Đang tải... (xem toàn văn)
lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng thương mại
CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN LÝ THUYẾT Mỗi ngân hàng có hệ thống kiểm sốt riêng phù hợp với ngân hàng Hoạt động kiểm sốt hoạt động quan trọng quy trình quản trị, nhà quản trị thường tập trung đến việc hình thành trì hoạt động kiểm soát để đạt mục tiêu doanh nghiệp Nếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị tốt doanh nghiệp dễ dàng đạt mục tiêu đặt Đặc biệt ngân hàng thương mại, ngân hàng thương mại doanh nghiệp đặc biệt, hệ thống kiểm soát ngân hàng đặc biệt Nội dung chương chủ yếu đề cập đến kiểm soát nội ngân hàng thương mại; từ việc nêu khái niêm, trình bày tầm quan trọng kiểm sốt nội đến việc đưa phương pháp tìm hiểu, đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên sử dụng ngân hàng thương mại 1.1 Giới thiệu chung ngân hàng thương mại 1.1.1 Khái niệm ngân hàng thương mại Ngân hàng thương mại diện kinh tế từ bước hình thành sơ khai cửa hiệu hay bàn đổi tiền Trung tâm thương mại, giúp khách du lịch thương nhân đổi ngoại tệ lấy tệ Hình thái xuất Thành phố Hy Lạp, La Mã với chủ yếu hai hoạt động: đổi tiền chiết khấu thương phiếu Ngành kinh doanh sau lan rộng tới Bắc Âu, Tây Âu Trải qua nhiều giai đoạn hình thành phát triển, Ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng nước giới đưa nhận định khác để diễn đạt hoạt động Ngân hàng thương mại Ở Mỹ “ Ngân hàng loại hình tổ chức tài cung cấp danh mục dịch vụ tài đa dạng đặc biệt tín dụng tiết kiệm dịch vụ tốn thực nhiều chức tài so với tổ chức kinh doanh kinh tế” Ở Pháp “Ngân hàng coi xí nghiệp hay sở hành nghề thường xun nhận cơng chúng nhiều hình thức ký thác hay hình thức khác, số tiền mà họ dùng cho họ vào nghiệp vụ chứng khốn tín dụng hay dịch vụ tài chính” (luật ngân hàng 1941) Còn luật ngân hàng Đan Mạch 1930 lại định nghĩa: “ Những nhà băng thiết yếu gồm nghiệp vụ ký thác, buôn bán vàng bạc, hành nghề thương mại hành nghề địa ốc, phương tiện tín dụng hối phiếu, thực nghiệp vụ chuyển ngân, đứng bảo hiểm,…” Ở Việt Nam nghị định 49/NĐCP tổ chức ngân hàng thương mại: “ Ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng có hoạt động chủ yếu thường xun nhận tiền gửi, cho vay, cung ứng phương tiện toán dịch vụ ngân hàng khác.” Từ nhận định thấy ngân hàng thương mại định chế tài mà đặc trưng cung cấp đa dạng dịch vụ tài với nghiệp vụ nhận tiền gửi, cho vay cung ứng dịch vụ tốn Ngồi ra, ngân hàng thương mại cịn cung cấp nhiều dịch vụ khác nhằm thỏa mãn tối đa nhu cầu sản phẩm, dịch vụ xã hội Ngân hàng thương mại hình thành tồn phát triển hàng trăm năm gắn liền với phát triển kinh tế hàng hóa Sự phát triển hệ thống ngân hàng thương mại có tác động lớn quan trọng đến giai đoạn cao kinh tế thị trường ngân hàng thương mại ngày hoàn thiện trở thành định chế tài khơng thể thiếu 1.1.2 Vai trị ngân hàng thương mại Ngân hàng thương mại đời cách khách quan, gắn liền với kinh tế thị trường, đáp ứng nhu cầu tín dụng thị trường Ngân hàng tổ chức tài trung gian cung cấp dịch vụ tín dụng, tạo mối quan hệ tín dụng, đồng thời người điều hòa vốn từ nơi thừa đến nơi thiếu, góp phần làm ổn định phát triển kinh tế Ngân hàng tổ chức trung gian tín dụng, đảm bảo trình sản xuất kinh doanh diễn thường xuyên liên tục Ngân hàng tổ chức trung gian toán, thủ quỹ doanh nghiệp cá nhân Ngân hàng tổ chức “tạo tiền” Sau chức ngân hàng thương mại 1.1.2.1 Tổ chức trung gian tín dụng Chức trung gian tín dụng chức quan trọng ngân hàng thương mại Khi thực chức trung gian tín dụng, ngân hàng thương mại vừa đóng vai trị người vay, vừa đóng vai trị người cho vay hưởng lợi nhuận khoản chênh lệch lãi suất nhận gửi lãi suất cho vay góp phần tạo lợi ích cho tất bên tham gia: người gửi tiền người vay tiền… Với chức trung gian tín dụng, ngân hàng thương mại làm cầu nối người thừa vốn người thiếu vốn Điều khơng đem lại lợi ích cho người thừa vốn mà cịn đem lại lợi ích cho thân ngân hàng kinh tế Đối với ngân hàng, họ tìm lợi nhuận cho thân từ khoản lãi suất chênh lệch lãi suất cho vay lãi suất tiền gửi hoa hồng mơi giới… Lợi nhuận sở để ngân hàng thương mại tồn phát triển Đối với nến kinh tế, chức có vài trò quan trọng việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế đáp ứng nhu cầu vốn để đảm bảo trình sản xuất thực liên tục để mở rộng quy mô sản xuất Với chức này, ngân hàng biến nguồn vốn nhàn rỗi khơng hoạt động thành nguồn vốn hoạt động, kích thích q trình ln chuyển vốn, thúc đẩy q trình sản xuất kinh doanh kinh tế 1.1.2.2Tổ chức trung gian toán Chức trung gian toán có nghĩa ngân hàng thương mại đứng toán hộ cho khách hang chuyển tiền từ tài khoản sang tài khoản khác theo yêu cầu họ Thông qua chức này, ngân hàng thương mại đóng vai trị người “thủ quỹ” cho doanh nghiệp cá nhân ngân hàng người giữ tiền khách hàng, chi tiền hộ cho khách hàng Ngân hàng thương mại thực toán theo yêu cầu khách hàng trích tiền từ tiền gửi họ để tốn tiền hàng hóa, dịch vụ nhập vào tài khoản tiền gửi khách hàng, tiền thu bán hàng khoản thu khác theo yêu cầu doanh nghiệp cá nhân Nền kinh tế thị trường ngày phát triển chức ngân hàng ngày mở rộng Các ngân hàng thương mại cung cấp cho ngân hàng nhiều phương tiện toán tiện lợi như: séc, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, thẻ rút tiền, thẻ tốn, thẻ tín dụng… Tùy theo nhu cầu, khách hàng chọn cho phương thức tốn phù hợp Nhờ mà chủ thể kinh tế khơng phải mang theo tiền mặt để gặp chủ nợ, gặp người phải toán dù gần hay xa mà họ sử dụng phương thức tốn hợp lý để thực khoản toán Do chủ thể kinh tế tiết kiệm nhiều chi phí, thời gian lại đảm bảo tốn an tồn Chức vơ hình chung thúc đẩy lưu thơng hàng hóa, đẩy nhanh tốc độ tốn, tốc độ lưu chuyển vốn, từ góp phần phát triền kinh tế Thông qua chức trung gian toán, hệ thống ngân hàng thương mại góp phần phát triển kinh tế Khi khách hàng thực toán qua hệ thống, ngân hàng làm giảm rủi ro, giảm chi phí tốn cho khách hàng, đồng thời làm tăng tốc độ luân chuyển vốn kinh doanh khách hàng, làm cho hiệu sử dụng vốn khách hàng nâng cao Đối với ngân hàng thương mại chức góp phần làm tăng lợi nhuận ngân hàng, thông qua việc thu lệ phí tốn Hơn nữa, lại làm tăng nguồn vốn cho vay ngân hàng thể thông qua số dư tài khoản tiền gửi khách hàng Chức là sở để hình thành chức tạo tiền ngân hàng thương mại 1.1.2.3Tổ chức tạo tiền Sự đời ngân hàng tạo bước phát triền chất kinh doanh tiền tệ Nếu trước đây, tổ chức kinh doanh tiền tệ nhận tiền gửi tiền mặt, vàng bạc cho vay loại đồng tiền đó, kể từ ngân hàng tạo nghiệp vụ cho vay không thiết phải tiền mặt, vàng bạc mà họ nhận từ gửi chức tạo tiền ngân hàng hình thành phát triển Tạo tiền chức quan trọng phản ánh rõ chất ngân hàng thương mại Với mục tiêu lợi nhuận yêu cầu cho tồn phát triển mình, ngân hàng thương mại với nghiệp vụ kinh doanh mang tính chất đặc thù vơ hình chung thực chức tạo tiền cho kinh tế Chức tạo tiền thực thi sở hai chức nêu ngân hàng thương mại chức trung gian tín dụng chức tốn Thơng qua chức trung gian tín dụng, ngân hàng sử dụng số vốn huy động vay, số tiền cho vay lại khách hàng sử dụng để mua hàng hóa, tốn dịch vụ số dư tài khoản tiền gửi toán khách hàng coi phận tiền giao dịch, đươc họ sử dụng để mua hàng hóa, tốn dịch vụ… Với chức này, hệ thống ngân hàng thương mại làm tăng tổng phương tiện toán kinh tế, đáp ứng nhu cầu toán, chi trả xã hội Ngân hàng thương mại tạo tiền phụ thuộc vào tỉ lệ dự trữ bắt buộc ngân hàng trung ương quy định áp dụng ngân hàng thương mại Do ngân hang trung ương tăng tỉ lệ lượng cung tiền kinh tế lớn ngược lại 1.1.3 Hoạt động ngân hàng thương mại 1.1.3.1Hoạt động tín dụng Tổ chức tín dụng cấp tín dụng tổ chức cá nhân hình thức cho vay, chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá, bảo lãnh cho th tài hình thức khác theo quy định ngân hàng nhà nước Bên cạnh đó, ngân hàng thương mại cho tổ chức, cá nhân vay ngắn hạn nhằm đáp ứng nhu cầu vốn sản xuất kinh doanh, dịch vụ, đời sống cho tổ chức, cá nhân vay trung-dài hạn nhằm thực dự án đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh, xây dựng hạ tầng, sở vật chất phục vụ cho dịch vụ, đời sống,… Ngồi ra, ngân hàng thương mại cịn phép cấp tín dụng hình thức chiết khấu tái chiết khấu, cầm cố thương phiếu giấy tờ có giá khác Các ngân hàng thương mại bảo lãnh uy tín khả tài hình thức theo quy định ngân hàng nhà nước tổ chức, cá nhân đước thực qua cơng ty cho th tài 1.1.3.2Hoạt động huy động vốn Ngân hàng thương mại nhận tiền gửi tổ chức, cá nhân tổ chức tín dụng khác hình thức như: tiền gửi khơng kì hạn, tiền gửi có kì hạn loại liền gửi khác Khi thống đốc ngân hàng nhà nước chấp thuận, ngân hàng thương mại phát hành chứng tiền gửi, trái phiếu, giấy tờ có giá trị khác để huy động vốn từ tổ chức, cá nhân nước Ngân hàng thương mại vay vốn tổ chức tín dụng nước ngồi Ngân hàng thương mại vay vốn ngắn hạn ngân hàng nhà nước hình thức tái cấp vốn Ngồi ngân hàng thương mại cịn thực hình thức huy động vốn khác theo quy định Ngân hàng Nhà nước 1.1.3.3 Dịch vụ toán Ngân hàng thương mại phép mở tài khoản tiền gửi ngân hàng nhà nước tổ chức tín dụng khác Ngân hàng thương mại mở tài khoản cho khách hàng nước theo quy định pháp luật Bên cạnh ngân hàng thương mại cịn thực dịch vụ toán nước cho khách hàng, thực dịch vụ toán quốc tế ngân hàng nhà nước cho phép, thực dịch vụ thu hộ chi hộ dịch vụ toán ngân hàng nhà nước quy định Ngân hàng nhà nước toán nội tham gia hệ thống toán ngân hàng nước theo quy định ngân hàng nhà nước 1.1.3.4 Các hoạt động khác Góp vốn mua cổ phần: Ngân hàng thương mại dùng vốn điều lệ quỹ dự trữ để góp vốn, mua cổ phần doanh nghiệp tổ chức tín dụng khác nước theo quy định pháp luật Ngoài ngân hàng thương mại cịn góp vốn, mua cổ phần liên doanh với ngân hàng nước để thành lập ngân hàng liên doanh Tham gia thị trường tiền tệ: Ngân hàng thương mại tham gia thị trường tiền tệ theo quy định Ngân hàng Nhà nước thơng qua hình thức mua bán cơng cụ thị trường tiền tệ Kinh doanh ngoại hối: Ngân hàng thương mại phép kinh doanh thành lập công ty trực thuộc để kinh doanh ngoại hối vàng thị trường nước thị trường quốc tế Ủy thác nhận ủy thác: Ngân hàng thương mại ủy thác, nhận ủy thác làm đại lý lĩnh vực liên quan đến hoạt động ngân hàng, kể việc quản lý tài sản, vốn đầu tư tổ chức, cá nhân nước theo hợp đồng ủy thác, đại lý Cung ứng dịch vụ bảo hiểm: Ngân hàng thương mại cung ứng dịch vụ bảo hiểm, thành lập công ty trực thuộc liên doanh để kinh doanh bảo hiểm theo quy định pháp luật Tư vấn tài chính: Ngân hàng thương mại cung ứng dịch vụ tư vấn tài chính, tiền tệ cho khách hàng hình thức tư vấn trực tiếp thành lập công ty tư vấn trực thuộc ngân hàng Bảo quản vật quý giá: Ngân hàng thương mại thực dịch vụ bảo quản vật quý, giấy tờ có giá, cho thuê tủ két, cầm đồ dịch vụ khác có liên quan theo quy định pháp luật 1.2 Kiểm soát nội ngân hàng thương mại Kiểm sốt ln khâu quan trọng quy trình quản trị, nhà quản lý thường tập trung đến việc hình thành trì hoạt động kiểm soát để đạt mục tiêu tổ chức từ lâu, kiểm toán viên nhận thức ảnh hưởng hoạt động đến báo cáo tài doanh nghiệp phát triển kĩ tìm hiểu đánh giá chúng nhằm phục vụ cho cơng tác kiểm tốn Cùng với phát triển thực tiễn quản lý, khái niệm kiểm sốt nội hình thành phát triển để trở thành hệ thống lý luận vấn đề kiểm sốt tổ chức, khơng phục vụ cho cơng việc kiểm tốn viên mà cịn liên quan mật thiết đến vấn đề quản trị doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội Kiểm sốt nội (KSNB) cơng cụ chủ yếu để nhà quản lý thực chức kiểm soát đơn vị Trong kỉ qua, khái niệm KSNB phát triển từ chỗ xem phương pháp giúp cho kiểm toán đến chỗ coi phận chủ yếu hệ thống quản lý liệu Khái niệm KSNB bắt đầu sử dụng vào đầu kỷ XX tài liệu kiểm tốn Năm 1929, KSNB đề cập thức Federal Reserve Bulletin1 sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử nghiệm kiểm tốn viên Theo đó, KSNB định nghĩa công cụ để bảo vệ tiền tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu hoạt động với ý nghĩa đơn giản: biện pháp bảo vệ tiền không bị nhân viên biển thủ Từ thập niên 1940, tổ chức kế tốn cơng tổ chức nghề nghiệp kiểm toán nội xuất hàng loạt báo cáo, hướng dẫn tiêu chuẩn có liên quan đến việc tìm hiểu KSNB kiểm toán Các ấn phẩm đưa định nghĩa yếu tố KSNB, kỹ thuật đánh giá phận KSNB Đến thập niên 1970, KSNB quan tâm nhiều lĩnh vực thiết kế hệ thống kiểm toán, mà trọng tâm cách thức cải tiến hệ thống KSNB tiếp cận KSNB kiểm toán Đạo luật chống hành vi hối lộ nước 1977 ban hành, báo cáo Cohen Commission FEI đề cập việc hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống KSNB Năm 1979, Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ (SEC) tiến xa Cohen Commission FEI việc đưa điều luật bắt buộc nhà quản trị báo cáo hệ thống KSNB, điều cho thấy trách nhiệm nhà quản trị việc trì hệ thống kiểm sốt nội tổ chức Và năm 1979, Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) thành lập ủy ban tư vấn đặc biệt kiếm soát nội để hướng dẫn việc thiết lập đánh giá hệ thống kiểm soát nội Năm 1980, AICPA ban hành chuẩn mực đánh giá KSNB kiểm toán viên độc lập Năm 1982, AICPA ban hành sửa đổi hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc nghiên cứu đánh giá KSNB kiểm tốn báo cáo tài Năm 1983, Hiệp hội kiểm toán viên nội (IIA) ban hành chuẩn mực, hướng dẫn kiểm toán viên nội chất kiểm sốt vai trị bên liên quan việc thiết lập, trì đánh giá hệ thống KSNB Năm 1985, Hội đồng quốc gia chông gian lận báo cáo tài chính, thường gọi Ủy ban Treadway2, thành lập nhằm khảo sát nguyên nhân dẫn đến việc gian lận báo cáo tài tìm cách khắc phục _ Công bố Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ - tiền thân chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ Ủy ban Treadway Hội đồng Quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận báo cáo tài (National Commission on Financial Reporting), liên kết trách nhiệm Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ (AAA) American Accounting Association, Hiệp hội quản trị viên tài (FEI), Hiệp hội kiểm tốn viên nội (IIA) Hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA) Institute of Management Accountant; thành lập, khảo sát nguyên nhân dẫn đến việc gian lận báo cáo tài tìm cách khắc phục Năm 1987, báo cáo cuả hội đồng có liên quan đến nhiều tổ chức nghề nghiệp, đưa hàng loạt vấn đề KSNB, nhấn mạnh vai trị mơi trường kiểm soát, quy tắc đạo đức, vấn đề có liên quan đến ủy ban kiểm toán chức kiểm toán nội Và Ủy ban tổ chức đồng bảo trợ COSO thuộc Hội đồng quốc gia chống gian lận báo cáo tài thành lập nhằm nghiên cứu kiểm soát nội bộ, cụ thể là: Thống định nghĩa kiểm soát nội để phục vụ cho nhu cầu đối tượng khác Công bố đầy đủ hệ thống tiêu chuẩn để giúp đơn vị đánh giá hệ thống kiểm sốt họ tìm giải pháp để hồn thiện Báo cáo COSO năm 1992 chưa thật hoàn chỉnh tạo lập sở lý thuyết KSNB Trên sở Báo cáo COSO 1992, hàng loạt nghiên cứu phát triển KSNB nhiều lĩnh vực khác đời, chẳng hạn như: - Phát triển theo hướng quản trị: năm 2001, COSO tiếp tục triển khai nghiên cứu hệ thống đánh giá rủi ro doanh nghiệp sở Báo cáo COSO 1992 Phát triển theo hướng công nghệ thông tin: năm 1996, báo cáo COBIT nhấn mạnh kiểm soát mơi trường máy tính Phát triển theo hướng chun sâu vào ngành nghề cụ thể: Báo cáo Basle 1998 Ủy ban Basle4 Ngân hàng Trung ương công bố khuôn khổ KSNB ngân hàng Báo cáo Basle 1998 không đưa lý luận mà vận dụng lý luận COSO vào ngân hàng Phát triển theo hướng quốc gia: COSO 1992 báo cáo Hoa Kỳ, nhiều quốc gia giới có khuynh hướng xây dựng khuôn khổ lý thuyết riêng KSNB, điển Báo cáo COSO 1995 Canada, Báo cáo Turnbull 1999 Anh Các báo cáo khơng có khác biệt lớn so với Báo cáo COSO 1992 _ COSO – Committee of Sponsoring Organizations – ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận báo cáo tài (thuộc Treadway Commission) Ủy ban Basle giám sát hoạt động Ngân hàng (The Basel Committee on Banking Supervision) ủy ban bao gồm chuyên gia giám sát hoạt động ngân hàng thành lập Thống đốc Ngân hàng Trung ương nhóm G10, năm 1975 Ủy ban bao gồm đại diện cao cấp quan giám sát nghiệp vụ ngân hàng thân ngân hàng Trung ương nước Bỉ, Canada, Pháp, Đức, Italia, Nhật Bản, Luxembourg, Hà Lan, Tây Ban Nha, Thụy Điển, Thụy Sĩ, Anh Hoa Kỳ nhằm nghiên cứu hoạt động giám sát xây dựng văn pháp luật lĩnh vực ngân hàng Ủy ban tổ chức họp thường niên trụ sở Ngân hàng toán quốc Washington Thành phố Basel – Thụy Sĩ Ban thư kí thường trực ủy ban có trụ sở làm việc Washington Theo COSO 1992, KSNB trình bị chi phối giám đốc, nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đat mục tiêu sau: - Mục tiêu hữu hiệu hoạt động Mục tiêu tin cậy báo cáo tài Mục tiêu tuân thủ luật lệ quy định Một số khái niệm kiểm sốt nội áp dụng ngồi khái niệm COSO 1992 là: Khái niệm thứ nhất: Theo Hội kế toán Anh quốc (EAA – England Association of Accountant) định nghĩa hệ thống kiểm soát nội sau: “Một hệ thống kiểm sốt tồn diện có kinh nghiệm tài lĩnh vực khác thành lập ban quản lý nhằm: - Tiến hành kinh doanh đơn vị trật tự có hiệu Đảm bảo tuân thủ tuyệt đối đường lối kinh doanh ban quản trị Giữ an tồn tài sản Đảm bảo tính tồn diện xác số liệu hạch toán, thành phần riêng lẻ hệ thống KSNB coi hoạt động kiểm tra hoạt động kiểm tra nội bộ” Khái niệm thứ hai: Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (AICPA – American Institute of Certificated Public Accountant) định nghĩa KSNB là: “Kiểm soát nội bao gồm kế hoạch tổ chức tất phương pháp phối hợp đo lường thừa nhận doanh nghiệp để đảm bảo an tồn tài sản có họ, kiểm tra phù hợp độ tin cậy liệu kế tốn, tăng cường tính hiệu hoạt động khuyến khích việc thực sách quản lý lâu dài” Khái niệm thứ ba: Theo liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC – The International Federation of Accountant) “Hệ thống kiểm sốt nội kế hoạch đơn vị toàn phương pháp, bước công việc mà nhà quản lý doanh nghiệp tuân theo Hệ thống KSNB trợ giúp cho nhà quản lý đạt mục tiêu cách chắn theo trình tự kinh doanh có hiệu kể việc tôn quy chế quản lý; giữ an toàn tài sản, ngăn chặn, phát sai phạm gian lận; ghi chép kế toán đầy đủ, xác; báo cáo tài kịp thời, đáng tin cây” Từ rút u cầu kiểm sốt bao gồm: Hồn thành mục tiêu mục đích đề Sử dụng nguồn lực cách kinh tế hiệu Kiểm sốt đủ rủi ro sảy bảo vệ tài sản Tính đáng tin cậy thống thơng tin quản lý tài Tuân thủ pháp luật quy định sách, kế hoạch, thủ tục quy chế nội 1.2.2 Các phận hợp thành hệ thống kiểm sốt nội Mặc dù có khác biệt đáng kể tổ chức hệ thống kiểm soát nội đơn vị phụ thuộc vào nhiều yếu tổ quy mơ, tính chất hoạt động, mục tiêu… nơi, hệ thống kiểm soát nội phải bao gồm phận Theo quan điểm COSO (Committee of Sponsoring Organizations) - Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận báo cáo tài (National Commission on Financial Reporting, hay cịn gọi Treadway Commission), kiểm sốt nội gồm phận là: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Giám sát 1.2.2.1Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm soát phản ánh sắc thái chung tổ chức; chi phối đến ý thức kiểm soát thành viên đơn vị tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm sốt nội Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt bao gồm: Tính trực giá trị đạo đức Sự hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội trước tiên phụ thuộc vào tính trực việc tôn trọng giá trị đạo đức người có liên quan đến q trình kiểm soát Để đáp ứng yêu cầu này, nhà quản lý cao cấp phải xây dựng chuẩn mực đạo đức đơn vị cư xử đắn để ngăn cản khơng cho thành viên có hành vi thiếu đạo đức phạm pháp Muốn vậy, nhà quản lý cần phải làm gương cho cấp tuân thủ chuẩn mực cần phải phổ biến quy định đến thành viên thể thức thích hợp Một cách khác để nâng cao tính trực tôn trọng giá trị đạo đức phải loại trừ giảm thiểu sức ép hay điều kiện dẫn đến nhân viên có hành vi thiếu trung trực Ví dụ gian lận báo cáo tài xuất phát từ việc nhân viên bị ép buộc phải thực mục tiêu phi thực tế nhà có thật; diễn giải nghiệp vụ cách chi tiết, đầy đủ phép phân loại đắn nghiệp vụ; đo lường giá trị nghiệp vụ để ghi chép giá trị; xác định kỳ hạn nghiệp vụ kinh tế xảy để ghi chép kỳ; trình bày đắn công bố đầy đủ thông tin cần thiết báo cáo tài chính… 1.2.2.5Giám sát Đây phận cuối hệ thống kiểm soát nội Giám sát trình mà người quản lý đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát Điều quan trọng giám sát phải xác định kiểm sốt nội có vận hành thiết kế hay khơng? Và có cần thiết phải sửa đổi chúng cho phù hợp với giai đoạn phát triển đơn vị hay không? Để đạt kết tốt, nhà quản lý cần thực hoạt động giám sát thường xuyên định ky Toàn quy trình hoạt động phải giám sát điều chỉnh cần thiết Hệ thống phải có khả phải ứng động, thay đổi theo yêu cầu môi trường bên bên Bao gồm biện pháp: - Giám sát thường xuyên: đạt thông qua việc tiếp nhận ý kiến góp ý khách hàng, nhà cung cấp,… xem xét báo cáo hoạt động phát biến động bất thường Giám sát định kỳ: thường thực thông qua kiểm toán định kỳ kiểm toán viên nội kiểm toán viên độc lập thực 1.2.3 Trình tự xem xét kiểm sốt nội Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát quan trọng kiểm toán viên, đồng thời thể tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp họ tiến hành kiểm tốn Vì VSA 400.02 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội - yêu cầu: “Kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm toán nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả…” Nói cách khác, kiểm sốt nội công cụ quan trọng quản lý đơn vị lại có ảnh hưởng lớn cơng việc kiểm tốn viên, cụ thể là: Thơng qua tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội phân, kiểm toán viên đánh giá điểm mạnh điểm yếu kiểm soát nội nói chung, khoản mục, phận Trên sở hiểu biết kiểm soát nội kiểm tốn viên hình dung khối lượng độ phức tạp công việc, đánh giá sơ rủi ro kiếm sốt Từ đó, kiểm tốn viên phải xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian lực lượng dân cần thiết kế hoạch chương trình kiểm tốn… Sau trình tự xem xét kiểm sốt nội tổ chức tín dụng: Hình 1.1: Sơ đồ trình tự xem xét kiểm soát nội ngân hàng thương mại Tìm hiểu KSNB Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Giai đoạn thực kiểm toán Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Điều chỉnh thử nghiệm Rủi ro kiểm soát tối đa Thực thử nghiệm kiểm soát Thực thử nghiệm 1.2.4 Sự cần thiết kiểm soát nội ngân hàng thương mại Ngân hàng thương mại thực chức kinh doanh tiền tệ, làm dịch vụ với nội dung nhận gửi tiền sử dụng tiền gửi để cấp tín dụng cung ứng dịch vụ toán Để thực hiệu chức ngân hàng thương mại cần thiết phải có hệ thống kiểm sốt tốt để hỗ trợ cho đơn vị triển khai thực chức Đồng thời, hoạt động ngân hàng thương mại chứa đựng nhiều rủi ro xảy lúc khơng có hệ thơng kiểm sốt nội tốt để ngăn chặn hạn chế đến mức thấp nguy rủi ro xảy Các rủi ro ngân hàng thương mại đa dạng phức tạp, có rủi ro từ phía khách hàng, có rủi ro thân ngân hàng thương mại gây nên… Các rủi ro chủ yếu ngân hàng thương mại kinh tế thị trường bao gồm: rủi ro tiền, tài sản, rủi ro tín dụng, rủi ro lãi suất, rủi ro tỷ giá, rủi ro trộm cắp, lừa đảo, tam nhũng, rủi ro toán, uy tín, rủi ro cơng nghệ gây nên… Để khắc phục điều ngân hàng thương mại cần đề phận kiểm soát nội để theo dõi kiểm tra khắc phục thường xuyên Như vậy, tổ chức hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng hoạt động ngân hàng thương mại Tại Việt Nam, để xây dựng hệ thống kiểm soát nội hiệu vấn để cấp bách cho ngân hàng thương mại thời điểm kinh tế có nhiều biến động Ngân hàng thương mại nói riêng trung gian tài nói chung giống doanh nghiệp khác kinh tế thị trường Chúng tổ chức để kinh doanh kiếm lợi nhuận cho chủ nợ Để hoạt động kinh doanh ngân hàng thương mại phải có vốn, đồng thời phải bảo tồn nguồn vốn Trong tổng số nguồn vốn ngân hàng thương mại, nguồn vốn huy động chiếm tỷ trọng lơn, xu hướng mở rộng theo chiều hướng huy động vốn tăng để mở rộng cho vay đầu tư Khác với doanh nghiệp bình thường, ngân hàng thương mại loại hình doanh nghiệp đặc biệt, hoạt động kinh doanh lĩnh vực tiền tệ tốn, có liên quan đến tồn kinh tế Mặc dù hoạt động ngân hàng bao gồm nhiều loại vốn tập trung lại loại hình kinh doanh tiền tệ, tín dụng hệ thống trung gian tài đặc biệt quan trọng kinh tế Dựa sở thu hút tiền khách hàng (dưới hình thức nhận tiền gửi, huy động ngoại tệ, giấy tờ có giá khác…) Trong trình hoạt động, ngân hàng thương mại đối diện với nhiều rủi ro khơng tránh khỏi sai lầm, lúc có mặt hệ thống hệ thống kiểm soát nội quan trọng Với chất độc lập, khách quan trung thực, nhân viên kiểm toán hỗ trợ cho hệ thống kiểm soát nội thông qua biện pháp kiểm tra, đánh giá, xác nhận độc lập tính xác kịp thời hệ thống thông tin, đồng thời kiểm tốn viên đánh giá tính hiệu quả, xác kịp thời hệ thống kiểm soát hệ thống ngân hàng thương mại Vì vậy, hệ thống ngân hàng ví “ huyết mạch” kinh tế chế kiểm sốt nội ví “thần kinh trung ương” ngân hàng thương mại 1.2.5 Kiểm soát nội ngân hàng thương mại Từ khái niệm chung kiểm soát nội yêu cầu kiểm sốt nội phân tích trên, đưa vài khái niệm kiểm soát nội ngân hàng thương mại sau: Kiểm soát nội ngân hàng thương mại hệ thống tổ chức máy với toàn chế, sách, giải pháp, biện pháp hoạch định tổng giám đốc hay giám đốc ngân hàng thương mại vận hành cách đồng bộ, pháp luật nhằm mục đích: Đảm bảo cách an toàn tài sản, vốn kinh doanh Kiểm sốt giám sát tính xác, độ tin cậy số liệu hạch toán kinh doanh, phát ngăn chặn kịp thời sai phạm, thiếu sót xảy nghiệp vụ Thúc đẩy kinh doanh, đảm bảo mang lại hiệu kinh tế bền vững Đảm bảo tuân thủ đường lối, sách quản lý kinh tế nhà nước, chế thể lệ nghiệp vụ tổ chức tín dụng Ủy ban tiêu chuẩn kế tốn Australia định nghĩa: “Kiểm soát khả thực thể việc chi phối trình định, trực tiếp gián tiếp, mối quan hệ với sách tài vận hành thực thể khác, qua tạo khả cho chủ thể vận hành theo mục tiêu chủ thể kiểm sốt” Do bao qt khái niệm kiểm sốt bao gồm ba nội dung chủ yếu sau: Thứ khả kiểm soát liên quan đến lực hội sở (được ví cơng ty mẹ) quyền lực tài để chi phối trực tiếp gián tiếp trình định chi nhánh, công ty trực thuộc, công ty tham gia góp vốn (cơng ty con) Thứ hai lĩnh vực kiểm soát liên quan đến việc hội sở kiểm sốt chi nhánh, cơng ty trực thuộc cơng ty tham gia góp vốn khâu từ định đầu tư, chiến lược phát triển, nhân giao dịch hàng ngày huye động vốn, cho vay, kinh doanh ngoại tệ… Và thứ ba kiểm soát nội lại hiểu theo nghĩa khác gói gọn nội thực thể Nó liên quan đến cơng việc có tính tác nghiệp cụ thể mà phận ngân hàng giao thực Cơ chế kiểm sốt nộ tồn sách, bước kiểm sốt thủ tục kiểm soát thiết lập nhằm quản lý điều hành hoạt động ngân hàng Mục đích hệ thống kiểm soát nội nhằm: Sử dụng nguồn lực quản lý hoạt động kinh doanh ngân hàng cách hiệu Đảm bảo chắn định chế độ quản lý ngân hàng quan quản lý có thẩm quyền ban hành thực thể thức giám sát mức độ hiệu tính hợp lý chế độ Phát kịp thời vướng mắc kinh doanh để hoạch định thực biện pháp đối phó Ngăn chặn phát sai phạm hoạt động kinh doanh ngân hàng Đảm bảo việc ghi chép, hạch tốn đầy đủ, xác thể thức giao dịch phát sinh ngân hàng Đảm bảo việc lập báo cáo tài kịp thời, hợp lệ tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan Đảm bảo thơng tin khơng bị lạm dụng sử dụng sai mục đích Tóm lại, kiểm sốt nội ngân hàng thương mại hệ thống tổ chức máy với tồn chế, sách, giải pháp, biện pháp hoạch định tổng giám đốc giám đốc tổ chức ngân hàng vận hành cách đồng bộ, pháp luật nhằm đạt mục tiêu đề Để làm tốt công tác kiểm soát nội bộ, ngân hàng thương mại cần tuân thủ theo quy trình sau: Hình 1.2: Sơ đồ trình tự nghiên cứu kiểm soát nội ngân hàng thương mại Tìm hiểu kiểm sốt nội Lập hồ sơ kiểm toán Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát (RRKS) Thiết kế thử nghiệm dự kiến Có Khơng Có thể hạ thấp mức RRKS thực tế Có Khơng Có cân đối chi phí lợi ích? Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát (TNKS) Trên sở kết TNKS, đánh giá lại RRKS Mức RRKS đánh giá có giống dự kiến? Không Thay đổi thử nghiệm dự kiến Có Việc đánh giá RRKS sở dẫn liệu phải ghi vào hồ sơ kiểm toán để làm sở cho kết luận Trên sở kết TNKS, đánh giá lại RRKS 1.2.6 Phân loại kiểm soát nội ngân hàng thương mại 1.2.6.1Phân loại theo dạng kiểm sốt Dạng 1: Kiếm sốt hành liên quan đến hiệu hoạt động Bao gồm cấu tổ chức nhân sự, quản lý phòng – ban; chế, sách hành chính; biện pháp, thủ tục thực nghiệp vụ có liên quan đến hoạt động tổ chức tín dụng Bao gồm hoạt động kiểm soát như: đánh giá chiến lược, phân tích tài chính, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo kết kiểm tra, giám sát Dạng 2: Kiểm soát hạch toán, kế tốn có liên quan đến việc bảo vệ tài sản Ở dạng bao gồm cấu tổ chức biện pháp, thủ tục có liên quan chủ yếu; theo dõi trực tiếp đến việc bảo vệ an tồn tài sản cơng đồng thời nâng cao độ tin cậy số liệu kế tốn thơng tin tài cơng bố Những hoạt động kiểm sốt như: phân quyền phán quyết, phương pháp hạch toán, lực kế tốn, cơng tác kiểm tra vật tài sản đơn vị, giám sát chất lượng báo cáo toán định kỳ Dạng 3: Kiểm soát ngăn ngừa: hoạt động nhằm ngăn chặn hạn chế vụ việc sai phạm sảy đơn vị Dạng 4: Kiểm soát phát Là hoạt động kiểm tra, kiểm soát dựa sở vụ việc xảy dựa nghi vấn qua nguồn thông tin nhận Từ việc kiểm tra, kiểm sốt mà tìm nguyên nhân dẫn đến sai lầm, thiếu sót, phát hành vi lạm dụng, gian lận nhân viên tác nghiệp Kiểm soát phát gồm hoạt động kiểm tra thông qua tài liệu nguyên bản, báo cáo hoạt động, phân tích chi tiết, bút tốn sổ kế tốn, sai lầm sử dụng máy vi tính… 1.2.6.2 Phân loại theo dạng kiểm soát Thứ nhất: Phân loại kiểm soát nội theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Kiểm sốt tín dụng - Kiểm sốt kế tốn tài - Kiểm sốt dự trữ ngoại hối kinh doanh ngoại hối - Kiểm soát dịch vụ ngân hàng Thứ hai: Phân loại kiểm soát nội theo mức kiểm soát - Kiểm soát tồn diện: kiểm sốt tất nghiệp vụ tổ chức, kiểm soát tất đơn vị tổ chức - Kiểm soát nghiệp vụ, kiểm soát đơn vị tổ chức Thứ ba: Phân loại kiểm soát nội theo định kỳ - Kiểm soát theo định kỳ: kiểm sốt thực theo chương trình kế hoạch định sẵn cho thời kỳ, hàng tháng, hàng quý hàng năm - Kiểm soát nội bất thường: kiểm soát thực cách đột xuất nghiệp vụ kiểm toán phát sinh hay tổ chức Thơng thường loại kiểm sốt xác định mang tính đơn lẻ cục vài đơn vị tổ chức Tuy nhiên, trường hợp cần thiết biện pháp kiểm soát tiến hành nghiệp vụ tất đơn vị tổ chức Thứ tư: Phân loại kiểm soát nội theo phương thức kiểm soát Theo phương thức hoạt động kiểm soát chia thành hai loại: Hoạt động giám sát từ xa: giám sát từ xa người giám sát văn phịng dựa vào số liệu thơng tin, báo cáo xác thu thập từ đơn vị liệ quan Người giám sát sử dụng kĩ thuật phân tích, tính tốn số nhằm giám sát chấp hành quy định, số phản ánh thực trạng hoạt động nghiệp vụ phát sinh để hướng cần thiết cho hoạt động kiểm tra chỗ Phương thức kiểm tra mạng máy vi tính muốn thực tốt việc giám sát từ xa đơn vị liên quan phải tiến hành nối mạng máy vi tính để đảm bảo đầu vào thơng tin xác, đầy đủ, kịp thời Mục tiêu phương pháp giám sát từ xa phát sớm khó khăn mà tổ chức mắc phải Thơng qua có biện pháp kiểm soát thường xuyên hoạt động đơn vị, đồng thời phương pháp bổ sung hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội đơn vị Hoạt động chủ yếu tập trung trụ sở tổ chức Phương thức kiểm soát chỗ: phương thức kiểm soát trực tiếp chỗ gắn liền với quy trình nghiệp vụ nhằm đảm bảo an tồn tồn q trình hoạt động hay khoảng thời gian nghiệp vụ, công việc… đơn vị Thứ 5: Phân loại kiểm soát nội theo cấp độ kiểm soát Kiểm soát cấp độ I: Bao gồm cơng việc giám sát, kiểm sốt trực tiếp cơng việc, quy trình nghiệp vụ, định diễn ngày nhằm ngăn ngừa sai sót, vi phạm sảy cơng việc ngày Các thủ tục kiểm soát cấp độ I diễn tất quy trình thực hiện, chức nhiệm vụ đơn vị quy trình thực thị trường mở, quy trình kinh doanh ngoại hối dự trữ ngoại hối, quy trình cấp phép, quy trình tốn, quy trình thực kế tốn… Trong kiểm sốt cấp độ I tất người tham gia vào q trình cơng việc phải thực kiểm soát Kiểm soát cấp độ II: bao gồm cơng việc kiểm sốt nhằm đảm bảo cơng việc kiểm sốt cấp độ I thực đầy đủ Ở bước này, cán có thẩm quyền như: Trưởng phịng, Giám đốc, Tổng giám đốc, Vụ trưởng, Cục trưởng, Thống đốc… cần áp dụng số bước kiểm soát chủ yếu đủ để khẳng định thủ tục kiểm soát giám sát hoạt động hàng ngày thực cách đầy đủ xác Kiểm sốt cấp độ III: Cơng đoạn thường số nhân viên độc lập (không tham gia trực tiếp vào công việc hoạt động nghiệp vụ ngân hàng thương mại) thường kiểm toán viên nội thực giám sát Các thủ tục kiểm soát cấp độ III giúp cho người lãnh đạo cấp, ngân hàng thương mại kiểm tra cách độc lập lĩnh vực hoạt động ngân hàng thương mại Kiểm toán nhà nước, kiểm tốn độc lập tham gia vào giai đoạn kiểm soát họ kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại nhằm mục đích kiểm tốn theo Luật định Thông thường, báo cáo giai đoạn kiểm sốt cấp độ III trình lên cấp cao tổ chức tín dụng như: Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc 1.2.7 Cơ cấu hoạt động kiểm soát nội ngân hàng thương mại Từ khái niệm trên, ta chia kiểm soát nội ngân hàng thương mại thành hai nhóm cấu thành sau: - Mơi trường kiểm soát nội bao gồm tổ chức, chế, sách, thể lệ, nghiệp vụ, giải pháp, biện pháp thực hiện… - Hệ thống tổ chức hoạt động kiểm soát nội ngân hàng thương mại 1.2.7.1Mơi trường kiểm sốt Đó tồn mơ hình tổ chức, chủ trương, chế, sách, biện pháp quy định pháp luật, quy trình nghiệp vụ ngân hàng thương mại Thực nghiêm túc quy định pháp luật, quy trình nghiệp vụ xem nhóm hệ thống kiểm sốt nội quan trọng nhằm đảm bảo cho việc thực mục tiêu hệ thống kiểm sốt nội Mơ hình tổ chức chế, sách ngân hàng thương mại bao gồm: - Luật ngân hàng thương mại - Mơ hình tổ chức ngân hàng thương mại - Quy chế tổ chức hoạt động đơn vị thuộc tổ chức máy ngân hàng thương mại Các quy chế công chức, viên chức, cán bộ, công nhân viên… - Các chế, sách, quy định nghiệp vụ ngân hàng, kế tốn, tài Và hoạt động dịch vụ có liên quan khác… 1.2.7.2Hệ thống tổ chức hoạt động kiểm soát nội ngân hàng thương mại Hệ thống tổ chức hoạt động kiểm soát nội ngân hàng thương mại thường gắn liền với quy trình, nghiệp vụ Những hoạt động kiểm sốt nội khơng tách rời khỏi quy trình nghiệp vụ Điều hiểu truy trình hay nghiệp vụ xuất đồng thời gắn liền với quy trình kiểm sốt nội Các ngân hàng thương mại có quy trình, nghiệp vụ gắn liền với hệ thống kiểm sốt nội tương ứng 1.2.8 Những tiêu chuẩn kiểm soát nội hoạt động dịch vụ ngân hàng thương mại Tiêu chuẩn 1: Phân công công việc Trong định mức giao dịch phép khơng cá nhân đơn vị có khả hồn thành hay quyền hoàn thành hết giao dịch Một giao dịch hồn thành từ hai người tham gia trở lên, người có trách nhiệm quyền hạn khác cấu tổ chức phân chia Tiêu chuẩn 2: Kiểm soát kép Nguyên tắc có mối liên quan chặt chẽ với nguyên tắc phân công công việc, đảm bảo giao dịch có hai người tham gia, người làm nhiệm vụ kiểm tra, giám sát cơng việc cịn lại người Tiêu chuẩn 3: Bảo vệ kết hợp Ngun tắc việc thực cơng việc trước chứng kiến hay nhiều người khác Tiêu chuẩn 4: Sổ sách kế toán Đây nguyên tắc quan trọng công tác kiểm soát nội ngân hàng thương mại Tiêu chuẩn 5: Quyền ký giấy tờ Nguyên tắc đảm bảo việc quy định thức quyền hạn phép ký xác nhận chứng từ, loại giấy tờ khác gửi tới cho cán cấp Tiêu chuẩn 6: Cân đối độc lập Nguyên tắc đảm bảo tính độc lập cân đối thực đối chiếu lẫn nhau, cân đối sau lập nên cách độc lập đối chiếu cách xác, khách quan, trung thực đảm bảo giao dịch tổng hợp lên xác Tiêu chuẩn 7: Luân chuyển công tác Nguyên tắc đảm bảo thay đổi cơng việc hàng ngày cán nghiệp cụ cách bất ngờ định kỳ công việc thay đổi ngày cán phải tiến hành đột xuất, giữ bí mật tuyệt đối để thực nguyên tắc này, cán phải đào tạo từ trước, có khả thực chức công việc khác trở lên Tại Việt Nam có nghiên cứu liên quan đến vấn đề như: - Lê Phương Hồng, Giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn nội ngân hàng cơng Thương Việt Nam, luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế Hồ Chí Minh,năm 2006 - Nguyễn Thị Quỳnh Trâm, Hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội hoạt động tín dụng Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam, luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh, Trường Đại học Đà Nẵng, năm 2013 - Phan Thụy Thanh Thảo, Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội nghiệp vụ tín dụng ngân hàng thương mại địa bàn tỉnh Bình Dương, luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế Hồ Chí Minh, năm 2007 Các nghiên cứu dừng lại mức độ hồn thiện cơng tác kiểm tra, kiểm soát nội hoạt động tín dụng số giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ tín dụng ngân hàng thương mại Tuy nhiên chưa đưa thủ tục kiểm soát chung hoàn chỉnh để thực hoạt động này, chưa nắm bắt việc áp dụng thủ tục hoạt động tín dụng ngân hàng thương mại Và địa bàn thành phố Đà Lạt chưa có cơng trình nghiên cứu kiểm sốt nội tín dụng ngân hàng ngân hàng thương mại KẾT LUẬN CHƯƠNG Như vậy, vào lý luận ta kết luận rằng: hoạt động kiểm soát nội quan trọng ngân hàng thương mại Nếu có hệ thống kiểm sốt nội tốt hoạt động thơng suốt tạo điều kiện thuận lợi cho ngân hàng thương mại hoạt động an toàn, bền vững hiệu Hệ thống kiểm soát nội phải hiểu theo nghĩa rộng, mang tính bao quát khái niệm trình bày thấy cần thiết hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại Và muốn hệ thống hoạt động hiệu tổ chức phải tạo mục tiêu thuận lợi cho công ty kiểm soát nội ... soát hệ thống ngân hàng thương mại Vì vậy, hệ thống ngân hàng ví “ huyết mạch” kinh tế chế kiểm sốt nội ví “thần kinh trung ương” ngân hàng thương mại 1.2.5 Kiểm soát nội ngân hàng thương mại Từ... mại Từ khái niệm chung kiểm soát nội yêu cầu kiểm soát nội phân tích trên, đưa vài khái niệm kiểm soát nội ngân hàng thương mại sau: Kiểm soát nội ngân hàng thương mại hệ thống tổ chức máy với... ngân hàng, kế toán, tài Và hoạt động dịch vụ có liên quan khác… 1.2.7. 2Hệ thống tổ chức hoạt động kiểm soát nội ngân hàng thương mại Hệ thống tổ chức hoạt động kiểm soát nội ngân hàng thương mại