TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG KHOA KINH TẾ VÀ KINH DOANH QUỐC TẾ Chuyên ngành Kinh tế đối ngoại  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI, THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Sinh viên thực : Nguyễn Thị Minh Nguyệt Lớp : Anh4 Khóa : 44 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Nguyễn Hữu Khải Hà Nội, 05/2009 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG I THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ VẤN ĐỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ TRỰC TIẾP NƢỚC NGOÀI 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ 1.1.1 Một số vấn đề lý luận thuế 1.1.1.1 Khái niệm chất thuế 1.1.1.2 Chức thuế kinh tế thị trường 1.1.2 Quản lý thuế 11 1.1.2.1 Quan niệm quản lý thuế chế quản lý thuế 11 1.1.2.2 Mục tiêu nguyên tắc quản lý thuế 13 1.1.2.3 Nội dung chế quản lý thuế hành Việt Nam 13 1.2 QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ TRỰC TIẾP NƢỚC NGOÀI 16 1.2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp quy trình quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 16 1.2.1.1 Nội dung Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng từ 01/01/2004 đến 31/12/2008 17 1.2.1.2 Những nội dung sửa đổi, bổ sung Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng từ 01/01/2009 21 1.2.1.3 Quy định đăng ký, kê khai, nộp toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23 1.2.2 Đầu tư trực tiếp nước 24 1.2.2.1 Khái niệm hình thức đầu tư trực tiếp nước ngồi 24 1.2.2.2 Vai trò đầu tư trực tiếp nước ngồi cơng phát triển kinh tế - xã hội nước phát triển 26 1.2.2.3 Những nhân tố việc thu hút đầu tư trực tiếp nước 29 1.2.3 Sự cần thiết hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động đầu tư trực tiếp nước 31 1.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ 33 1.3.1 Kinh nghiệm Anh 33 1.3.2 Kinh nghiệm Mỹ 36 1.3.3 Quản lý thu thuế Trung Quốc 37 1.3.4 Bài học kinh nghiệm rút với Việt Nam 39 CHƢƠNG II THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 41 2.1 CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI TẠI HÀ NỘI TỪ NĂM 2004 ĐẾN NAY 41 2.1.1 Giai đoạn 1/2004 – 7/2007 41 2.1.2 Giai đoạn từ 1/7/2007 đến 45 2.2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI THỜI GIAN QUA 48 2.2.1 Khái quát trình hình thành phát triển hoạt động đầu tư nước Việt Nam địa bàn Hà Nội 48 2.2.1.1 Sự hình thành phát triển hoạt động đầu tư nước Việt Nam 48 2.2.2.1 Sự hình thành phát triển hoạt động đầu tư nước Hà Nội thời gian qua 53 2.2.2 Thực trạng hoạt động quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn Hà Nội 54 2.3 ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 60 2.3.1 Thành tựu đạt 60 2.3.2 Hạn chế cần khắc phục nguyên nhân 64 2.3.2.1 Hạn chế 64 2.3.2.2 Nguyên nhân 67 CHƢƠNG III PHƢƠNG HƢỚNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 70 3.1 XU THẾ CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ NÓI CHUNG VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NÓI RIÊNG TRÊN THẾ GIỚI 70 3.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng tới xu cải cách sách thuế giới 70 3.1.2 Xu cải cách sách thuế nói chung thuế TNDN nói riêng giới 75 3.2 GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ 78 3.2.1 Giải pháp 78 3.2.1.1 Giải pháp hoàn thiện sách 78 3.2.1.2 Nhóm giải pháp cấu tổ chức máy 80 3.2.1.3 Nhóm giải pháp thực chế quản lý theo chức 81 3.2.1.4 Đẩy mạnh toán qua ngân hàng 87 3.2.2 Kiến nghị 88 3.2.2.1 Đối với Quốc hội Chính phủ 88 3.2.2.2 Đối với Cơ quan quản lý thuế 89 3.2.2.3 Đối với Chính quyền thành phố Hà Nội 91 3.2.2.4 Đối với Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 92 KẾT LUẬN 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 DANH MỤC BẢNG VÀ BIỂU ĐỒ 97 PHỤ LỤC 97 LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Tồn cầu hố hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu hướng tất yếu khách quan với kinh tế Trong trình hội nhập, sách nước tiếp nhận đầu tư yếu tố việc thu hút FDI vào quốc gia Hiện nay, hầu phát triển cạnh tranh gay gắt với thu hút nguồn vốn FDI có hạn tồn cầu Sự cạnh tranh khơng mang tính quốc gia mà diễn khu vực châu lục Một sách mà nước sử dụng đề cập đến nhiều việc sử dụng sách thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng thu hút FDI Thực tiễn nước ta, suốt trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường từ năm 1986 đến nay, cơng cải cách hệ thống sách cơng tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng ln Nhà nước ta trọng Thực công cải cách thuế năm gần đây, ngành thuế không ngừng hoàn thiện hệ thống nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, trình quản lý nhà nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, sách quy trình quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp bộc lộ nhiều điểm bất hợp lý Điều vừa ảnh hưởng tới tính cạnh tranh mơi trường đầu tư, vừa tạo kẽ hở cho nhà đầu tư nước lợi dụng để thực hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Trước tình hình đó, việc tìm giải pháp hữu hiệu nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước yêu cầu cấp thiết Chính lí trên, tác giả chọn đề tài “Hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn Hà Nội” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Tình hình nghiên cứu: Về nghiên cứu chế quản lý tài có nhiều đề tài nghiên cứu vai trò, chức quản lý Nhà nước thuế Tuy nhiên, có đề tài nghiên cứu sâu chế quản lý thuế đối tượng nộp thuế có vốn đầu tư nước Việt Nam Mục đích nghiên cứu: Mục đích khóa luận sâu nghiên cứu thực trạng hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước địa bàn Hà Nội, từ đưa giải pháp kiến nghị nhằm khắc phục, hồn thiện cơng tác quản lý thuế Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào vấn đề lý luận thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, đầu tư trực tiếp nước chế quản lý thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước địa bàn Hà Nội, kinh nghiệm quản lý thuế nước giới Phạm vi thời gian nghiên cứu: từ năm 2004 đến Phƣơng pháp nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu sử dụng phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử, phương pháp trừu tượng hoá; Phương pháp tổng hợp, thống kê so sánh; Phương pháp chuyên gia Kết cấu khóa luận: Ngồi phần lời nói đầu, kết luận phụ lục, khóa luận gồm chương: Chƣơng I Thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động đầu tƣ trực tiếp nƣớc Chƣơng II Thực trạng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầ cuu tƣ trực tiếp nƣớc ngồi địa bàn Hà Nội Chƣơng III Phƣơng hƣớng số giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn Hà Nội Do hạn chế khả thời gian nghiên cứu, nội dung khóa luận khó tránh khỏi sai sót Rất mong nhận góp ý thầy quan tâm đến đề tài Qua đây, tác giả xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Hữu Khải, cá nhân quan tận tình giúp đỡ để tác giả hồn thành khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG I THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ VẤN ĐỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ TRỰC TIẾP NƢỚC NGOÀI 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ 1.1.1 Một số vấn đề lý luận thuế 1.1.1.1 Khái niệm chất thuế Trên giới, có nhiều định nghĩa khác thuế tùy theo cách nhìn nhận góc độ Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước (1) Trên góc độ người nộp thuế, thuế coi khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước (2) Trên góc độ kinh tế học, thuế xem xét biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế – xã hội Nhà nước (3) Ở nước ta, đến chưa có định nghĩa thống thuế Theo từ điển tiếng Việt (Trung tâm từ điển học - 1998), thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp, buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định Mặc dù nhiều định nghĩa khác nhau, song khái quát chung rút khái niệm tổng quát thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng (4) (1), (2), (3), (4) Giáo trình thuế hệ thống thuế, NXB Giáo dục, 2003 Bản chất thuế định thuộc tính bên vốn có thuế Những thuộc tính có tính ổn định tương đối qua giai đoạn phát triển biểu thành đặc trưng riêng có thuế, qua giúp ta phân biệt thuế với cơng cụ tài khác Những đặc trưng là: (i) Tính bắt buộc: Tính bắt buộc thuộc tính vốn có thuế để phân biệt thuế với hình thức động viên tài khác ngân sách Nhà nước Nhà kinh tế học tiếng Joseph E Stiglitz cho rằng: “Thuế khác với đa số khoản chuyển giao tiền từ người qua người kia: Trong tất khoản chuyển giao tự nguyện thuế lại bắt buộc” (Joseph E Stiglitz – Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học kỹ thuật, 1995, tr 456) Đặc điểm vạch rõ nội dung kinh tế thuế quan hệ tiền tệ, hình thành cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc động viên mang tính chất bắt buộc Nhà nước (ii) Tính khơng hồn trả trực tiếp: Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế thể chỗ: thuế hồn trả gián tiếp cho người nộp thuế thơng qua dịch vụ công cộng Nhà nước Đặc điểm giúp ta phân biệt khác thuế với khoản phí, lệ phí tín dụng Nhà nước Sự khơng hồn trả trực tiếp thể trước sau thu thuế Trước thu thuế, Nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ công cộng cho người nộp thuế Sau nộp thuế, Nhà nước khơng có bồi hoàn trực tiếp cho người nộp thuế Cũng vậy, người nộp thuế phản đối việc thực nghĩa vụ thuế với lý họ không sử dụng dịch vụ cơng cộng Người nộp thuế khơng có quyền địi hỏi hưởng dịch vụ công cộng với số thuế mà họ phải trả (iii) Tính pháp lý cao: Điều định quyền lực trị Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Vì vậy, để bắt buộc công dân “tự nguyện” nộp thuế Nhà nước phải sử dụng đến quyền lực mình, quyền lực thể luật pháp Tuy nhiên, để chuyển giao bắt buộc thông qua thuế diễn “êm thấm”, trình thực bảo vệ luật pháp, quy định pháp luật khơng mang tính tuỳ tiện mà phải dựa sở khoa học định Vì vậy, luật thuế thường xác định trước yếu tố có tính chất điều chỉnh hành vi nộp thuế như: đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể chế tài mang tính cưỡng chế khác 1.1.1.2 Chức thuế kinh tế thị trường Chức thuế chất thuế định thể thơng qua vai trị hoạt động thực tiễn Mặt khác, thuế cơng cụ tay Nhà nước nên chức Nhà nước chi phối, định chức thuế Hiện nay, hầu hết nhà kinh tế thống quan điểm thuế có chức chủ yếu sau: (i) Thuế có chức huy động nguồn lực tài cho Ngân sách Nhà nước: Đây chức thuế, đặc trưng cho tất dạng Nhà nước Về mặt lịch sử, chức huy động nguồn lực tài chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh thuế Nhờ chức huy động nguồn lực tài mà quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành, qua đảm bảo sở vật chất cho tồn hoạt động Nhà nước Chính chức tạo tiền đề để Nhà nước tiến hành phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân xã hội Sự phát triển mở rộng chức Nhà nước đòi hỏi phải tăng cường chi tiêu tài chính, vai trị chức huy động tập trung nguồn lực thuế ngày nâng cao Thuế dần trở thành nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn ngân sách nước có kinh tế thị trường Chức huy động nguồn lực tài tạo tiền đề khách quan cho điều tiết Nhà nước kinh tế Nói cách khác, q trình huy động tập trung nguồn lực thông qua thuế tự động làm xuất chức điều tiết kinh tế thuế Chức huy động nguồn lực chức điều tiết kinh tế có mối quan hệ hữu với (ii) Thuế có chức điều tiết ổn định hóa kinh tế: Trong kinh tế thị trường, thuế giữ vị trí quan trọng việc điều chỉnh kinh tế sách thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả, quan hệ cung - cầu, cấu đầu tư phát triển suy thoái kinh tế quốc gia Để đảm nhận vai trị điều tiết ổn định hóa kinh tế, theo quan điểm Keynes, Chính phủ phải gia tăng đầu tư để tận dụng hiệu ứng số nhân xảy việc làm sản lượng Để làm điều địi hỏi Chính phủ phải có tay nguồn lực định Và thuế, với chức huy động nguồn thu, tỏ công cụ đầy hiệu lực để đảm nhận nhiệm vụ Tuy nhiên, chức điều tiết ổn định hóa kinh tế khơng dừng lại việc Nhà nước sử dụng nguồn lực (cấu thành chủ yếu từ thuế) để đầu tư, phát triển kinh tế thơng qua sách đầu tư, mà cịn việc kết hợp đồng sách thuế với sách kinh tế - tài khác Trên thực tế, vai trị điều tiết, kích thích kinh tế thuế thể số mặt sau: Trước hết, thuế sử dụng cơng cụ khuyến khích việc hình thành cấu ngành, vùng hợp lý, phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế Với vai trò này, Nhà nước sử dụng chế ưu đãi giành cho vùng miền cần khuyến khích phát triển Bên cạnh đó, Nhà nước sử dụng nguồn thu từ thuế để đầu tư xây dựng (cịn gọi đầu tư tạo đà), qua thu hút khuyến khích đầu tư theo chiến lược phát triển ngành, vùng đề Thuế sử dụng công cụ để hướng dẫn tiêu dùng, kích thích tiết kiệm, tích lũy vốn để tái sản xuất mở rộng Với mục tiêu này, Nhà nước đánh thuế lên hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng theo mức thuế suất khác nhau, để người dân hạn chế tiêu dùng sản phẩm có mức thuế xuất cao giá thành cao, kích thích người dân gia tăng tiết kiệm Đồng thời, Nhà nước miễn, giảm thuế phần lợi nhuận dùng để tái đầu tư, chấp nhận khấu hao nhanh,… cho doanh nghiệp để khuyến khích doanh nghiệp mở rộng sản xuất Xây dựng triển khai thực kỹ tra thuế trường hợp (thu thập thông tin, đánh giá rủi ro, lập hồ sơ tra, lập chứng cứ, đánh giá sau tra,…) - Xây dựng triển khai thực kỹ phân tích báo cáo tài doanh nghiệp tra thuế - Xây dựng triển khai thực kỹ sử dụng thông tin kinh tế ngành tra thuế Phát triển chương trình tra đặc biệt theo chuyên ngành theo lĩnh vực: - Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra ĐTNT sử dụng giao dịch điện tử theo qui định Luật giao dịch điện tử - Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra chống chuyển giá công ty đa quốc gia giao dịch quốc tế - Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra ĐTNT lớn Xây dựng thực chế phối hợp với ngành có liên quan công tác tra thuế: Hải quan, Bộ Tài quan khác Chính phủ Xây dựng mơ hình phương pháp cho cơng tác điều tra thuế trường hợp gian lận, trốn thuế Xây dựng chương trình phối hợp điều tra thuế với ban ngành khác như: cơng an, tồ án… Phối hợp xây dựng phần mềm ứng dụng tin học hỗ trợ công tác tra thuế: - Tham gia phân tích yêu cầu nghiệp vụ xây dựng phần mềm thu thập thơng tin ngồi ngành thuế, đánh giá rủi ro lựa chọn ĐTNT tra, quản lý tra… - Triển khai thực phần mềm thu thập thơng tin ngồi ngành thuế, đánh giá rủi ro lựa chọn ĐTNT tra, quản lý tra… Xây dựng qui trình sổ tay nghiệp vụ tra, điều tra ĐTNT: 86 - Rà sốt, bổ sung, hồn thiện qui trình tra ĐTNT thuế chế TKTN sử dụng kỹ thuật đánh giá rủi ro - Xây dựng qui trình tra ĐTNT chế TKTN theo sắc thuế theo loại ĐTNT phù hợp với cấp quản lý chức nhiệm vụ phận thực công tác tra thuế - Xây dựng qui trình tra ĐTNT đặc biệt: tra máy tính, tra chống chuyển giá, tra ĐTNT lớn - Xây dựng qui trình điều tra trốn thuế Xây dựng sổ tay nghiệp vụ tra, điều tra ĐTNT chuyên sâu theo loại ĐTNT, sắc thuế ngành nghề kinh doanh ĐTNT Phối hợp để tổ chức lại phận tra cho phù hợp với chế quản lý từ cấp Trung ương đến địa phương Tại Trung ương, phận tra có nhiệm vụ lập kế hoạch tra đạo công tác tra, quan thuế địa phương có nhiệm vụ trực tiếp tra ĐTNT thuộc phạm vi quản lý Phối hợp để đào tạo, nâng cao lực cán tra, trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế toán doanh nghiệp khả sử dụng ứng dụng tin học việc phân tích, khai thác thông tin quản lý tra thuế 3.2.1.4 Đẩy mạnh tốn qua ngân hàng Trong cơng tác quản lý thu thuế, đa số giao dịch kinh tế toán tiền mặt, chưa có chế tài qui định bắt buộc việc toán qua ngân hàng nên quan thuế gặp khó khăn kiểm sốt doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế Mặt khác, tiền mặt phương tiện toán chủ đạo quan hệ mua, bán, trao đổi hàng hóa tốn cơng nợ Đây điều kiện để hành vi gian lận thuế có khả thực dễ dàng Thanh tốn qua ngân hàng hình thức tốn văn minh, hình thức tốn phát triển khơng có tác dụng hạn chế hành vi vi phạm thuế mà hạn chế nhiều hành vi vi phạm khác xã hội 87 Đẩy mạnh toán qua ngân hàng cần thiết, nhiên để thực giải pháp cần phải có số điều kiện thời gian định, cụ thể là: - Hệ thống dịch vụ ngân hàng phải cải tiến nâng cao chất lượng phục vụ nhân dân pháp nhân sử dụng thật thuận tiện lợi ích mà họ hưởng cao hình thức tốn tiền mặt - Cần có quy định rõ ràng pháp nhân phải thực tốn qua ngân hàng, tránh tình trạng pháp nhân cố tình thực tốn tiền mặt để có điều kiện thực hành vi vi phạm pháp luật, có hành vi gian lận thuế - Hiện nay, phận đông người dân có tài khoản ngân hàng nhiên cần triển khai cơng tác tun truyền lợi ích hình thức tốn qua ngân hàng để nâng cao chất lượng phục vụ hệ thống toán, tạo thành thói quen người dân tổ chức kinh tế Về phía ngân hàng quan chức cần có biện pháp bảo đảm an toàn cho tài khoản người gửi, tạo tâm lý an tâm cho người sử dụng 3.2.2 Kiến nghị 3.2.2.1 Đối với Quốc hội Chính phủ Để sách quy trình nghiệp vụ thuế áp dụng có hiệu cần tới đồng nhiều loại hình văn khác phối kết hợp xây dựng sách Ban ngành văn Luật Quốc hội, Nghị định Chính phủ, Thơng tư hướng dẫn Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan, Bộ Kế hoạch Đầu tư,… Như vậy, thời gian tới Quốc hội với tham mưu Bộ, ngành cần có nghiên cứu đồng có hướng nghiên cứu lâu dài sát với thực tiễn tình hình phát triển kinh tế xã hội nước ta ban hành quy định luật Cịn thuế TNDN nói riêng, Luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung 2008 khắc phục nhiều điểm yếu Luật Thuế TNDN 2003, song việc hoàn thiện cần phải tiến hành sát sao, liên tục với mục tiêu sau đây: Thứ nhất, phải khuyến khích đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh, thực cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước 88 Thứ hai, phải bao quát, điều tiết hết khoản thu nhập sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Trên sở đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Thứ ba, cần đảm bảo tính đơn giản, dễ hiểu, giúp cho đối tượng nộp thuế người thu thuế thực luật Tạo điều kiện cho việc cải cách thủ tục hành thuế đại hóa cơng tác quản lý thuế Làm cho luật thuế TNDN bước phù hợp với thông lệ quốc tế trình hội nhập với nước khu vực, đồng thời góp phần thu hút đầu tư nước ngồi Thứ tư, bước đảm bảo tính trung lập, bình đẳng sách thuế thơng qua việc: giảm bớt sách xã hội luật thuế, đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ nộp thuế thành phần kinh tế Tăng tính thống cho hệ thống sách thuế thơng qua việc tiếp tục hệ thống hóa lại văn sách có liên quan Với mục tiêu nêu trên, xin đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện Luật Thuế TNDN sau: - Áp dụng sách miễn giảm thuế cho thành phần kinh tế, tập trung vào thu hút dự án dài hạn, khắc phục tình trạng lỗ giả dự án khuyến khích - Tăng cường khảo sát thỏa thuận với doanh nghiệp để định giá chuyển nhượng hợp lý, ngăn chặn hiệu tình trạng “chuyển giá” - Bổ sung quy định nhằm quản lý chặt chẽ chi phí doanh nghiệp chi phí tiền lương, định mức phí tiêu hao vật tư,… - Rút ngắn thời gian cho phép chuyển lỗ từ năm xuống 2-3 năm để buộc doanh nghiệp làm ăn thua lỗ phải nỗ lực đồng thời giảm bớt áp lực cho công tác quản lý quan thuế 3.2.2.2 Đối với Cơ quan quản lý thuế  Về cấu tổ chức máy theo chức năng: Để có cấu tổ chức đại, hiệu quả, phù hợp với phát triển kinh tế nước ta bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, việc kiện toàn máy ngành thuế theo hướng hoạt động theo chức năng, tăng cường trách nhiệm 89 quyền hạn cấp, phận ngành thuế mục tiêu quan trọng ngành thuế Muốn phải xoá bỏ dần đến tồn việc đan xen, kết hợp mơ hình quản lý: theo chức năng, theo đối tượng có kết hợp với quản lý theo sắc thuế Điều có nghĩa ngành thuế phải xố bỏ phận kiểm tra theo đối tượng cấp Cục Cơ cấu máy phải theo hướng tăng nguồn nhân lực cho phận chức tuyên truyền hỗ trợ (nhất phận tra), giảm nhân lực phận phục vụ Để đảm bảo việc cải cách không làm ảnh hưởng tới nguồn thu cho NSNN, khơng có tác động lớn đến doanh nghiệp tư tưởng cán công chức thuế, ngành thuế cần phải có lộ trình thích hợp có quán triệt sâu sắc chủ trương cải cách đội ngũ lãnh đạo chủ chốt, toàn thể cơng chức ngành  Về sách cán bộ: - Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng cán thuế Đây điều kiện định để cơng tác quản lý thu thuế ngày hồn thiện hơn, địi hỏi ngành thuế nói chung ngành thuế Hà Nội nói riêng thời gian tới cần trọng công tác đào tạo, bồi dưỡng cán chuyên môn nghiệp vụ lực lượng cán trẻ Không trọng đến số lượng mà phải sâu đào tạo chất lượng chuyên môn phẩm chất đạo đức Cục thuế Hà nội cần phải thường xuyên tổ chức cho cán tập huấn, trao đổi, đánh giá rút kinh nghiệm với Cục thuế lớn TP Hồ Chí Minh, Đồng Nai,… đơn vị trực tiếp quản lý doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi có số thu lớn, đối tượng thu đa dạng có số lượng lớn, quan cấp Tổng Cục Thuế để rút biện pháp cách xử lý thích hợp thực chế quản lý Ngoài ra, cần trọng đào tạo, nâng cao trình độ ngoại ngữ, tin học để bắt kịp với xu hội nhập giới Để tăng cường quản lý với đối tượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi lực lượng cán quản lý thuế cần đáp ứng trình độ ngoại ngữ tin học định, đặc biệt trình ứng dụng công nghệ tăng cường việc quản lý số liệu, đối tượng nộp thuế,… 90 Thêm vào đó, để sớm phát trường hợp có hành vi gian lận trốn thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN đào tạo nâng cao trình độ kế tốn quốc tế địi hỏi thiết Vì để cập phần trước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước vừa phải chịu quản lý pháp luật nước cư trú, vừa phải tuân thủ luật pháp nước đầu tư Để khắc phục tình trạng lợi dụng kẽ hở Luật pháp, cán quản lý thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN phải có hiểu biết sâu sắc chế độ kế toán Việt Nam quốc tế Điều tránh gây xung đột quản lý thuế thông qua kiểm soát kế toán Việt Nam quốc tế, tránh gây thiệt thịi cho doanh nghiệp có vốn ĐTNN hết nhằm thực thi có hiệu chế quản lý tự khai, tự nộp thuế - Đối với công tác luân phiên, luân chuyển cán Đây yêu cầu bắt buộc mà Chính phủ quy định với quan tài để phòng chống tham nhũng, đào tạo cán nguồn có đủ phẩm chất, lực làm việc nhiều vị trí Tuy nhiên, từ thực tế cho thấy cần phải sớm đưa chuẩn điều động, luân chuyển cán yêu cầu hiệu thu thuế khâu, phận phụ thuộc vào ổn định kinh nghiệm quản lý lực quản lý cán thuế không nhỏ (như công tác tra thuế, dự báo thu,…) Và chuẩn nên xây theo tiêu chí kinh nghiệm (năm cơng tác có hiệu cao cơng nhận thành tích phận chức năng), trình độ (theo cấp chuyên viên, chuyên viên chính, tra viên, tra viên chính,…) địi hỏi cho công việc phân công, phẩm chất đạo đức,… 3.2.2.3 Đối với Chính quyền thành phố Hà Nội Chính quyền thành phố nên tạo điều kiện mở rộng việc nối mạng thông tin, tăng cường phối hợp Cục thuế thành phố Hà Nội với sở, ban, ngành khác (Kho bạc, Sở Kế hoạch - Đầu tư, Sở Tài chính, Sở Thương mại,…), phịng kinh tế quận, huyện với Chi cục thuế nhằm giúp ngành thuế thực có hiệu Chiến lược Cải cách thuế đến năm 2010 Đồng thời, để góp phần đảm bảo ổn định nguồn thu cho NSNN hàng năm, kiến nghị UBND tạo điều kiện để ngành thuế hoàn thành nhiệm vụ thông qua việc giao nhiệm vụ cho sở, ngành chức phối hợp với ngành thuế tăng cường tuyên truyền pháp luật thuế, hướng dẫn, giải thỏa đáng khó khăn vướng mắc sách thuế cho doanh nghiệp 91 3.2.2.4 Đối với Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước  Nâng cao ý thức, trách nhiệm với việc nộp thuế: Trước tiên, doanh nghiệp cần phải trang bị cho những kiến thức thuế nói chung thuế TNDN nói riêng Trên sở hiểu rõ chất, vai trò quy định luật thuế, việc thực thi thuế doanh nghiệp trở nên đơn giản, xác, giảm bớt tốn thời gian tiền bạc cho doanh nghiệp; đồng thời, giảm bớt gánh nặng cho quan quản lý, hướng dẫn thi hành luật thuế  Hoàn thiện cơng tác quản lý sổ sách hóa đơn, chứng từ: Để đảm bảo độ xác nộp thuế, doanh nghiệp cần phải tuân thủ theo chế độ kế toán hành đạo quan thực thi pháp luật thuế, quản lý tốt sổ sách, chứng từ kế toán phục vụ việc xác định thuế TNDN Chỉ chứng từ thực xác, minh bạch giúp tránh thất thu thuế cho ngân sách Nhà nước đảm bảo công xã hội 92 KẾT LUẬN Qua nghiên cứu, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngày tăng số lượng quy mơ, song cơng tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập danh nghiệp nói riêng Cục thuế Hà Nội doanh nghiệp ngày dược triển khai cách tốt Vừa đảm bảo chống thất thu ngân sách, vừa tạo môi trường kinh doanh thong thống cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn Tuy nhiên, đứng trước bước phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn nay, cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thể số thiếu sót, chưa phù hợp với tình hình thực tế chưa bắt kịp công tác quản lý thuế tiên tiến giới Chính thế, việc tiếp tục tăng cường, hoàn thiện hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cần thiết, khoản thu đáng kể cho NSNN, mà ảnh hưởng lớn tới việc thu hút vốn đầu tư nước ngồi khuyến khích doanh nghiệp tái đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh, góp phần tích cực vào cơng phát triển kinh tế - xã hội nước ta Với mong muốn góp phần đưa luận để xây dựng hoàn thiện chế quản lý thuế, nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế Việt Nam, khóa luận nêu khái quát vấn đề thuế chế quản lý thuế, vai trị cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước Bên cạnh đó, khóa luận cịn nghiên cứu kinh nghiệm công tác quản lý thuế số quốc gia để từ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam xu cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp giới thời gian tới Trên sở nghiên cứu lý thuyết thực tiễn vậy, khóa luận đánh giá thành tựu hạn chế chế quản lý thuế địa bàn Hà Nội giai đoạn vừa qua, từ đó, đề xuất giải pháp, kiến nghị đổi hoàn thiện chế quản lý thuế nhằm mục tiêu xây dựng chế quản lý thuế hợp lý tạo điều 93 kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển cho kinh tế Tuy nhiên, chế quản lý thuế chế quản lý tài Nhà nước, vậy, để đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế, đạt bước chuyển biến quan trọng nâng cao hiệu tính bền vững phát triển, sớm đưa nước ta khỏi tình trạng phát triển, cần phải có kết hợp đồng chế sách quản lý thuế với chế sách kinh tế - tài sách xã hội khác Mặc dù có nhiều cố gắng khóa luận khó tránh khỏi khiếm khuyết, mong thầy giáo đóng góp ý kiến để khóa luận hồn thiện đóng góp tốt vào lĩnh vực nghiên cứu này./ 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Bùi Xuân Lưu - PGS.TS Nguyễn Hữu Khải - ThS Nguyễn Xuân Nữ, Giáo trình Thuế Hệ thống thuế, NXB Giáo dục, 2003 Cục thuế Hà Nội, Báo cáo tổng kết công tác thuế năm từ 2004 - 2008 Cục Đầu tư nước - Bộ Kế hoạch Đầu tư, 20 năm đầu tƣ nƣớc Việt Nam 1988-2007, http://fia.mpi.gov.vn Cục Đầu tư nước - Bộ Kế hoạch Đầu tư, Tình hình đầu tƣ trực tiếp nƣớc tháng 12 12 tháng đầu năm 2008, http://fia.mpi.gov.vn PGS.TS Vũ Chí Lộc, Giáo trình Đầu tƣ nƣớc ngoài, NXB Giáo dục, 1997 Luật đầu tƣ Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 59/2005/QH11 ngày 29/11/2005 Nghị định Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật đầu tƣ, Website Ngành Thuế http://www.gdt.gov.vn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 09/2003/QH11 ngày 17/6/2003 Nghị định Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Website Ngành Thuế http://www.gdt.gov.vn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Nghị định Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Website Ngành Thuế http://www.gdt.gov.vn Luật Quản lý Thuế Quốc hội nƣớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006, Website Ngành Thuế http://www.gdt.gov.vn 10 KPMG (2008), KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2008, http://www.kpmg.com 11 OECD (2008), Reforming Corporate Income Tax, http://www.oecd.org/publicaions/Policybriefs 12 OECD (2007), Revenue Statistics 1965-2006, http://www.oecd.org/publicaions/Policybriefs 95 13 Wikipedia, Tax system in China, http://en.wikipedia.org/wiki/Tax_system_in_China 14 Wikipedia, Taxation in the United Kingdom, http://en.wikipedia.org/wiki/Taxation_in_the_United_Kingdom 15 Wikipedia, Taxation in the United States, http://en.wikipedia.org/wiki/Taxation_in_the_United_States 16 Wikipedia, United Kingdom corporation tax, http://en.wikipedia.org/wiki/United_Kingdom_corporation_tax 96 DANH MỤC BẢNG VÀ BIỂU ĐỒ BẢNG Bảng Đầu tư trực tiếp nước theo ngành 1988 - 2008 Bảng Đầu tư trực tiếp nước ngồi theo hình thức đầu tư 1988 - 2008 Bảng Số thu thuế TNDN khối doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tồn Cục thuế Hà Nội từ 2003 - 2008 Bảng Thuế suất Thuế thu nhập doanh nghệp số quốc gia giới từ 2004 - 2008 Bảng Kết tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi từ 2004 - 2008 BIỂU ĐỒ Biểu đồ Các cải cách chủ yếu quan thuế Anh quốc Biểu đồ Quy trình hệ thống tự tính tự nộp rủi ro hệ thống thuế Anh Biểu đồ Sơ đồ tổ chức máy Cục thuế TP Hà Nội Biểu đồ Số lượng đối tượng nộp thuế có vốn đầu tư trực tiếp nước so với tổng số đối tượng nộp thuế văn phòng Cục thuế (2005 - 2008) Biểu đồ Tỷ trọng số thu thuế doanh nghiệp có vốn ĐTNN tổng số thu thuế phí địa bàn Hà nội (2003 - 2008) Biểu đồ Tăng trưởng số thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Cục thuế Hà Nội (2003 - 2008) Biểu đồ Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trung bình giới từ 1999 - 2008 Biểu đồ Phần trăm số thu Thuế thu nhập doanh nghiệp Tổng sản phẩm quốc nội (GDP) năm 1962, 1994, 2005 Biểu đồ So sánh mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trung bình 1999 2008 khu vực giới 97 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ĐTNN Đầu tư nước ĐTNT Đối tượng nộp thuế FDI Foreign Direct Investment (Đầu tư trực tiếp nước ngoài) NSNN Ngân sách Nhà nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp TKN Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế TP Thành phố TSCĐ Tài sản cố định UBND Ủy ban Nhân dân XHCN Xã hội chủ nghĩa 98 PHỤ LỤC Biểu đồ 10 Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trung bình cộng đồng quốc gia OECD từ 1999 - 2008 (Nguồn: “KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2008”, KPMG) Biểu đồ 11 Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trung bình Liên minh châu Âu (EU) từ 1999 - 2008 (Nguồn: “KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2008”, KPMG) 99 Biểu đồ 12 Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trung bình khu vực Mỹ - Latinh từ 1999 - 2008 (Nguồn: “KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2008”, KPMG) Biểu đồ 13 Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp trung bình khu vực châu Á - Thái Bình Dƣơng từ 1999 - 2008 (Nguồn: “KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2008”, KPMG) 100 ... trực thu mà điển hình thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu? ?? thu nhập cá nhân 1.1.2 Quản lý thu? ?? 1.1.2.1 Quan niệm quản lý thu? ?? chế quản lý thu? ??  Quản lý thu? ??: Quản lý thu? ?? hoạt động Nhà nước mà quan thu? ??. .. hiệu thành công chế quản lý 40 CHƢƠNG II THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 2.1 CƠ CHẾ QUẢN LÝ THU? ?? ĐỐI VỚI... THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 41 2.1 CƠ CHẾ QUẢN LÝ THU? ?? ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU