Trang 1 Chương 4 KHÓA SỔ VÀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chƣơng này giới thiệu công việc kế toán sau khi hoàn thành việc ghi chép trên tài khoản kế toán. Ngƣời học sẽ tìm hiểu cơ sở dồn tích là nền tảng của quá trình điều chỉnh, khóa sổ để hoàn thành chu trình kế toán và lập báo cáo tài chính. Mục tiêu Sau khi nghiên cứu xong chƣơng này, bạn có thể:  Giải thích các nguyên tắc kế toán áp dụng trong việc xác định lợi nhuận trong một thời kỳ.  Giải thích các bút toán điều chỉnh và khóa sổ  Trình bày các bƣớc hoàn thành chu trình kế toán  Lập các báo cáo tài chính đơn giản  Phân tích một số chỉ tiêu cơ bản của báo cáo tài chính. Một số gợi ý Trƣớc khi đi vào nghiên cứu nội dung của chƣơng này, bạn có thể trả lời một số câu hỏi bên dƣới để tự đánh giá sự hiểu biết của mình về chủ đề tài khoản kế toán và ghi sổ kép:  Kế toán sẽ ghi nhận và báo cáo doanh thu, chi phí thế nào để tính lợi nhuận khi một giao dịch kinh doanh có thể liên quan đến nhiều kỳ kế toán?  Cách thức ngƣời kế toán kết thúc một chu kỳ kế toán để lập báo cáo tài chính, cũng nhƣ mở đầu một chu kỳ kế toán mới? Kết cấu chương Các nguyên tắc kế toán để xác định lợi nhuận Bút toán điều chỉnh  Doanh thu  Chi phí  Lợi nhuận  Khái quát  Các bút toán dồn tích  Cơ sở dồn tích  Kỳ kế toán  Nguyên tắc ghi nhận doanh thu  Nguyên tắc phù hợp Khóa sổ và kết chuyển Lập báo cáo tài chính  Lập báo cáo tài chính  Đọc hiểu báo cáo tài chính  Phƣơng pháp bảng tính Trang 2 I. Các nguyên tắc kế toán để xác định lợi nhuận Trong chƣơng 3, chúng ta đã tìm hiểu xem các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc kế toán ghi nhận nhƣ thế nào: định khoản; ghi vào tài khoản và đối chiếu kiểm tra thông qua bảng cân đối tài khoản. Câu hỏi đặt ra là kế toán còn phải thực hiện những công việc gì nữa để có thể đo lƣờng lợi nhuận của kỳ kế toán, cập nhật các ghi chép đến ngày cuối kỳ và lập các báo cáo tài chính để hoàn thành một kỳ kế toán? Để trả lời câu hỏi này, trƣớc hết chúng ta cần tìm hiểu về những khái niệm và nguyên tắc để đo lƣờng lợi nhuận. Những khái niệm và nguyên tắc kế toán này bao gồm nguyên tắc cơ sở dồn tích, khái niệm kỳ kế toán, nguyên tắc ghi nhận doanh thu và nguyên tắc phù hợp. 1. Lợi nhuận kế toán và cơ sở dồn tích Kế toán ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và báo cáo kết quả của chúng. Vậy khi nào kế toán ghi nhận một nghiệp vụ? Có hai cơ sở để kế toán ghi nhận các nghiệp vụ: - Cơ sở dồn tích: Ghi nhận ảnh hƣởng của mỗi nghiệp vụ khi nó phát sinh. Không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền. - Cơ sở tiền (còn gọi là thực thu thực chi): Chỉ ghi nhận các khoản tiền thu vào, chi ra. Do đó, kế toán không dùng các khái niệm khoản phải thu khách hàng, khoản phải trả ngƣời bán, khấu hao… Trong chƣơng 2, chúng ta đã biết cơ sở dồn tích là một nguyên tắc của kế toán hiện hành. Điều này xuất phát từ những ƣu điểm của cơ sở này so với cơ sở tiền, đặc biệt là với việc đánh giá kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Trong phần dƣới đây, chúng ta sẽ làm rõ hơn sự khác biệt giữa hai cơ sở trên trong một số ví dụ để có thể hiểu hơn nguyên tắc này. Ví dụ 1: Ngày 30.12.20x0, công ty A nhận đƣợc hóa đơn tiền thuê văn phòng của công ty H nhƣng chƣa trả tiền vì theo hợp đồng, khoản này đƣợc thanh toán vào ngày 5.1.20x1. Trong kế toán dựa trên cơ sở tiền, kế toán sẽ chƣa ghi nhận giao dịch này vì chƣa có khoản tiền nào đƣợc chi ra. Trong khi đó, nếu dựa trên cơ sở dồn tích, kế toán sẽ ghi tăng chi phí. Nợ TK Chi phí quản lý Có TK Phải trả ngƣời bán Nhƣ vậy, cơ sở dồn tích cho phép kế toán phản ảnh đầy đủ hơn chi phí sản xuất kinh doanh của công ty A vào năm 20x0. Ví dụ 2: Ngày 15.12.20x0, công ty A giao hàng cho công ty K nhƣng chƣa thu tiền vì thời hạn thanh toán của hóa đơn này là 60 ngày. Kế toán trên cơ sở tiền cũng không ghi chép giao dịch này cho đến khi thu đƣợc tiền của công ty K. Ngƣợc lại, kế toán trên cơ sở dồn tích sẽ ghi nhận một khoản doanh thu bán hàng. Nợ TK Phải thu khách hàng Có TK Doanh thu Rõ ràng là cách thức kế toán này giúp số liệu kế toán sẽ thể hiện đầy đủ hơn doanh thu năm 20x0 của công ty A. Trang 3 Các ví dụ trên cho thấy ƣu điểm của kế toán dồn tích trong phản ảnh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc phản ảnh đầy đủ hơn doanh thu và chi phí, làm cơ sở để xác định lợi nhuận của doanh nghiệp. Tóm lại, doanh thu, chi phí phải được ghi nhận vào kỳ mà nó phát sinh, và đó chính là cách của kế toán dồn tích. Ngƣợc lại, kế toán trên cơ sở tiền sẽ ghi nhận doanh thu và chi phí trên cơ sở các khoản tiền thực thu, thực chi. Hình 4-1 minh họa sự khác biệt giữa hai loại hình kế toán trên. Hình 4-1: Kế toán dồn tích khác với kế toán tiền. Bên cạnh đó, lƣu ý rằng cơ sở dồn tích cũng giúp ngƣời kế toán thể hiện đầy đủ hơn tình hình tài chính của doanh nghiệp. Trong ví dụ 1, nó giúp ghi nhận khoản phải trả ngƣời bán, một nghĩa vụ đã phát sinh của doanh nghiệp. Trong ví dụ 2, nợ phải thu đƣợc ghi nhận vào tài sản, một nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp đã kiểm soát. Với các ƣu điểm trên, cơ sở dồn tích đƣợc xem là giúp cho việc cung cấp thông tin hữu ích cho ngƣời sử dụng để ra các quyết định kinh tế. Trên thực tế, cơ sở dồn tích là nguyên tắc kế toán đƣợc áp dụng phổ biến từ lâu tại doanh nghiệp trên thế giới. Kế toán cơ sở tiền hiện nay chỉ còn áp dụng trong một số ít trƣờng hợp, chẳng hạn trong khu vực kế toán hành chính sự nghiệp tại một số quốc gia. Công ty Kho Vận Ngoại Thƣơng cho Công ty Thủy Sản Nam Việt thuê kho lạnh với giá 12 triệu đồng/tháng. Ngày 2 tháng 1, Cty Nam Việt trả ngay 36 triệu cho thời gian thuê kho từ 1/1 đến 31/3. Giả sử cả hai công ty đều có yêu cầu phải lập báo cáo tài chính hàng tháng. Yêu cầu: a) Cty Kho Vận Ngoại Thƣơng sẽ báo cáo doanh thu mỗi tháng là bao nhiêu theo 2 trƣờng hợp sau:  Theo kế toán dồn tích.  Theo kế toán tiền. b) Công ty Nam Việt sẽ báo cáo chi phí mỗi tháng là bao nhiêu theo 2 trƣờng hợp sau:  Theo kế toán dồn tích.  Theo kế toán tiền. (Bài giải nằm ở cuối chương) 2. Kỳ kế toán Kế toán dồn tích Ghi nhận chi phí khi phát sinh. Không căn cứ thời điểm chi tiền. Ghi nhận doanh thu khi phát sinh. Không căn cứ thời điểm thu tiền. Kế toán tiền Ghi nhận các khoản tiền thực thu là doanh thu. Ghi nhận các khoản thực chi ra là chi phí. Bài tập thực hành 1 Trang 4 Một doanh nghiệp đƣợc lập ra là để thực hiện các hoạt động kinh doanh. Giả định hoạt động của một doanh nghiệp là liên tục. Không chỉ nhà quản lý, chủ sở hữu và chủ nợ đều muốn biết doanh nghiệp đã hoạt động nhƣ thế nào, có hiệu quả không, có trả đƣợc nợ không, vốn có đƣợc bảo toàn không… trong một thời kỳ nhất định. Vì vậy, kế toán phân đoạn thời gian và lập các báo cáo tài chính cho từng kỳ kế toán riêng biệt để bảo đảm rằng thông tin đƣợc báo cáo thƣờng xuyên. Kỳ kế toán là khoảng thời gian để kế toán thực hiện một chu trình kế toán gồm các bƣớc: Mở sổ - Ghi sổ - Khoá sổ - Lập báo cáo tài chính. Mỗi chu kỳ này phải ngắn hơn thời gian tồn tại của một tổ chức. Thƣờng thì ngƣời ta qui định độ dài của kỳ kế toán sao cho thuận tiện cho công việc kế toán nhất. Ở hầu hết các nƣớc trên thế giới, kỳ kế toán cơ bản là 12 tháng, không nhất thiết là năm dƣơng lịch, gọi là niên độ kế toán hay năm tài chính. Tất cả các doanh nghiệp đều phải lập Báo cáo tài chính hàng năm. Hầu hết các doanh nghiệp vẫn chọn kỳ kế toán theo năm dƣơng lịch, một số khác sử dụng năm tài chính kết thúc vào một ngày khác. Họ thƣờng chọn ngày kết thúc niên độ vào thời gian thấp điểm của các hoạt động kinh doanh. Thí dụ, Wal-Mart, Target và nhiều công ty bán lẻ khác ở Hoa Kỳ sử dụng năm tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 1, vì đó là thời điểm hoạt động của họ “thong thả” hơn sau mùa Giáng sinh và Tết. Luật Kế Toán Việt Nam quy định: “Kỳ kế toán năm là mƣời hai tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dƣơng lịch. Ðơn vị kế toán có đặc thù riêng về tổ chức, hoạt động đƣợc chọn kỳ kế toán năm là mƣời hai tháng tròn theo năm dƣơng lịch, bắt đầu từ đầu ngày 01 tháng đầu quý này đến hết ngày cuối cùng của tháng cuối quý trƣớc năm sau và thông báo cho cơ quan tài chính biết; Kỳ kế toán quý là ba tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối cùng của tháng cuối quý; Kỳ kế toán tháng là một tháng, tính từ đầu ngày 01 đến hết ngày cuối cùng của tháng”. Các doanh nghiệp cũng có thể lập báo cáo tài chính cho các kỳ kế toán ngắn hơn, thƣờng là tháng hay quý (còn gọi là báo cáo tài chính giữa niên độ). Các báo cáo tháng có thể tổng hợp thành Báo cáo tài chính của quý; các báo cáo quý tổng hợp thành báo cáo năm. Trong quyển sách này, chúng ta bàn về báo cáo tài chính năm. Các nguyên tắc và thủ tục kế toán đƣợc thực hiện tƣơng tự cho cả các báo cáo tài chính giữa niên độ. Khái niệm kỳ kế toán bảo đảm rằng thông tin đƣợc báo cáo thƣờng xuyên. Để đo lƣờng lợi nhuận một cách đáng tin cậy, doanh nghiệp phải cập nhật các tài khoản đến ngày kết thúc kỳ kế toán. Hoạt động của một doanh nghiệp là một chuỗi các nghiệp vụ diễn tiến liên tục. Có nhiều nghiệp vụ đƣợc bắt đầu ở một kỳ kế toán nhƣng lại ảnh hƣởng đến cả nhiều kỳ kế toán khác nhƣ việc mua sắm vật tƣ, thiết bị, các khoản chi phí trả trƣớc… Yêu cầu lập báo cáo cho mỗi kỳ kế toán riêng biệt đòi hỏi kế toán phải có những kỹ thuật xử lý thích hợp với các loại nghiệp vụ nhƣ vậy. Ví dụ 3: Công ty G thuê nhà với tiền thuê là 120 triệu đồng một năm. Tuy nhiên, theo hợp đồng, công ty G phải trả trƣớc tiền thuê nhà hai năm ngay khi bắt đầu hợp đồng thuê là 240 triệu đồng. Nhƣ vậy, khoản tiền thuê này phải đƣợc phân bổ cho hai kỳ kế toán năm. Nếu công ty G lập báo cáo hàng quý, số tiền trả trƣớc phải đƣợc chia đều cho 8 quý, mỗi quý 30 triệu đồng. Tuy nhiên không phải tất cả các khoản đều có thể phân chia một cách chính xác nhƣ vậy cho mỗi kỳ kế toán. Các khoản đầu tƣ mua sắm nhà xƣởng, thiết bị, phƣơng tiện vận tải… là để sử dụng cho hoạt động kinh doanh trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó. Không thể xác định một cách chính xác rằng một tài sản nhƣ vậy sẽ đƣợc sử dụng trong bao nhiêu năm và chi phí sử dụng nó trong mỗi kỳ kế toán là bao nhiêu. Trong những trƣờng hợp nhƣ vậy, kế toán cần phải ƣớc lƣợng một cách tƣơng đối phần chi phí tƣơng ứng để có thể đo lƣờng lợi nhuận của mỗi kỳ kế toán. Và do Trang 5 phải xác định dựa trên một phần là những ƣớc tính nên lợi nhuận trong các báo cáo của kế toán đƣợc xem là những số liệu có ý nghĩa gần đúng hơn là các số liệu chính xác. 3. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Theo nguyên tắc dồn tích, doanh thu đƣợc ghi nhận khi phát sinh chứ không căn cứ vào thời điểm mà doanh nghiệp thu đƣợc tiền. Những dấu hiệu nào để nhận biết sự phát sinh của một khoản doanh thu phải ghi nhận, khoản doanh thu đƣợc ghi nhận với số tiền bao nhiêu? Nguyên tắc ghi nhận doanh thu đƣa ra câu trả lời cho các nhà kế toán về những câu hỏi trên. Thời điểm phát sinh Trong hầu hết các trƣờng hợp, doanh thu phát sinh khi doanh nghiệp chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp đã thực hiện xong mọi điều khoản đƣợc đòi hỏi trong thỏa thuận bán hàng, có thể bao gồm cả việc vận chuyển hàng hóa cho khách hàng. Nhƣ vậy, thời điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ là thời điểm ghi nhận doanh thu, không phụ thuộc vào việc khách hàng đã trả tiền hay chƣa. Trong ví dụ 2 ở trên, công ty A ghi nhận doanh thu vào năm 20x0 mặc dù tiền chỉ đƣợc thu vào năm 20x1. Các khoản tiền doanh nghiệp đã nhận nhƣng chƣa cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng thì không phải là doanh thu. Chỉ khi việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ đƣợc thực hiện, doanh thu mới đƣợc ghi nhận cùng với sự giảm đi của nghĩa vụ cung cấp hàng hóa và dịch vụ Giá trị được ghi nhận Về số tiền của khoản doanh thu đƣợc ghi nhận, thông thƣờng doanh thu là giá bán của sản phẩm, hàng hóa đã bán và dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng. 1. Công ty Saigon Tourist nhận thực hiện tour du lịch Hàn Quốc cho đoàn khách gồm giảng viên Khoa Kế Toán – Kiểm Toán trƣờng Đại Học Mở và ngƣời thân của họ. Ngày 25 tháng 6 năm 20x1, khách hàng trả phí trọn gói là 520 triệu đồng. Chuyến du lịch đƣợc thực hiện từ ngày 3 đến ngày 11 tháng 8 năm 2011. Kế toán của công ty sẽ ghi nhận doanh thu vào thời điểm nào: Ngày 26 tháng 6 năm 2011 hay tháng 8 năm 2011? Tại sao? 2. Giả sử để giành đƣợc một khách hàng mới, công ty đã chấp nhận thực hiện một dịch vụ cho khách hàng này với giá chỉ 350 triệu trong khi giá thông thƣờng của dịch vụ này là 400 triệu. Trong trƣờng hợp này, kế toán của công ty ghi nhận doanh thu là bao nhiêu? (Bài giải nằm ở cuối chương) 4. Nguyên tắc phù hợp Kế toán ghi nhận doanh thu, chi phí và đo lƣờng lợi nhuận, kết quả hoạt động của doanh nghiệp, bằng việc so sánh doanh thu với chi phí. Để lợi nhuận đƣợc đo lƣờng một cách hợp lý, việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Nguyên tắc phù hợp hƣớng dẫn ngƣời kế toán:  Xác định tất cả các chi phí phát sinh trong mỗi kỳ kế toán và đo lƣờng các chi phí đó;  Làm cho chi phí phù hợp với doanh thu trong mỗi kỳ kế toán. Bài tập thực hành 2 Trang 6 Thuật ngữ phù hợp chỉ mối liên hệ chặt chẽ và tƣơng thích giữa các khoản chi phí phát sinh với doanh thu tạo ra từ các khoản chi phí phát sinh đó. Làm cho chi phí phù hợp với doanh hàm ý là sự so sánh chi phí với doanh thu nhằm xác định lãi hay lỗ một cách hợp lý. Trong ví dụ 1 ở trên, việc ghi nhận chi phí thuê nhà vào năm 20x0 của công ty A đảm bảo sự phù hợp giữa chi phí và doanh thu; lý do là khoản tiền thuê nhà này đóng góp vào việc mang lại doanh thu năm 20x0 của công ty A. II. Các khoản điều chỉnh và các bút toán điều chỉnh Yêu cầu lập các Báo cáo tài chính định kỳ đòi hỏi kế toán phải cập nhật các tài khoản đến ngày kết thúc kỳ kế toán. Công việc của kế toán không thể dừng lại ở việc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ đã nói đến ở chƣơng 3. Điều này xuất phát từ những nguyên tắc kế toán đƣợc sử dụng để xác định lợi nhuận đã trình bày trong phần trên. Cuối mỗi kỳ kế toán, một quá trình điều chỉnh cần đƣợc thực hiện nhằm hai mục đích:  Bảo đảm xác định và đo lƣờng đầy đủ doanh thu, chi phí của kỳ (dựa trên nguyên tắc cơ sở dồn tích và phù hợp). Điều này giúp cho việc đo lƣờng lãi (hoặc lỗ) trên báo cáo kết quả kinh doanh. Mọi bút toán điều chỉnh đều ảnh hƣởng đến một khoản doanh thu hoặc một khoản chi phí  Đƣa các tài khoản về trạng thái sẵn sàng cho việc lập báo cáo tài chính, thông qua việc cập nhật số dƣ của tài sản và nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán. Mọi bút toán điều chỉnh đều ảnh hƣởng đến một khoản tài sản hay một khoản nợ phải trả Quá trình điều chỉnh bắt đầu khi kỳ kế toán kết thúc; kế toán đã hoàn tất việc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tài khoản kế toán. Quá trình điều chỉnh đòi hỏi kế toán phải thực hiện các bút toán điều chỉnh. Nhƣ đã nói ở trên, các bút toán điều chỉnh giúp đo lƣờng lợi nhuận một cách hợp lý cho mỗi kỳ kế toán và đƣa các tài khoản tài sản và nợ phải trả về trạng thái đƣợc cập nhật, sẵn sàng cho việc lập các báo cáo tài chính. Các bút toán điều chỉnh là đặc trƣng then chốt của kế toán dồn tích. Hai loại điều chỉnh cơ bản là các khoản trả trước và dồn tích.  Đối với khoản trả trước, giao dịch bằng tiền phát sinh trƣớc khi một khoản doanh thu hay chi phí đã phát sinh. Do đó, bút toán điều chỉnh sẽ phân bổ doanh thu hoặc chi phí vào kỳ thích hợp.  Đối với khoản dồn tích, giao dịch bằng tiền phát sinh sau khi doanh thu và chi phí đã phát sinh. Do đó, bút toán điều chỉnh cần ghi nhận một khoản chi phí hay doanh thu theo thời điểm chúng phát sinh. Trong phần dƣới đây, chúng ta sẽ tìm hiểu năm loại bút toán điều chỉnh:  Chi phí trả trƣớc  Khấu hao tài sản cố định  Chi phí phải trả  Doanh thu dồn tích  Doanh thu chƣa thực hiện Trang 7 1. Chi phí trả trước Chi phí trả trƣớc là các khoản đã chi ra trong một kỳ kế toán nhƣng lại có ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh của nhiều kỳ kế toán sau đó. Mọi doanh nghiệp, dù lớn hay nhỏ, đều thƣờng phải chấp nhận các khoản chi phí trả trƣớc nhƣ thế này và kế toán phải điều chỉnh ảnh hƣởng của chúng đến từng kỳ kế toán. Ví dụ: trả trƣớc tiền thuê mặt bằng; trả trƣớc phí bảo hiểm hay trả trƣớc chi phí cho các chƣơng trình quảng cáo dài ngày…. Cần nhớ rằng chi phí trả trƣớc là tài sản vì nó là lợi ích kinh tế tƣơng lai mà doanh nghiệp kiểm soát đƣợc, nó chỉ trở thành chi phí khi thực sự đƣợc tiêu dùng. Ví dụ 4: Tháng 8 năm 20x1, Công ty Bạch Dƣơng chi ra 360 triệu đồng để trả trƣớc tiền quảng cáo trên truyền hình trong một năm, tính từ ngày 1 tháng 9 năm 20x1. Ngay khi chi tiền trả trƣớc, kế toán đã ghi: Nợ TK Chi phí trả trƣớc: 360 triệu đồng Có TK Tiền mặt: 360 triệu đồng Sau khi ghi sổ, cuối tháng 8, tài khoản Chi phí trả trƣớc có số dƣ Nợ là 360 triệu đồng. Suốt tháng 9, tài khoản Chi phí trả trƣớc duy trì số dƣ ban đầu này. Sau một tháng sử dụng dịch vụ quảng cáo, vào ngày 30/9, khoản tiền quảng cáo trả trƣớc đã phải giảm đi tƣơng ứng với phần đã đƣợc sử dụng trong tháng. Tỷ lệ sử dụng là 1/12 số trả trƣớc và phần chi phí tƣơng ứng phải đƣợc ghi nhận vào chi phí hoạt động của doanh nghiệp trong tháng là 30 triệu. Bút toán điều chỉnh chuyển khoản tiền 30 triệu từ Chi phí trả trƣớc (một tài khoản tài sản) vào Chi phí bán hàng. Bút toán điều chỉnh là: Nợ TK Chi phí bán hàng: 30 triệu Có TK Chi phí trả trƣớc: 30 triệu Sau khi ghi bút toán điều chỉnh, số dƣ của tài khoản Chi phí trả trƣớc là 330 triệu (= 360 triệu – 30 triệu). Việc phân tích và điều chỉnh cũng đƣợc thực hiện tƣơng tự với các khoản tiền bảo hiểm hay chi phí tiền thuê trả trƣớc. Kế toán thƣờng lập bảng kê chi tiết để theo dõi việc ghi nhận và phân bổ từng khoản chi phí trả trƣớc. Trong hệ thống kế toán ứng dụng công nghệ thông tin, ngƣời ta lập trình để các bút toán điều chỉnh đƣợc thực hiện một cách tự động vào cuối mỗi kỳ kế toán. - Vào ngày 1.3.20x1 Công ty TNHH Hải Nam chuyên sản xuất tủ bảng điện đã chi ra 480 triệu để thuê 1 kho hàng nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất từ công ty An Thái với thời gian thuê là 12 tháng. Thời gian bắt đầu thuê kho từ 1/4/20x1. - Ngày 9.3.20x1 Công ty đã trả chi phí lãi vay của tháng 3/20x1 cho ngân hàng A là 30 triệu. - Ngày 15.3.20x1 Công ty trả trƣớc 8 triệu trong 12 triệu tiền mua 2 máy điều hòa từ công ty Nguyễn Kim. - Ngày 28.3.20x1 Công ty Hải Nam cũng đã bỏ ra 120 triệu để mua bảo hiểm cháy nổ cho kho hàng vừa thuê với thời hạn 1 năm từ công ty AIG. Thời gian bắt đầu tính bảo hiểm là 1/4/20x1. Bài tập thực hành 3 Trang 8 Yêu cầu a. Xác định và hạch toán chi phí trả trƣớc ở các sự kiện phát sinh trên. b. Thực hiện các bút toán điều chỉnh vào ngày 30/4/20x1 (nếu có). (Bài giải nằm ở cuối chương) 2. Khấu hao tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) là một minh họa rõ ràng nhất của kế toán dồn tích. TSCĐ là những tài sản dài hạn đƣợc sử dụng trong hoạt động của doanh nghiệp nhƣ đất đai, nhà cửa, thiết bị, phƣơng tiện vận tải và những TSCĐ khác. Giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ bị giảm dần đi trong quá trình sử dụng. Sự giảm dần giá trị tài sản làm phát sinh chi phí và kế toán phải phân bổ một cách có hệ thống giá gốc của mỗi tài sản vào chi phí hoạt động của doanh nghiệp trong thời gian sử dụng hữu ích của nó. Nguyên lý cơ bản để kế toán đối với TSCĐ cũng tƣơng tự nhƣ đối với chi phí trả trƣớc. Sự khác biệt đáng kể giữa một khoản chi phí trả trƣớc với TSCĐ là thời gian hao mòn của TSCĐ thƣờng dài hơn, hầu hết TSCĐ có thời gian sử dụng trong nhiều năm. Ví dụ 5: Trong tháng 8/20x1, Công ty Hoa Viên đã mua một TSCĐ hữu hình (máy bơm cao áp) với giá gốc là 240 triệu đồng và đƣa vào sử dụng từ ngày 1/9/20x1. Khi mua thiết bị, kế toán đã ghi sổ: Nợ TK TSCĐ hữu hình 240 triệu Có TK Tiền mặt 120 triệu Có TK Phải trả cho ngƣời bán 120 triệu Sau khi ghi sổ, tài khoản TSCĐ hữu hình có số dƣ là 240 triệu. Giả sử công ty ƣớc định rằng thiết bị này có thời gian sử dụng hữu ích là 5 năm (60 tháng) và sẽ không còn giá trị thu hồi khi thanh lý. Một trong các cách để tính khấu hao là chia đều giá gốc của tài sản cho thời gian sử dụng hữu ích của nó. Cách này đƣợc gọi là phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Với máy bơm nói trên, mức khấu hao hàng năm là 48 triệu (= 240 triệu : 5 năm); mức khấu hao hàng tháng là 4 triệu (= 48 triệu : 12 tháng). Giá trị của TSCĐ giảm dần đi trong quá trình sử dụng và tại một thời điểm nhất định sẽ là phần còn lại của nguyên giá sau khi trừ đi số khấu hao lũy kế. Để đánh giá tình hình trang bị, sử dụng TSCĐ, tình trạng TSCĐ và ra các quyết định về việc thay thế, đổi mới TSCĐ, nhà quản lý cần tham chiếu cả ba đại lƣợng: Nguyên giá, số khấu hao đã thực hiện (gọi là khấu hao lũy kế) và giá trị còn lại. Với yêu cầu trên, kế toán sử dụng các tài khoản nhƣ sau:  Tài khoản TSCĐ để phản ảnh tình hình hiện có và tăng, giảm của TSCĐ theo nguyên giá. Nhƣ vậy, nếu không mua mới hay thanh lý TSCĐ, tài khoản này có số dƣ không đổi mặc dù giá trị TSCĐ bị giảm dần do khấu hao.  Tài khoản Hao mòn TSCĐ ghi nhận và lƣu giữ thông tin về quá trình trích khấu hao và tổng số khấu hao đã trích của tài sản. Số khấu hao lũy kế tăng dần theo thời gian sử dụng tài sản. Tài khoản Hao mòn TSCĐ là một tài khoản điều chỉnh giảm theo sau tài khoản TSCĐ. Tài khoản TSCĐ có số dƣ bên Nợ vì vậy tài khoản Hao mòn TSCĐ, một tài khoản điều chỉnh giảm, có số dƣ bên Có. Trang 9 Để ghi nhận việc trích khấu hao TSCĐ, kế toán sẽ đòi hỏi ghi tăng chi phí và ghi giảm giá trị TSCĐ. Tuy nhiên, thay vì ghi Có cho tài khoản TSCĐ hữu hình để thể hiện sự giảm đi trong giá trị TSCĐ, kế toán lại ghi Có tài khoản Hao mòn TSCĐ. Áp dụng vào ví dụ 5, bút toán khấu hao tháng 9 đƣợc ghi nhƣ sau: Nợ TK Chi phí khấu hao: 4 triệu Có TK Hao mòn TSCĐ: 4 triệu Hình 4-2 minh họa sơ đồ tài khoản của ví dụ 5. TÀI SẢN CHI PHÍ TK Tài sản TK điều chỉnh giảm TS TSCĐ HH (máy bơm) Hao mòn TSCĐ (máy bơm) CP khấu hao SD: 240 4 30/9 4 4 4 SD: 240 SD: 4 SD: 4 Bảng cân đối kế toán trình bày tình trạng TSCĐ bao gồm số liệu về nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị còn lại. Vì là một tài khoản điều chỉnh giảm tài sản với số dƣ Có nên số dƣ của tài khoản Hao mòn lũy kế sẽ đƣợc phản ảnh nhƣ là một số âm trên bảng cân đối kế toán (thể hiện bằng số tiền ghi trong dấu ngoặc đơn). Giá trị này sẽ đƣợc trừ khỏi số dƣ của tài khoản TSCĐ, vốn phản ảnh nguyên giá TSCĐ, kết quả là giá trị còn lại (giá trị thuần) của tài sản. Giá trị còn lại = Nguyên giá - giá trị khấu hao lũy kế Hình 4-3 minh họa cách trình bày TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán của công ty Hoa Viên: Chỉ tiêu Số tiền Ý nghĩa, nguồn số liệu Tài sản cố định 236 GT còn lại = NG – Khấu hao lũy kế - Nguyên giá 240 Số dƣ Nợ TK TSCĐ - Hao mòn lũy kế (4) Số khấu hao lũy kế Ta có bảng thông tin TSCĐ tính đến 31/12/20x5 của một số công ty nhƣ sau: Thông tin Công ty A Công ty B Công ty C Công ty D TSCĐ thuần ? ? 36 ? - Nguyên giá TSCĐ 312 ? ? ? - Số KHLK ? (176) ? ? Thời gian sử dụng ƣớc tính 6 5 7 4 Bài tập thực hành 4 Trang 10 Thời gian bắt đầu sử dụng 20x1 20x2 20x3 20x4 - Giả sử các tài sản đƣợc đƣa vào sử dụng vào ngày 1/1 (kỳ kế toán từ 1/1-31/12) và không có sự thay đổi về nguyên giá trong các năm tiếp theo; - Công ty sử dụng phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng qua các năm; - Khấu hao trong năm 20x5 của công ty D là 79 triệu. Yêu cầu a. Xác định các giá trị còn trống trong bảng TSCĐ. b. Xác định giá trị và hạch toán các bút toán trích khấu hao trong năm 20x5 của các công ty. 3. Chi phí phải trả Khái niệm chi phí phải trả đề cập đến các khoản chi phí đã phát sinh nhƣng doanh nghiệp chưa trả. Khoản chi phí phải trả là một nghĩa vụ của doanh nghiệp, nên đƣợc ghi nhận và báo cáo một khoản nợ phải trả. Khi kỳ kế toán kết thúc, kế toán sẽ nhận diện các khoản chi phí phải trả, ghi các bút toán điều chỉnh để cập nhật các chi phí này cùng với các khoản nợ phải trả liên quan cho việc lập các báo cáo tài chính. Các khoản chi phí phải trả thƣờng gặp trong kế toán là:  Chi phí phải trả về tiền lƣơng  Chi phí phải trả về dịch vụ đã sử dụng  Các khoản chi phí phải trả khác Chi phí phải trả về tiền lương Khi doanh nghiệp sử dụng lao động của nhân viên, chi phí tiền lƣơng đã phát sinh. Trong nhiều doanh nghiệp, khoản tiền lƣơng này đƣợc thanh toán vào đầu kỳ kế tiếp. Điều này tạo ra một khoản chi phí phải trả về tiền lƣơng. Tài khoản để theo dõi khoản phải trả nay là Phải trả người lao động. Ví dụ 6: Theo hợp đồng giữa Công ty Thƣơng mại Minh Hà với nhân viên bán hàng, tiền lƣơng mỗi tháng đƣợc chi trả cho họ một lần vào ngày 5 của tháng kế tiếp. Nghĩa là đến ngày 5/10 doanh nghiệp mới chi tiền trả lƣơng tháng 9 cho ngƣời lao động. Vì vậy, cho đến ngày 30 tháng 9, chƣa có bút toán chi tiền lƣơng đƣợc ghi sổ. Tuy nhiên, sẽ không đảm bảo nguyên tắc cơ sở dồn tích và phù hợp nếu không ghi nhận chi phí lƣơng đã phát sinh trong tháng 9. Thiếu sót này dẫn đến kết quả kinh doanh tháng 9 sẽ bị sai lệch. Do đó, vào cuối tháng 9, kế toán xác định đƣợc tiền lƣơng phải trả cho nhân viên bán hàng trong tháng là 40 triệu nhƣng chƣa trả, kế toán phải ghi một bút toán điều chỉnh dồn tích: Nợ TK Chi phí bán hàng: 40 triệu Có TK Phải trả ngƣời lao động: 40 triệu Sau bút toán điều chỉnh, số liệu trên các tài khoản nhƣ sau: TK Phải trả NLĐ TK Chi phí bán hàng 40 (30/9) 40 Cộng PS 40 40 SD: 40 SD: 40 [...]... bút toán điều chỉnh, kết chuyển và sau đó khóa sổ kế toán, rút số dƣ cuối kỳ Lập báo cáo tài chính Sau khi hoàn thành khóa sổ các tài khoản, số liệu trên các tài khoản đã sẵn sàng cho việc lập các báo cáo tài chính Kế toán sử dụng các số liệu phát sinh và các số dƣ trên tài khoản để lập báo cáo tài chính 5 Phân tích một số chỉ tiêu cơ bản của BCTC Phân tích báo cáo tài chính là cơ sở quan trọng giúp... 2.032. 744 1. 946 . 844 85.900 2.929.1 84 4.961.928 2.653.882 Tỷ suất khả năng thanh toán ngắn hạn = Tỷ số nợ = = 1,36 = 41 % = 9 ,4% 1. 946 . 844 2.032. 744 4. 961.928 Tỷ số lợi nhuận trên tài sản 46 7.839 = 4. 961.928 Nhận xét: Công ty có tình hình tài chính khá tốt với mức nợ chỉ chiếm hơn 40 % tài sản và tài sản ngắn hạn gấp 1,36 lần nợ ngắn hạn Tuy nhiên, hiệu quả kinh doanh chƣa cao khi một 100 đồng tài sản... khoản đầu tƣ tài chính ngắn hạn 16.037.167 - 3 Các khoản phải thu ngắn hạn 296.978.173 44 6.197.9 24 4 Hàng tồn kho 306.731.857 347 .099.609 5 Tài sản ngắn hạn khác 8.592.6 04 6.217 .46 7 II - TÀI SẢN DÀI HẠN 309.5 04. 4 24 377.700.976 2 Tài sản cố định 237.015.139 303 .43 8.987 - 6 .45 6.882 31.255.356 39.979. 249 4 Bất động sản đầu tƣ 5 Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn Trang 34 6 Tài sản dài hạn khác 41 .233.929... chuyển và xác định kết quả KD 2 Lập báo cáo tài chính Trang 18 Sau khi hoàn thành quá trình mở tài khoản, ghi nhận nghiệp vụ, điều chỉnh, xác định kết quả kinh doanh và khóa sổ các tài khoản, số liệu trên các tài khoản đã sẵn sàng cho việc lập các báo cáo tài chính Có thể coi báo cáo tài chính là sản phẩm cuối cùng của một chu trình kế toán Tài khoản ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và lƣu... dụng Căn cứ vào mối quan hệ với các Báo cáo tài chính, có thể xếp các tài khoản kế toán vào hai loại:  Tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán: gồm các tài khoản phản ảnh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu Số dƣ trên các tài khoản này vào ngày cuối kỳ là cơ sở để lập bảng cân đối kế toán tại thời điểm đó  Tài khoản thuộc báo cáo kết quả kinh doanh: gồm các tài khoản phản ảnh doanh thu và chi phí... các bút toán kết chuyển và xác để ghi vào các tài định kết quả kinh doanh khoản B7 Tính số dƣ các tài khoản sau khi khóa sổ B8 Lập các Báo cáo tài chính Minh họa 4 10B: Sơ đồ các bước trong chu trình kế toán 2 Định khoản các NVKT phát sinh 3 Ghi nhận NVKT PS vào TK 8 Lập các BCTC 1 Đầu kỳ: Mở các TK và ghi SD 4 Tính SD chƣa điều chỉnh của TK Bảng cân đối KT: TS = NPT + VC Báo cáo KQKD: LN = DT - CP... các tài khoản sau các quá trình ghi nhận nghiệp vụ, điều chỉnh và khóa sổ Hoàn thành bảng tính, số liệu của bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh đã xuất hiện ở hai cột cuối cùng của bảng tính Ở cột Báo cáo kết quả kinh doanh chính là số liệu từ các tài khoản doanh thu, chi phí và tài khoản Xác định KQKD; ở cột Bảng cân đối kế toán chính là số dƣ vào ngày khóa sổ của các tài khoản tài. .. kinh doanh: gồm các tài khoản phản ảnh doanh thu và chi phí Số liệu trên các tài khoản này là cơ sở để lập báo cáo kết quả kinh doanh của mỗi kỳ kế toán Hình 4- 11 minh họa quá trình lấy số liệu trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán Hình 4 11: Minh họa nguồn số liệu lập báo cáo tài chính BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Tháng 9 năm 20x1 (đơn vị tính: triệu đồng) Doanh thu... phiếu … Kỳ kế toán giữa niên độ là kỳ lập báo cáo tài chính tháng hoặc quý theo quy định của pháp luật Báo cáo tài chính giữa niên độ là báo cáo tài chính gồm các báo cáo đầy đủ theo quy định trong Chuẩn Mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính hoặc các báo cáo tài chính tóm lƣợt quy định cho một kỳ kế toán giữa niên độ Chu trình kế toán là một quá trình gồm các bƣớc công việc đƣợc kế toán thực hiện... trong tháng là 45 .000.000đ k Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 9 là 80.000.000đ l Doanh thu chƣa thực hiện là 9.000.000đ Bài 2 Dựa vào bảng cân đối của công ty cổ phần Dƣợc Hậu Giang Hãy tính các tỷ số tài chính mà bạn đã biết trong năm 2009 và 2010 ĐVT: Triệu đồng Chỉ tiêu I-TÀI SẢN NGẮN HẠN 2009 2010 1.212 .46 8.335 1 .44 2.0 34. 119 1 Tiền và các khoản tƣơng đƣơng tiền 5 84. 128.535 642 .519.119 2 . tắc ghi nhận doanh thu  Nguyên tắc phù hợp Khóa sổ và kết chuyển Lập báo cáo tài chính  Lập báo cáo tài chính  Đọc hiểu báo cáo tài chính  Phƣơng pháp bảng tính Trang 2 I. Các. cũng có thể lập báo cáo tài chính cho các kỳ kế toán ngắn hơn, thƣờng là tháng hay quý (còn gọi là báo cáo tài chính giữa niên độ). Các báo cáo tháng có thể tổng hợp thành Báo cáo tài chính của. các báo cáo quý tổng hợp thành báo cáo năm. Trong quyển sách này, chúng ta bàn về báo cáo tài chính năm. Các nguyên tắc và thủ tục kế toán đƣợc thực hiện tƣơng tự cho cả các báo cáo tài chính