B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T QUC DN NGUYN HONG hoàn thiện quản lý nhà nớc đối với thuế thu nhập cá nhân ở việt nam LUN N TIN S KINH T H NI - 2013 B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T QUC DN NGUYN HONG hoàn thiện quản lý nhà nớc đối với thuế thu nhập cá nhân ở việt nam Chuyờn ngnh : Kinh t chớnh tr Mó chuyờn ngnh : 62310101 LUN N TIN S KINH T Ngi hng dn khoa hc: 1. PGS, TS O TH PHNG LIấN 2. PGS, TS TRN XUN HI H NI - 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan, bản luận án “Hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam” là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu, tư liệu được sử dụng trong luận án là trung thực, có nguồn gốc, xuất xứ rõ ràng và được ghi trong danh mục các tài liệu tham khảo. Tôi xin chịu trách nhiệm trước pháp luật về lời cam đoan trên! Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2014 Tác giả luận án Nguyễn Hoàng MỤC LỤC Trang Trang phụ Lời cam đoan Mục lục Danh mục các chữ viết tắt Danh mục các bảng biểu, hình, sơ đồ MỞ ĐẦU 1 Chương 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 5 1.1. Tổng quan tình hình nghiên cứu về thuế và thuế thu nhập cá nhân 5 1.1.1. Các công trình nghiên cứu về thuế thu nhập cá nhân ở nước ngoài 5 1.1.2. Các công trình nghiên cứu về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 8 1.2. Kết quả rút ra và những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu 22 Kết luận chương 1 23 Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 24 2.1. Những vấn đề cơ bản về thuế thu nhập cá nhân và quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân 24 2.1.1. Những vấn đề cơ bản về thuế thu nhập cá nhân 24 2.1.2. Quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân 32 2.2. Sự cần thiết phải hoàn thiện, nội dung và những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân 35 2.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân 35 2.2.2. Nội dung quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân 37 2.2.3. Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân 47 2.3. Kinh nghiệm quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở một số nước và bài học cho Việt Nam 50 2.3.1. Tổng quan kinh nghiệm một số nước về quản lý thuế thu nhập cá nhân 51 2.3.2. Bài học về quản lý thuế thu nhập cá nhân cho Việt Nam 66 Kết luận chương 2 69 Chương 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 70 3.1. Thực trạng quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 70 3.1.1. Thực trạng các văn bản pháp quy về quản lý thuế và thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 70 3.1.2. Thực trạng tổ chức bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân 82 3.1.3. Thực trạng công tác tổ chức quản lý thu thuế thu nhập cá nhân 87 3.1.4. Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân 95 3.2. Đánh giá chung về thực trạng của quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 97 3.2.1. Những thành tựu của quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân 97 3.2.2. Những điểm bất cập, hạn chế của quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân 101 3.2.3. Nguyên nhân của những tồn tại 114 Kết luận chương 3 116 Chương 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 117 4.1. Một số quan điểm định hướng nhằm tiếp tục hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 117 4.1.1. Những căn cứ cho việc đề xuất quan điểm 117 4.1.2. Quan điểm định hướng 119 4.2. Một số nhóm giải pháp cơ bản hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 125 4.2.1. Nhóm giải pháp về khung khổ pháp lý 125 4.2.2. Nhóm giải pháp về tổ chức bộ máy 133 4.2.3. Nhóm giải pháp về tổ chức quản lý thu thuế TNCN 137 4.2.4. Nhóm giải pháp về thanh tra, kiểm tra 145 4.2.5. Các giải pháp khác 148 Kết luận chương 4 152 KẾT LUẬN 153 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 154 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 155 PHỤ LỤC 161 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN APA CCT Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế Advance Pricing Agreement Chi cục Thuế CNH, HĐH Công nghiệp hóa, hiện đại hóa CNTT Công nghệ thông tin CQT Cơ quan thuế CSDL Cơ sở dữ liệu CT Cục thuế ĐKT Đăng ký thuế ĐTNT Đối tượng nộp thuế EU Liên minh Châu Âu (Cộng đồng kinh tế Châu Âu) European Union (European Economic Community) GTGT Giá trị gia tăng HKD Hộ kinh doanh IMF Quỹ tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) JICA Cơ quan hợp tác quốc tế Nhật Bản International Cooperation Agency of Japan KBNN Kho bạc Nhà nước KT-XH Kinh tế - xã hội MST Mã số thuế NHTM Ngân hàng Thương mại NNT NPT Người nộp thuế Người phụ thuộc NSNN Ngân sách nhà nước PIT Dự án Ứng dụng quản lý thuế thu nhập cá nhân Project management application for personal income tax TCT Tổng cục Thuế TNCN Thu nhập cá nhân UBND Ủy ban nhân dân UNT Ủy nhiệm thu VCCI Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam Chamber of Commerce and Industry of Vietnam WB Ngân hàng thế giới (The World Bank) WTO Tổ chức Thương mại thế giới (The World Trade Organization) DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU TRONG LUẬN ÁN Số hiệu Nội dung Trang Bảng 2.1. Một số quốc gia áp dụng thuế TNCN đồng nhất một mức 64 Bảng 2.2. Xu hướng giảm số bậc thuế suất trong biểu thuế TNCN ở một số nước 65 Bảng 2.3. Tổng thu từ thuế TNCN và mức thuế suất lũy tiến cao nhất trong biểu thuế TNCN của một số nước trong G20 66 Bảng 3.1. Thuế thu nhập cá nhân giai đoạn 2009 - 2012 79 Bảng 3.2. Mức thuế suất trung bình cho từng mức thu nhập khác nhau theo Pháp lệnh thuế 2004 và theo luật năm 2007 80 Bảng 3.3. Đánh giá tính lũy tiến của hệ thống Luật thuế TNCN 2007 (Luật 2007) so với Pháp lệnh 2004 (PL 2004) 81 Bảng 3.4. Số lượng cán bộ, công chức bộ phận quản lý thuế TNCN (tính đến 31/12/2010) 86 Bảng 3.5. Tình hình thu nộp thuế TNCN 2010 theo nhóm thu nhập 92 Bảng 3.6. Sự thuận lợi về thuế của Việt Nam qua thời gian 103 Bảng 3.7. So sánh chi phí tuân thủ thuế của Việt Nam với các nước 104 Bảng 3.8. Chi tiết tính toán chỉ tiêu “Nộp thuế” qua các năm 105 Bảng 4.1. Biểu thuế theo Luật thuế sửa đổi năm 2017 126 Bảng 4.2. Chênh lệch số thuế phải nộp của NNT không có NPT năm 2017 127 Bảng 4.3. Biểu thuế theo Luật thuế sửa đổi năm 2022 130 Bảng 4.4. Số thuế phải nộp của người không có NPT 131 DANH MỤC CÁC HÌNH TRONG LUẬN ÁN Số hiệu Nội dung Trang Hình 3.1. So sánh thuế suất bình quân của NNT không có người phụ thuộc 78 Hình 3.2. Lũy tiến thuế TNCN (tất cả các nguồn thu nhập) 81 Hình 3.3. So sánh mức độ thuận lợi về thuế của Việt Nam với các nền kinh tế trong khu vực 104 Hình 3.4. So sánh khoảng cách trong qui trình nghiệp vụ thuế của Việt Nam so với thông lệ quốc tế 106 Hình 3.5. Đánh giá mức độ điều tiết thuế 111 Hình 3.6. Mức độ hao phí thời gian, chi phí cho việc kê khai, nộp thuế 111 Hình 3.7. Đánh giá tần suất kê khai thuế 112 Hình 3.8. Ảnh hưởng của chính sách thuế hiện hành đối với doanh nghiệp 113 Hình 4.1. Thuế suất bình quân đối với NNT không có NPT 128 Hình 4.2. Chênh lệch thuế suất của NNT không có NPT năm 2017 128 Hình 4.3. Thuế suất bình quân khi NNT không có NPT ở 3 kỳ sửa luật 131 Hình 4.4. Chênh lệch thuế suất của NNT không có NPT từ 2 kỳ sửa luật 132 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ TRONG LUẬN ÁN Số hiệu Nội dung Trang Sơ đồ 2.1. Mô hình các nhân tố tác động nhận thức NNT 51 Sơ đố 2.2. Quy trình quản lý rủi ro tuân thủ 56 Sơ đồ 3.1. Tổ chức bộ máy quản lý thuế 82 Sơ đồ 3.2. Mô hình hoạt động quản lý thu thuế hiện tại 89 Sơ đồ 3.3. Quy trình vận hành Quản lý thuế thu nhập cá nhân tại địa phương 91 Biểu đồ 3.1. Số thu về thuế thu nhập cá nhân từ 1991 đến 2012 97 1 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết đề tài luận án Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2009, thay thế cho Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao được áp dụng từ 1991. Tuy đã có nhiều tiến bộ, song qua quá trình thực hiện, Luật thuế thu nhập cá nhân đã bộc lộ những bất cập: cơ sở thuế hẹp, quá nhiều thuế suất, không bảo đảm tính đơn giản, minh bạch về nghiệp vụ, nhiều quy định khó thực hiện, dễ dẫn đến sự tùy tiện, không công bằng khi áp dụng, mức khởi điểm chịu thuế và giảm trừ gia cảnh chưa thuyết phục, chính sách chưa hỗ trợ cho công tác quản lý, cơ chế quản lý chưa hiệu quả, Để hạn chế những bất cập, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân đã được Quốc hội thông qua tháng 11/2012 và có hiệu lực từ 1/7/2013. Cùng với sự sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế và những luật cơ bản khác, Chính phủ Việt Nam đã thể hiện nhiều nỗ lực vào cải cách và hiện đại hóa nhằm hoàn thiện hệ thống thuế trong quá trình hội nhập quốc tế. Trước đòi hỏi của thực tiễn về một chính sách và cơ chế quản lý thuế đồng bộ, bắt kịp sự phát triển kinh tế, xã hội, việc nghiên cứu quá trình hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân trở thành nhu cầu cấp thiết. Với tư duy tiếp cận ý thức tuân thủ pháp luật phải xuất phát từ nhận thức và sự tự giác của người dân, tác giả luận án xây dựng mô hình nghiên cứu quá trình cơ quan thuế xây dựng chính sách và cơ chế quản lý thuế hiệu quả, công bằng, minh bạch, thực hiện lộ trình cải cách thủ tục hành chính giúp người nộp thuế dễ dàng thực hiện được nghĩa vụ với thời gian, chi phí tiết giảm tối đa bằng ứng dụng công nghệ thông tin quản lý tập trung, hiện đại. Thông qua kết quả tích cực đó, cơ quan thuế quản lý được đối tượng nộp thuế và thu nhập chịu thuế, nâng cao hiệu quả thu ngân sách nhà nước. 2. Mục đích, nội dung nghiên cứu của đề tài luận án 2.1. Mục đích nghiên cứu của đề tài luận án Nhằm đề xuất quan điểm, phương hướng và giải pháp hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra là: 1) Việc ban hành các chính sách, các văn bản pháp lý đối với thuế thu nhập cá nhân theo các tiêu thức đã phù hợp, minh bạch, khả thi hay chưa? 2) Việc xây dựng hệ thống quản lý thuế các cấp với cơ chế hành thu và các quy trình nghiệp vụ đã đảm bảo nâng cao năng lực cơ quan thuế, đảm bảo thực thi luật pháp công bằng? 2 3) Công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế đã đủ khả năng thực hiện theo Luật thuế thu nhập cá nhân? Trả lời đầy đủ các câu hỏi trên nhằm đạt được các mục đích nghiên cứu chủ yếu sau:  Hệ thống hóa và bổ sung những vấn đề lý luận và kinh nghiệm thực tiễn trong quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân của các nước và thực tiễn Việt Nam hiện nay.  Đánh giá thực trạng quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam, tác giả áp dụng mô hình kinh tế lượng, thiết kế nghiên cứu và tiến hành điều tra tại một số địa bàn quận huyện ở Hà Nội về thái độ tuân thủ pháp luật của người nộp thuế.  Đề xuất quan điểm, phương hướng và giải pháp cơ bản nhằm hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam. 2.2. Nội dung nghiên cứu của đề tài luận án - Làm rõ những nội dung lý luận vai trò của nhà nước trong việc xây dựng chính sách thuế thu nhập cá nhân và hoàn thiện vai trò quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trên cơ sở nghiên cứu lý thuyết và kinh nghiệm của một số nước trên thế giới. Chú trọng nghiên cứu những tác động đến ý thức tự giác tuân thủ của người nộp thuế. - Phân tích thực trạng vai trò của nhà nước trong việc xây dựng, hoàn thiện hệ thống chính sách và cơ chế quản lý thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong thời gian qua, chỉ ra những thành tựu, hạn chế của nhà nước trong những phân tích đó cũng như các nguyên nhân của tình trạng trên. Thông qua các kết quả nghiên cứu, luận án lý giải vì sao hiện nay mức độ tự giác tuân thủ của người nộp thuế còn có sự phân hóa. - Đề xuất phương hướng và giải pháp nhằm tăng cường vai trò của nhà nước trong việc xây dựng, hoàn thiện hệ thống chính sách và cơ chế quản lý thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam những năm tới, chú trọng đến việc đáp ứng yêu cầu của cải cách hành chính, thay đổi tư duy quản lý thuế thuần túy “mệnh lệnh hành chính” sang “phục vụ hành chính công”, coi trọng và tôn vinh giá trị đích thực những đóng góp về kinh tế - chính trị - xã hội của người nộp thuế. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Để đạt được những mục đích nghiên cứu nêu trên, luận án hướng tới đối tượng và xem xét phạm vi nghiên cứu như sau: [...]... SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THU THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Những vấn đề cơ bản về thu thu nhập cá nhân và quan niệm quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân 2.1.1 Những vấn đề cơ bản về thu thu nhập cá nhân 2.1.1.1 Khái niệm thu thu nhập cá nhân a) Khái niệm thu thu nhập Thu thu nhập doanh nghiệp là loại thu trực thu đánh vào thu nhập phát sinh của cơ sở... quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam Chương 4: Giải pháp hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam 5 Chương 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu về thu và thu thu nhập cá nhân 1.1.1 Các công trình nghiên cứu về thu thu nhập cá nhân ở nước ngoài Trong các nghiên cứu cổ điển sớm nhất về thu , có thể... công cuộc cải cách mới cho ngành thu nhằm hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam Phải nói rằng đã có nhiều công trình nghiên cứu về Thu thu nhập cá nhân, quản lý nhà nước, cải cách hành chính về thu Tuy nhiên một công trình nghiên cứu mang tính hệ thống về quản lý nhà nước đối với Thu thu nhập cá nhân, từ lý luận đến khảo sát về thực trạng, rồi đề xuất các quan điểm,... Thực trạng quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam - Về thời gian: Số liệu thứ cấp thu thập từ 2009 đến nay; số liệu sơ cấp thu thập năm 2012 Luận án khảo sát hệ thống chính sách và cơ chế quản lý thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong quá trình thi hành Pháp lệnh thu thu nhập đối với người có thu nhập cao, chú trọng phân tích thời gian thi hành Luật thu thu nhập cá nhân (2009)...3 Đối tượng nghiên cứu: quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân được thực hiện thông qua luật pháp, chính sách, bộ máy quản lý, biện pháp quản lý, ý thức chấp hành pháp luật của người nộp thu Phạm vi nghiên cứu - Về lý luận: Các vấn đề lý luận trong và ngoài nước liên quan đến thu thu nhập cá nhân và quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân - Về thực tiễn: o Kinh nghiệm thực tiễn nước. .. của người nộp thu được ghi nhận với quyền khiếu nại và khởi kiện về thu đối với cơ quan 6 thu Nghĩa vụ bồi thường của Nhà nước cho người nộp thu khi họ bị thiệt hại do hành vi thu thu không đúng luật của cơ quan thu thể hiện sự ảnh hưởng của học thuyết thu trao đổi đối với tiến trình cải cách hành chính thu ở Việt Nam Với biểu thu lũy tiến của chính sách thu hiện hành ở Việt Nam, người có... sách thu , quản lý thu và đưa ra các giải pháp khắc phục phù hợp với quá trình nền kinh tế Việt Nam hội nhập quốc tế Ngoài ra, nhiều nhà khoa học đã công bố các nghiên cứu về thu nhập dân cư, thu thu nhập cao từ 2008 trở về trước, thu thu nhập cá nhân, đánh giá tình hình triển khai Luật Thu thu nhập cá nhân, các vấn đề phục vụ cải cách hành chính thu , hiện đại hoá ngành thu từ trung ương đến các... cá nhân Việt Nam, các nhà nghiên cứu John Brondolo, Kiyoshi Nakayama, Frank Bosch, Allan Foubister và Judy Tomaso thu c Quỹ Tiền tệ quốc tế IMF đã cho ra mắt Báo cáo Việt Nam thực hiện thu thu nhập cá nhân Báo cáo này mô tả các đặc điểm cơ bản của thu TNCN mới ở Việt Nam và những ảnh hưởng của nó đối với quản lý thu , rà soát cách tiếp cận hiện hành của cơ quan thu Việt Nam đối với việc quản lý. .. gia/lãnh thổ sở tại Các biểu thu có sự phân biệt nhất định b) Đối tượng chịu thu Trong các luật thu , đối tượng chịu thu là đối tượng được đưa ra để tính thu Đối tượng chịu thu thường được xác định là thu nhập, hàng hoá hay tài sản Mỗi một sắc thu có một đối tượng chịu thu riêng, thường thì tên gọi của một sắc thu bắt nguồn từ đối tượng chịu thu của sắc thu đó Ví dụ: thu thu nhập, thu giá trị... thống thu , bao gồm: ứng dụng hệ thống kê khai, nộp thu điện tử, giảm số lượng các sắc thu đánh trên một cơ sở tính thu và sử dụng quy trình tự kê khai tự nộp thu 1.1.2 Các công trình nghiên cứu về thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam 1.1.2.1 Giáo trình thu và các công trình nghiên cứu về chính sách hoặc cơ chế quản lý thu thu nhập cá nhân Đặt nền móng cho những lý thuyết về kinh tế nói chung và thu . CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 70 3.1. Thực trạng quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam 70 3.1.1. Thực trạng các văn bản pháp quy về quản lý thu và thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam. CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THU THU NHẬP CÁ NHÂN 24 2.1. Những vấn đề cơ bản về thu thu nhập cá nhân và quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân. thu thu nhập cá nhân 24 2.1.2. Quản lý nhà nước đối với thu thu nhập cá nhân 32 2.2. Sự cần thiết phải hoàn thiện, nội dung và những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước đối với thu thu