Báo cáo chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Trong năm qua, kinh tế Việt Nam đạt bước tiến vượt bậc, bật kiện Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 tổ chức Thương mại giới (WTO) Tham gia vào sân chơi lớn này, Việt Nam có hội tiếp xúc với kinh tế phát triển giới đón nhận hội đầu tư hấp dẫn Tuy nhiên, việc mở rộng thị trường, tiếp xúc với nhiều kinh tế phát triển đặt nhiều thách thức khó khăn lớn, mà tiêu biểu ảnh hưởng suy thoái kinh tế lan rộng năm vừa qua Thị trường tài vốn coi huyết mạch kinh tế, chuyển biến kinh tế ảnh hưởng mạnh mẽ đến hiệu hoạt động nó, mà rõ rệt phát triển ngày nhanh chóng thị trường chứng khốn Sự phát triển mau lẹ thị trường chứng khoán địn bẩy mạnh mẽ thúc đẩy hoạt động kiểm tốn phát triển khơng số lượng mà cịn chất lượng hoạt động bao gồm hoạt động kiểm tốn hoạt động tư vấn tài chính, kế tốn Là sinh viên khoa Kế tốn, ngồi việc học kiến thức nhà trường, hiểu biết thực tế thực hoạt động kiểm toán doanh nghiệp kiểm tốn đóng vai trị quan trọng Đợt thực tập giúp Em hiểu thực tế hoạt động kiểm toán, đồng thời dịp để Em củng cố kiến thức học nhà trường Trong trình thực kiểm toán, kiểm toán tài sản cố định hữu hình đóng vai trị vơ quan trọng Tài sản cố định hữu hình đóng vai trò quan trọng tất doanh nghiệp, Tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, với lượng vốn đầu tư ban đầu lớn, thời gian thu hồi vốn chậm Đối với tất doanh nghiệp tài sản cố Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập định hữu hình sở vật chất kỹ thuật, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Tuy số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều khả xảy sai phạm lại cao Đó lý Em lựa chọn Đề tài cho Chuyên đề thực tập: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình quy trình kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) thực hiện” Qua thời gian thực tập tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA), giúp đỡ cô chú, anh chị nhân viên cơng ty hướng dẫn tận tình GS.TS Nguyễn Quang Quynh giúp Em hoàn thành Chuyên đề Tuy nhiên thời gian có hạn nên Báo cáo khơng trách khỏi sai xót Em mong thầy góp ý để báo cáo hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập PHẦN Đặc điểm chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) với kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình quy trình kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) thực 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty Kiểm tốn TNHH Phương Đơng ICA (PCA) 1.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty Kiểm tốn TNHH Phương Đơng ICA (PCA) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (tên viết tắt PCA) có tiền thân Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Quản lý thành lập từ tháng 12/2002 Sở Kế Hoạch & Đầu Tư Hà Nội cấp Giấy phép Đăng ký kinh doanh Số 0102007233 từ ngày tháng 12 năm 2002 thức vào hoạt động từ tháng năm 2003 Vốn chủ sở hữu Cơng ty ban đầu có giá trị sổ sách 625 triệu Chủ sở hữu công ty gồm hai người ông Dương Quang Thắng, chiếm 70% vốn chủ sở hữu ơng Hồng Thanh Tùng, chiếm 30% vốn chủ sở hữu Qua năm hoạt động, PCA xây dựng mạng lưới khách hàng đa dạng bao gồm cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, tổ chức quốc tế tổ chức phi phủ Với địi hỏi tất yếu chất lượng loại hình dịch vụ khác kèm với kiểm toán, đến tháng năm 2007 Công ty Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập sáp nhập với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng (thành lập theo Giấy phép Kinh doanh Số 0102027947 ngày 29/8/2006) đổi tên thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (tên viết tắt PCA) Đến tháng 5/2008, với phát triển nhanh chóng mình, Cơng ty thức trở thành thành viên Tập đồn Kiểm tốn PKF quốc tế Việt Nam Với tất yếu tố đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA đáp ứng đầy đủ tất điều kiện, tiêu chuẩn kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức thuộc lĩnh vực Việt Nam, như: kiểm tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, Cơng ty Nhà nước, Cơng ty cổ phần, Cơng ty TNHH, dự án ngồi nước, doanh nghiệp thuộc khối tài Ngân hàng, Cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Cho đến PCA có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp 100 nhân viên dày dạn kinh nghiệm hoạt động kiểm tốn, cơng ty có mạng lưới khắp nước, bao gồm : 01 Văn phịng Hà Nội, 01 Chi nhánh Đà Nẵng 01 Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh với 400 khách hàng Cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, kiểm tốn báo cáo tốn đầu tư xây dựng hồn thành, dự án tổ chức tài quốc tế trợ ADB, WB, ICCO, UNFPA, PCA có phận tư vấn lĩnh vực tài chính, kế tốn, thuế, quản trị doanh nghiệp Cơng ty thành công việc cung cấp dịch vụ nhiều lĩnh vực: cho doanh nghiệp Nhà nước, Công ty TNHH, Công ty cổ phần (đầu tư từ nguồn vốn nước nước ngoài) cho dự án Chính phủ (từ nguồn vốn ngân sách, ODA), phi Chính phủ (NGO) 1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập Với am hiểu môi trường kinh doanh luật pháp Việt Nam, kết hợp với việc không ngừng mở rộng phát triển mối quan hệ với tổ chức quốc tế, PCA thực chức nhiệm vụ cung cấp dịch vụ kiểm tốn, kế tốn dịch vụ tư vấn phục vụ cho doanh nghiệp, tổ chức nước Bao gồm dịch vụ chủ yếu sau: * Dịch vụ kiểm tốn  Kiểm tốn báo cáo tài  Kiểm toán hoạt động  Kiểm toán tuân thủ  Kiểm toán đánh giá hệ thống kiểm soát nội  Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành  Kiểm toán báo cáo toán dự án  Kiểm tốn thơng tin tài  Kiểm tốn thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước * Dịch vụ tư vấn kế toán  Xây dựng hệ thống kế toán  Cung cấp dịch vụ kế toán  Dịch vụ tư vấn kế toán ghi chép sổ sách  Tổ chức hoạt động cho phận kế toán * Dịch vụ tư vấn tài  Sốt xét báo cáo tài Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập  Tư vấn tài cho doanh nghiệp, ngân sách cho dự án * Dịch vụ tư vấn thuế  Trợ giúp giải đáp vướng mắc thuế  Cung cấp dịch vụ kê khai thuế, tính thuế  Tư vấn dịch vụ hỏi đáp, giải pháp thuế doanh nghiệp quan thuế * Dịch vụ ứng dụng công nghệ tin học  Tư vấn lựa chọn phần mềm kế toán, quản lý : cài đặt phù hợp với loại hình, đặc điểm, phương thức hoạt động tổ chức kinh doanh, loại hình cơng ty khác  Cài đặt phần mềm kế toán “STANDARD” có điều chỉnh theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp * Dịch vụ tư vấn nguồn nhân lực  Dịch vụ tuyển chọn cho doanh nghiệp vị trí phịng kế tốn  Dịch vụ tuyển chọn giới thiệu kế toán trưởng * Dịch vụ đào tạo  Tổ chức khoá học nghiệp vụ kế toán  Đào tạo kiểm toán viên nội  Tổ chức lớp học nghiệp vụ * Tư vấn quản lý  Xây dựng quy chế hoạt động Hội đồng quản trị  Quy chế hoạt động Ban kiểm soát Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập  Quy chế điều hành Giám đốc (Tổng giám đốc)  Quy chế nhân * Định giá doanh nghiệp tài sản * Dịch vụ soát xét báo cáo tài * Các dịch vụ liên quan khác tài chính, kế tốn, thuế theo quy định pháp luật 1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) Theo chức nhiệm vụ Công ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng trình bày hoạt động kinh doanh PCA chia thành bốn khối là: • Kiểm tốn • Tư vấn đầu tư nước ngồi • Đào tạo • Dịch vụ Biểu đồ 1.1 : Cấu trúc doanh thu Công ty năm 2008 Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập * Khối kiểm toán: Trong hoạt động kinh doanh mình, hoạt động kiểm toán PCA coi hoạt động tảng công ty, đem lại nguồn thu lớn, hoạt động tạo doanh thu nhiều cho công ty (75% tổng doanh thu hàng năm) Hoạt động gồm:  Kiểm toán doanh nghiệp  Kiểm tốn Ngân hàng, Bảo hiểm, Cơng ty tài  Kiểm toán đầu tư xây dựng dự án Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập * Khối tư vấn đầu tư nước ngoài: (chiếm 15% tổng doanh thu)  Đầu tư nước ngồi  Tư vấn tài tư vấn thuế * Khối đào tạo dịch vụ: cung cấp dịch vụ định giá, đánh giá tài sản, đào tạo nghiệp vụ, tuyển chọn kế toán… 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) 1.3.1.Đội ngũ nhân viên Tổng số nhân viên Công ty PCA có 100 người Tất tốt nghiệp Đại học, Cao học nước, đào tạo chuyên ngành kế toán, kiểm toán Toàn nhân viên đào tạo nâng cao kỹ kiểm tốn cơng ty tổ chức qua giai đoạn vị trí nhân viên Hiện cơng ty có 15 kiểm tốn viên có chứng CPA Việt Nam, kiểm tốn viên có có chứng CPA Úc, đội ngũ kiểm tốn viên có thời gian kiểm tốn từ 6-17 năm cơng ty kiểm tốn lớn nước hãng kiểm toán lớn Việt Nam; 10 nhân viên (hiện nắm giữ vai trị trưởng nhóm kiểm tốn) hồn tất mơn thi chứng kiểm tốn viên Việt Nam chờ kết Hàng năm công ty tổ chức lớp đào tạo nội theo chuyên đề Hội nghề nghiệp (VACPA) kiểm tốn viên dày dặn kinh nghiệm cơng ty trực tiếp giảng dạy bên cạnh hỗ trợ đào tạo thường niên từ tập đồn kiểm tốn quốc tế PKF Mục tiêu cơng ty đến năm 2009, kiểm tốn viên nhân viên chuyên nghiệp dự tính phát triển thêm 30%, năm 2010, đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp tăng đến 180 người Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập 10 Bên cạnh đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, PCA có đội ngũ nhóm chun gia hỗ trợ kiểm tốn viên, chuyên viên tập đoàn PKF International, bên cạnh việc giám sát chất lượng thực cơng việc kiểm tốn, mà sẵn sàng hỗ trợ ban lãnh đạo chuyên môn kĩ quản lý, đào tạo nghiệp vụ cho nhân viên công ty đáp ứng nhu cầu cao chất lượng theo chuẩn Tập đoàn PKF 1.3.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) Đứng đầu công ty Hội đồng thành viên gồm thành viên nắm giữ vị trí chủ chốt cơng ty, có trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp cao, có chứng kiểm tốn viên Bộ Tài cấp, phân cơng đảm nhiệm chức trách quản lý kiểm sốt hoạt động cơng ty, đề đường lối sách hoạt động cho cơng ty Ban Giám đốc, gồm giám đốc phó giám đốc, phụ trách chung hoạt động công ty Dưới Ban giám đốc phòng phụ trách hoạt động riêng cơng ty - Phịng kiểm tốn: Gồm kiểm tốn Doanh nghiệp nước ngồi nước; kiểm tốn Ngân hàng, Bảo hiểm, Cơng ty tài - Phịng tư vấn đầu tư nước ngoài: tư vấn đầu tư, tư vấn tài tư vấn thuế, kiểm tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tuyển dụng nhân viên - Phòng định giá: cung cấp dịch vụ định giá tài sản, doanh nghiệp, cổ phần hóa - Phịng đầu tư xây dựng bản: kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng Nghiêm Tuấn Dương 47A Lớp: Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập 63 PHẦN Nhận xét, kiến nghị hồn thiện Kiểm tốn khoản mục TSCĐ HH Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) thực 3.1 Nhận xét, đánh giá chung 3.1.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn PCA thực 3.1.1.1 Về ưu điểm: Về cách thức tiếp cận kiểm toán: Hiện nay, PCA thực kiểm toán BCTC theo khoản mục Với cách thức tiếp cận giúp cho KTV thực công việc cách dễ dàng, KTV phụ trách thực khoản mục, nhờ mà cơng việc kiểm tốn thực cách dễ dàng, không bị trùng lắp công việc KTV Về lập kế hoạch kiểm toán: Việc lập kế hoạch Ban Giám đốc Công ty trọng thực nghiêm túc, đảm bảo tuân thủ theo Quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán, đảm bảo nội dung: - Hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán - Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu - Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán - Phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch chương trình kiểm tốn KTV trợ lý kiểm Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 64 toán tuyệt đối tuân thủ, q trình thực hiện, có bổ sung số thủ tục kiểm toán KTV cảm thấy cần thiết cho việc đưa ý kiến kiểm tốn Bên cạnh đó, văn hướng dẫn, thông tư quan có thẩm quyền như: quan thuế, thơng tư hướng dẫn đầu tư… đóng vai trị văn hỗ trợ cho KTV trình thực cơng việc kiểm tốn thực đạt hiệu cao Các thủ tục kiểm tra chi tiết thực tương đối đầy đủ, theo trình tự kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết: đối chiếu sổ tổng hợp sổ chi tiết, số thực tế với số kế hoạch, định mức, số liệu sổ sách với chứng từ gốc Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kết thúc kiểm toán giai đoạn soát xét đưa ý kiến kiểm toán thư quản lý báo cáo kiểm toán Giai đoạn thực đầy đủ bước: soát xét giấy tờ làm việc KTV đánh giá kết quả, soát xét kiện sau ngày lập báo cáo, tổng hợp kết kiểm toán phần hành, lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 3.1.2.2 Về nhược điểm: Về cách thức tiếp cận: Đối với thủ tục KSNB thường thiết kế theo chu trình, nên tiếp cận kiểm toán theo khoản mục có điều kiện thực hơn, từ mà số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết nhiều Về lập kế hoạch kiểm toán: Thứ nhất, chương trình kiểm tốn PCA áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực lại mang nét đặc thù riêng Vì vậy, chương trình kiểm tốn địi hỏi thiết lập dựa đặc thù kinh doanh ngành, nhằm phát sai sót mang tính hệ thống, tiềm ẩn, trọng Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 65 yếu Thứ hai, việc đánh giá rủi ro kiểm soát dừng lại việc đưa kết luận mức độ rủi ro cao, trung bình, thấp mà chưa ước lượng mức rủi ro cụ thể, thủ tục kiểm sốt chưa góp phần làm giảm phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết Thứ ba, trình lập kế hoạch kiểm toán, chưa bao quát hết kiện làm tăng rủi ro gian lận sai sót, ví dụ giải trình (cam kết) Ban Giám Đốc nên thu thập từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán – tiếp xúc với khách hàng, PCA lại thu thập giai đoạn kết thúc kiểm toán Về thực kế hoạch kiểm toán: Cần trọng đến việc sử dụng thủ tục phân tích, làm giảm thiểu số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết Thông qua bước so sánh với tiêu cụ thể số thống kê, định mức, ước tính ban đầu doanh nghiệp, kiểm toán viên, đơn vị ngành…phản ánh tình hình kinh doanh, hoạt động tình hình tài khách hàng 3.1.2.Nhận xét cơng tác kiểm tốn TSCĐ Cơng ty Giai đoạn lập kế hoạch Công ty thực kiểm tốn TSCĐ HH dựa chương trình kiểm toán lập sẵn Đây hướng dẫn chung q trình thực cơng việc KTV Bên cạnh chương trình kiểm tốn có sẵn, KTV phụ trách kiểm tốn dựa phân tích ban đầu để đưa chương trình kiểm tốn loại khách hàng cho thích hợp Giai đoạn thực kế hoạch Khi thực hoạt động kiểm toán TSCĐ, KTV thực cách nghiêm túc, chặt chẽ thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 66 kiểm tra chi tiết Trong trình thực kiểm tra chi tiết thực từ kiểm tra tổng hợp đến kiểm tra chi tiết: đối chiếu sổ tổng hợp với sổ chi tiết, số thực tế với số kế hoạch, số liệu từ sổ sách với chứng từ gốc Việc kiểm toán chi tiết giúp KTV phát gian lận, sai sót, nghiệp vụ phát sinh bất thường Giai đoạn kết thúc kiểm toán: tuân thủ đầy đủ bước quy trình kiểm tốn chung mà công ty đưa 3.2 Một số kiến nghị phương hướng hồn thiện: 3.2.1 Tính tất yếu hồn thiện quy trình kiểm tốn: Thứ nhất, nhu cầu hội nhập Việt Nam với khu vực giới, địi hỏi người làm kế tốn, kiểm toán phải thường xuyên cập nhật kiến thức để ngày nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm tốn mà cung cấp Việt Nam đường hội nhập toàn cầu mặt kinh tế Việc gia nhập Tổ chức Thương mại giới đưa Việt Nam đứng trước vận hội lớn để phát triển kinh tế bắt kịp kinh tế khác toàn cầu Tuy nhiên, Việt Nam phải đối mặt với khơng khó khăn trở ngại địi hỏi nỗ lực khơng ngừng tất Bộ, Ngành, Cơ quan tất doanh nghiệp nước Thời gian gần đây, kinh tế Việt Nam đạt nhiều thành tựu lớn lao, góp phần đổi mặt đất nước Với tốc độ tăng trưởng kinh tế cao, năm 2007 đạt 8,5% cao 10 năm trở lại đây, với việc phát huy mạnh vốn có đất nước, đời sống nhân dân ngày cải thiện rõ rệt Trong thời điểm kinh tế thị trường mở cửa, doanh nghiệp Việt Nam đứng trước hội thách thức lớn Mở cửa thị trường đồng nghĩa với đào thải doanh nghiệp hoạt động khơng Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm tốn 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 67 hiệu quả, hội phát triển lớn doanh nghiệp biết thích ứng với thị trường Đó quy luật, động lực phát triển kinh tế đất nước tương lai Cùng với phát triển chung kinh tế đất nước, hoạt động lĩnh vực kế toán, kiểm toán phát triển ngày mạnh mẽ đà hồn thiện Đối với kiểm tốn, ngành non trẻ Việt Nam, yêu cầu đặt lại lớn: + Yêu cầu hội nhập, Việt Nam phải tiến dần tới chuẩn mực chung quốc tế thừa nhận + Yêu cầu vấn đề đào tạo nguồn nhân lực ngành Đó vấn đề doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ kiểm toán Các doanh nghiệp nước phải đối mặt với sức ép cạnh tranh từ phía cơng ty nước ngồi Vấn đề đặt địi hỏi Nhà nước phải có định hướng phát triển, có thay đổi chuẩn mực chế độ kế tốn, đồng thời với nỗ lực tất doanh nghiệp Việt Nam Tại doanh nghiệp cần phải xác định rõ chiến lược phát triển đơn vị thời điểm tương lai gần để có phát triển bền vững thị trường nước, vươn xa thị trường khu vực giới Thứ hai, thay đổi liên tục chế độ tài chính: Tính đến thời điểm nay, Bộ Tài ban hành nhiều văn hướng dẫn hành nghề kiểm toán độc lập Việt Nam, quy chế đăng ký hành nghề cho KTV Ngày 17/6/2003 Quốc hội thức thơng qua Luật kế tốn Ngày 30/3/2004, Chính phủ ban hành Nghị định 105 Kiểm tốn độc lập Cũng tính thời điểm ban hành 26 chuẩn mực kế toán, với 37 chuẩn mực kiểm toán nhiều nghị định thông tư hướng dẫn kèm theo Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 68 Hiện Việt Nam chế độ tài kế tốn thường xun thay đổi địi hỏi tất doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật thơng tin để phù hợp với chế độ kế tốn hành Nhất doanh nghiệp kiểm tốn, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn cho phù hợp với quy định, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với thông lệ quốc tế điều khó thực hai Do việc hồn thiện quy trình kiểm toán điều dễ hiểu, đặt với tất doanh nghiệp kiểm tốn khơng riêng PCA Thứ ba, nhu cầu xã hội Các hoạt động tài nói chung hoạt động kiểm tốn nói riêng Việt Nam cịn non trẻ thời gian hình thành trình phát triển so với nước khu vực giới Hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh nghiệp kiểm tốn khơng giúp doanh nghiệp kiểm toán đứng vững thị trường nước mà vươn xa tầm khu vực giới Thứ tư, hạn chế chung chương trình kiểm tốn mà PCA áp dụng Do thành lập từ tháng năm 2004, chương trình kiểm tốn PCA thiết kế khẳng định ưu điểm Tuy nhiên, chương trình kiểm tốn khơng thể tránh khỏi hạn chế hai góc độ thực tế lý thuyết 3.2.2.Một số phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng thực hiện: Qua trình thực tập tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm toán PCA, em xin đưa số kiến nghị phương hướng thực sau: 3.2.2.1 Về cách thức tiếp cận: Hiện PCA thực tiếp cận kiểm toán theo khoản mục Đối với cách thức tiếp cận dễ dàng thực phần lớn doanh Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 69 nghiệp kiểm toán Việt Nam thực tiếp cận theo cách Tuy nhiên với cách thức tiếp cận không cho thấy mối liên hệ khoản mục Với cách tiếp cận theo chu trình: cách phân chia vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành khoản mục, yếu tố chu trình Do với cách phân chia hiệu xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ Tuy nhiên cách thức tiếp cận hay bị trùng lặp khoản mục chu trình thường nhiều thời gian Phương hướng hoàn thiện Để đảm bảo thực hoạt động kiểm tốn có hiệu quả, cần kết hợp thực hai cách tiếp cận Bằng cách xây dựng chương trình kiểm tốn riêng loại hình doanh nghiệp, tạm thời chia thành loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp thương mại dịch vụ doanh nghiệp sản xuất + Đối với doanh nghiệp thương mại dịch vụ: nghiệp vụ có liên quan đến vấn đề như: TSCĐ, tiền lương nhân viên … xây dựng theo chu trình; nghiệp vụ phức tạp, thường xuyên xảy : bán hàng thu tiền hay mua hàng tốn tách thành phần hành riêng lẻ + Đối với doanh nghiệp sản xuất có quy mơ lớn, nhà xưởng, thiết bị nhiều tương đối ổn định, chủ yếu đầu tư nguồn vốn tự có, tách TSCĐ thành phần hành kiểm toán riêng 3.2.2.2 Về lập kế hoạch kiểm tốn Thứ nhất, xây dựng chương trình kiểm tốn riêng phụ thuộc vào loại hình đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 70 Việc xây dựng chương trình kiểm tốn riêng tùy thuộc vào loại hình đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp không tạo điều kiện tiếp cận kiểm tốn dễ dàng thuận lợi mà cịn giúp KTV phát sai sót mang tính hệ thống Việc thiết kế chương trình kiểm tốn vừa đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, đảm bảo tiến độ thực công việc, phù hợp với số lượng nhân viên giá phí kiểm tốn Ví dụ: doanh nghiệp kinh doanh thương mại dịch vụ thường có sai sót liên quan đến doanh thu thường vi phạm tính kỳ, tính hữu chương trình kiểm tốn tập trung vào phần hành liên quan đến doanh thu chi phí kỳ Trong đó, doanh nghiệp sản xuất hoạt nghiệp vụ có liên quan đến hàng tồn kho, TSCĐ thường có tính chất phức tạp hơn, dẫn đến chương trình kiểm tốn trọng đến phần hành Thứ hai, hoàn thiện thử nghiệm kiểm soát để phần giúp nâng cao hiệu hoạt động tư vấn cho khách hàng, mặt khác giảm thiểu số lượng thử nghiệm kiểm tra chi tiết Về phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát: Phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát áp dụng khách hàng linh hoạt + Đối với kiểm tốn hàng năm: KTV dựa kinh nghiệm trước đơn vị kiểm toán Khi KTV bắt đầu kiểm tốn có số lượng lớn thông tin hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán thu thập từ kiểm toán năm trước KTV tiến hành vấn nhân viên đơn vị Ban Giám đốc đơn vị quy chế năm hành để bổ sung vào hồ sơ kiểm toán Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 71 + Đối với khách hàng năm đầu: Công việc thực phức tạp Bắt đầu từ việc vấn nhân viên đơn vị để có thơng tin ban đầu hệ thống KSNB; xem xét sổ tay thủ tục chế độ đơn vị; xem xét chứng từ, sổ sách kế tốn hồn tất; quan sát hoạt động thực tế đơn vị để củng cố hiểu biết việc vận dụng thủ tục sách kiểm sốt mà đơn vị áp dụng Về cách thức trình bày giấy tờ làm việc: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, phương pháp thực thử nghiệm kiểm tốn trình bày ba dạng: sử dụng bảng câu hỏi hệ thống KSNB, bảng tường thuật hệ thống KSNB, vẽ lưu đồ Đối với Bảng câu hỏi KSNB gồm câu hỏi theo mục tiêu chi tiết hệ thống KSNB lĩnh vực kiểm toán Việc sử dụng bảng câu hỏi dễ thực lại sử dụng câu hỏi lập sẵn nên phù hợp với loại hình doanh nghiệp Đối với Bảng tường thuật mơ tả cấu hoạt động hệ thống KSNB, Bảng tường thuật cung cấp thông tin chi tiết lại phức tạp khó theo dõi Sử dụng lưu đồ: mơ tả q trình ln chuyển chứng từ thủ tục kiểm soát, nhiên sử dụng lưu đồ không nhận diện rõ ràng nhược điểm hệ thống KSNB Phương hướng hồn thiện Do tính chất đơn giản thủ tục kiểm sốt nên KTV thường sử dụng phương pháp lưu đồ mà chủ yếu dùng phương pháp sử dụng bảng câu hỏi hệ thống KSNB bảng tường thuật Nhưng số Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 72 doanh nghiệp có quy mơ lớn hay tập đồn lớn, thực kết hợp vẽ lưu đồ với bảng câu hỏi hệ thống KSNB bảng tường thuật Xây dựng hướng dẫn thực kỹ thuật thực thử nghiệm kiểm soát cách chi tiết theo đặc điểm riêng loại hình đơn vị Ví dụ: + Đối với doanh nghiệp nhỏ, khách hàng hàng năm Cơng ty, Cơng ty sử dụng Bảng câu hỏi hệ thống KSNB + Đối với khách hàng kiểm tốn năm sử dụng bảng tường thuật Tuy việc sử dụng bảng tường thuật nhiều thời gian giúp công việc KTV năm dễ dàng + Đối với tập đoàn lớn: sử dụng kết hợp bảng tường thuật với lưu đồ để thuận tiện cho việc theo dõi Đối với đổi chương trình kiểm tốn, đổi việc thực thử nghiệm kiểm sốt, cần có buổi hướng dẫn cho đội ngũ nhân viên để thống cách thực kỹ thuật, phương pháp mà Công ty thiết kế, xây dựng 3.2.2.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất, việc áp dụng thủ tục phân tích việc thực hoạt động kiểm tốn Hiện nay, PCA có áp dụng thủ tục phân tích việc thực hoạt động kiểm tốn việc áp dụng chưa giúp hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết Ngoài ra, việc áp dụng thủ tục phân tích cần kiểm toán viên lưu lại giấy tờ làm việc để giúp cho q trình sốt xét hồ sơ người đọc hồ sơ hiểu trình kiểm toán cách đầy đủ, làm chứng cho việc đưa kết luận kiểm toán Do việc áp dụng thủ tục phân tích cần phải có hiểu biết định doanh nghiệp môi trường kiểm toán mà doanh Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 73 nghiệp hoạt động Từ địi hỏi kiểm tốn viên phải khơng ngừng học hỏi, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, cập nhật kiến thức tổng quát nhiều ngành nghề, có hiểu biết sâu rộng toàn kinh tế Thứ hai, việc thực thử nghiệm chi tiết TSCĐ: chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ PCA chưa thiết kế riêng TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài Đây tài sản có tính chất đặc biệt, có nhiều nét khác biệt so với TSCĐ hữu hình nên việc thực hoạt động kiểm toán loại tài sản nên có chương trình kiểm toán riêng Thứ ba, nhu cầu phát triển ngày cao công nghệ thông tin, doanh nghiệp nên áp dụng chương trình kiểm tốn máy, giúp KTV thuận tiện q trình thực cơng việc kiểm tốn Phương hướng hồn thiện: • Phạm vi áp dụng: PCA vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn q trình kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV áp dụng thủ tục phân tích sơ Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh, số tỷ suất tài chính, Bộ Tài Chính Quy định Báo cáo lưu chuyển tiền tệ nằm hệ thống BCTC Vì vậy, Cơng ty nên thực phân tích thêm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Phương pháp áp dụng Trong kiểm toán, KTV thường áp dụng nhiều phân tích xu hướng phân tích tính hợp lý, sử dụng phân tích tỷ suất chưa trọng Vì vậy, Cơng ty nên sử dụng nhiều phân tích tỷ suất, để hiểu sâu vấn đề cần tìm hiểu Ví dụ Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 74 kiểm tốn TSCĐ hữu hình tiến hành phân tích thêm số tỷ suất như: TSCĐ hữu hình/ tổng tài sản, thông thường doanh nghiệp sản xuất tỷ lệ thường 50%, doanh nghiệp thương mại 20%, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thường 20% Khi vận dụng phân tích tỷ suất, cần vận dụng nhiều tỷ suất đặc thù, khoản mục có liên quan Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn hoàn tất, KTV sử dụng phân tích tiêu hai năm liên tiếp Tuy thấy biến động tiêu chưa đủ, KTV nên so sánh thêm tiêu tài doanh nghiệp với tiêu ngành Khi phân tích so sánh với tiêu ngành thấy mức độ phát triển tương lai khách hàng kiểm toán 3.2.3 Một số kiến nghị khác: 3.2.3.1 Kiến nghị với Hội nghề nghiệp: Ở nước phát triển giới, hội nghề nghiệp đóng vai trị vơ quan trọng, đặc biệt lĩnh vực kiểm toán, quan bảo vệ quyền lợi hội phát triển cho cơng ty kiểm tốn nói chung cho KTV nói riêng Ở Việt Nam, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (viết tắt VACPA) bắt đầu thành lập vào tháng năm 2005, thức đưa vào hoạt động từ ngày tháng năm 2006 Do thành lập đưa vào hoạt động nên hiệu hoạt động hội chưa thực tương xứng với tiềm Hội Vì vậy, để Hội nghề nghiệp phát huy hết tiềm vốn có mình, em xin đưa số kiến nghị sau: Thứ nhất, hoạch định chiến lược phát triển lâu dài Hội, trọng đến việc xây dựng đội ngũ chun mơn kế tốn kiểm tốn Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 75 Thứ hai, tăng cường lực hiệu hoạt động Hội thông qua việc xây dựng chương trình làm việc tư vấn cho Chính phủ Bộ Tài việc phát triển dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam Thứ ba, đa dạng hóa dịch vụ phương thức cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán Đặc biệt điều kiện Việt Nam nay, số lượng doanh nghiệp tư nhân vừa nhỏ, hộ kinh doanh cá thể nhiều việc thực hoạt động kế tốn doanh nghiệp cịn nhiều hạn chế Đồng thời, mở rộng thêm lĩnh vực tư vấn thuế cho doanh nghiệp Trong điều kiện doanh nghiệp Việt Nam nay, phần lớn hoạt động kế tốn tài doanh nghiệp phục vụ cho mục đích thuế Trong sách thuế lại thay đổi liên tục, để nắm bắt cách đầy đủ sách vấn đề phức tạp Vì vậy, với vai trị người tư vấn tài cho doanh nghiệp, việc mở rộng đẩy mạnh hoạt động tư vấn thuế cho doanh nghiệp cần thiết 3.2.3.2 Kiến nghị với Cơ quan Nhà nước: Trong vài năm trở lại đây, nhu cầu hội nhập phát triển kinh tế, số lượng nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam ngày nhiều, bên cạnh phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khoán dẫn đến nhu cầu kiểm toán độc lập ngày trở lên thiết Trong q trình hội nhập đó, Nhà nước Bộ Tài Chính ban hành nhiều văn liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập, đặc biệt đời Nghị định 105/2004/ NĐ-CP Chính phủ hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam Hiện Nhà nước ban hành Luật kiểm toán áp dụng kiểm toán Nhà nước, đó, sở hoạt động kiểm toán độc lập chủ yếu Nghị định hay Thông tư hướng dẫn mà chưa ban hành Luật kiểm tốn độc lập Vì để tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam ngày phát triển, em xin đưa số kiến nghị sau: Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập - 76 Hoàn thiện khung pháp lý đảm bảo cho hoạt động hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam như: xây dựng Luật kiểm tốn độc lập, hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam dựa chuẩn mực kiểm toán quốc tế phải phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam để việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán hoạt động kiểm toán đạt hiệu cao - Bộ Tài Chính cần tăng cường mở lớp học bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán kiểm toán với tham gia Cơng ty kiểm tốn lớn giới - Đối với tập đồn kinh tế lớn Bộ Tài Chính cần ban hành thông tư hướng dẫn việc xây dựng hệ thống KSNB Với số kiến nghị phương hướng hoàn thiện nêu trên, em hi vọng dịch vụ kiểm toán BCTC PCA thực ngày hiệu quả, với chất lượng dịch vụ cung cấp tốt nhất, với thời gian phí dịch vụ thấp nhất, giúp cho PCA trở thành hãng kiểm toán lớn Việt Nam vươn sang tầm giới tương lai Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A Báo cáo chuyên đề thực tập 77 KẾT LUẬN Với bùng nổ mạnh mẽ thị trường tài kế tốn giới nói chung Việt Nam nói riêng, giai đoạn nay, Việt Nam nhập làm thành viên tổ chức Thương mại giới Tham gia vào sân chơi lớn này, Việt Nam không đối mặt với hội mà thách thức lớn, hoạt động kiểm toán trở thành tất yếu khách quan thời kỳ mở cửa Khơng đóng vai trị nghề độc lập, trở thành cơng cụ quan trọng giúp Nhà nước kiểm soát điều hành kinh tế quốc dân thời kỳ hội nhập Tuy thành lập năm 2002, đến trải qua năm hoạt động lĩnh vực kế toán tài chính, tư vấn kiểm tốn, PCA trở thành tên tuổi có uy tín làng kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên với cạnh tranh gay gắt cơng ty kiểm tốn khác, đồng thời với mục tiêu hoạt động không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ hoạt động, trở thành 10 hãng kiểm toán lớn Việt Nam, PCA cần khơng ngừng hồn thiện hoạt động mình, đặc biệt lĩnh vực kiểm toán Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nghiêm Tuấn Dương Ngiêm Tuấn Dương Lớp: Kiểm toán 47A ... lựa chọn Đề tài cho Chun đề thực tập: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình quy trình kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đông ICA (PCA) thực hiện? ?? Qua thời gian thực tập... Kiểm toán Báo cáo chuyên đề thực tập 21 PHẦN Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình quy trình kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) thực 2.1 Vận dụng quy trình. .. tài sản cố định hữu hình quy trình kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) thực 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty Kiểm tốn TNHH Phương Đơng ICA (PCA) 1.1.1 Q trình hình