Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN Chơng 1 Một số lý luận chung về kế toán TSCĐ hữu hình trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1. Tổng quan chung về TSCĐHH trong doanh nghiệp SXKD 1.1.1. Khái niệm, vị trí, vai trò của TSCĐHH trong doanh nghiệp SXKD *Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 về TSCĐ và Thông t số 203/2009/TT- BTC của Bộ tài chính quy định: - TSCĐHH là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH. Các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐHH thỏa mãn đồng thời 3 tiêu chuẩn: - Một là: Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai. - Hai là: Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy. - Ba là: Thời hạn sử dụng từ 1 năm trở lên và có giá trị từ 10.000.000đ trở lên. * Vị trí, vai trò của TSCĐHH trong sản xuất kinh doanh TSCĐ là một trong 3 yếu tố của quá trình SXKD, là một bộ phận của t liệu sản xuất, giữ vai trò là t liệu lao động chủ yếu trong quá trình hoạt động SXKD và đợc coi là cơ sở vật chất kỹ thuật có vai trò đặc biệt quan trọng. Nó còn là một bộ phận của tổng tài sản trong doanh nghiệp, không những thể hiện trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật mà còn thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp khi xem xét trong mối quan hệ với các chỉ tiêu khác cấu thành nên tài sản. 1.1.2. Đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐHH 1.1.2.1 Đặc diểm chung của TSCĐHH - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và vẫn giữ đợc hình thái vật chất ban đầu cho đến khi h hỏng phải loại bỏ ra khỏi quá trình sản xuất. - Giá trị của TSCĐHH bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm. 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý TSCĐHH Xuất phát từ 2 đặc điểm trên đòi hỏi công tác quản lý TSCĐHH phải hết sức thận trọng, chặt chẽ cả về mặt hiện vật lẫn mặt giá trị: - Về mặt hiện vật: Doanh nghiệp phải quản lý TSCĐHH theo từng địa điểm sử dụng, theo từng loại, từng nhóm trong suốt thời gian sử dụng. Có nghĩa là cần Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN quản lý từ khi đầu t, xây dựng hoàn thành, mua sắm, sử dụng TSCĐHH cho đến khi TSCĐHH không sử dụng đợc nữa, cần tiến hành thanh lý, nhợng bán. - Về mặt giá trị: Doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý nguyên giá, giá trị còn lại của TSCĐHH, đồng thời phải quản lý chặt chẽ tình hình khấu hao, việc thu hồi vốn đầu t ban đầu để tái sản xuất TSCĐHH mới, bảo đảm thu hồi đầy đủ, tránh thất thoát vốn đầu t. 1.1.3. Nhiệm vụ kế toán TSCĐHH Để đáp ứng các yêu cầu quản lý kế toán TSCĐHH phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐHH hiện có; tình hình tăng, giảm và di chuyển TSCĐHH trong nội bộ doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, việc bảo quản và sử dụng TSCĐHH ở doanh nghiệp. - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐHH trong quá trình sử dụng, tính toán phân bổ chính xác số khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh. - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự đoán chi phí sửa chữa TSCĐHH, phản ánh chính xác chi phí thực tế về sửa chữa TSCĐHH, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐHH. - Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐHH, tham gia đánh giá lại TSCĐHH khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐHH ở doanh nghiệp. 1.1.4. Phân loại và đánh giá TSCĐHH 1.1.4.1 Phân loại TSCĐHH *Phân loại theo quyền sở hữu: TSCĐHH đợc chia làm 2 loại: - TSCĐHH thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (tự có): là những TSCĐ mà doanh nghiệp xây dựng, mua sắm bằng các nguồn chủ sở hữu hoặc vay dài hạn Nó là những tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. - TSCĐHH thuê ngoài: là những TSCĐ đi thuê để sử dụng trong thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản. Có hai loại TSCĐ thuê ngoài: + TSCĐHH thuê ngoài hoạt động: Là TSCĐ mà doanh nghiệp cho thuê để sử dụng trong thời gian ngắn, không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp mà chỉ có quyền sử dụng, không có quyền định đoạt. Doanh nghiệp chỉ phải trả chi phí đi thuê mà không phải tính khấu hao. + TSCĐHH thuê tài chính: Là những TSCĐ đợc thuê theo phơng thức tài chính, là phơng thức thuê tài sản mà trong đó có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với tài sản thuê cho bên cho thuê. TSCĐ thuê tài chính là Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 2 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN những tài sản doanh nghiệp thuê dài hạn trong thời gian dài, thoả mãn một trong năm điều kiện sau: - Bên thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê khi hết thời hạn thuê. -Tại thời điểm khởi đầu thuê bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với giá ớc tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê. -Thời hạn cho thuê hợp đồng chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu. -Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê. -Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn. *Phân loại TSCĐ hữu hình có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh - Nhà cửa, vật kiến trúc bao gồm: nhà làm việc, nhà xởng, nhà ở, nhà kho, cửa hàng, chuồng trại, sân phơi, bể chứa, cầu đờng - Máy móc, thiết bị bao gồm: các loại máy móc thiết bị dùng trong SXKD nh máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ - Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các phơng tiện, thiết bị vận tải nh phơng tiện vận tải đờng bộ, đờng sắt, đờng thuỷ, đờng hàng không, các loại đầu máy và các thiết bị truyền dẫn nh hệ thống thông tin, hệ thống điện, ống nớc - Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ phục vụ cho quản lý nh máy vi tính, thiết bị điện tử, dụng cụ đo lờng, kiểm tra chất lợng sản phẩm - Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: trong các doanh nghiệp nông nghiệp. - Các loại TSCĐHH khác bao gồm: những TSCĐ mà cha đợc quy định phản ánh vào 5 loại trên nh tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn *Phân loại TSCĐ hữu hình theo nguồn hình thành - TSCĐ hữu hình tự đầu t bằng nguồn vốn chủ sở hữu. - TSCĐ hữu hình đầu t bằng nguồn vốn đi vay dài hạn. - TSCĐ hữu hình do nhà nớc cấp. - TSCĐ hữu hình hình thành do vốn góp liên doanh. - TSCĐ hữu hình hình thành từ các nguồn khác. *Phân loại TSCĐ hữu hình theo tình hình sử dụng - TSCĐ hữu hình đang dùng. - TSCĐ hữu hình cha cần dùng. - TSCĐ hữu hình không cần dùng và chờ thanh lý. Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 3 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp nắm đợc tình hình sử dụng TSCĐ để có biện pháp tăng cờng sử dụng TSCĐ hiện có, giải phóng nhanh các TSCĐ không cần dùng chờ thanh lý để thu hồi vốn. 1.1.4.2 Đánh giá TSCĐ hữu hình Đánh giá TSCĐHH là biểu hiện giá trị TSCĐ bằng tiền theo những nguyên tắc nhất định. Trong các doanh nghiệp TSCĐHH đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐHH đó. *Nguyên giá TSCĐ hữu hình - Là toàn bộ chi phí bình thờng và hợp lý mà doanh nghiệp thực tế đã chi ra để có đợc tài sản đó và đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá TSCĐ trong từng trờng hợp cụ thể đợc xác định nh sau: - Đối với TSCĐ hữu hình mua sắm (bao gồm cả mua mới và cũ) Nguyên giá TSCĐ mua sắm = Giá mua thực tế ghi trên hóa đơn - Các khoản chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá + Các khoản thuế không đợc hoàn lại và các khoản phí tổn mới trớc khi dùng (phí vận chuyển, bốc dỡ ) - Đối với TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế: Nguyên giá TSCĐ tự xây hoặc tự chế = Giá thành thực tế + Các chi phí lắp đặt, chạy thử - Doanh nghiệp dùng sản phẩm mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ: Nguyên giá = Chi phí sản xuất sản phẩm + Các chi phí trực tiếp liên quan để đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng - Đối với TSCĐHH thuê tài chính: Nguyên giá TSCĐHH thuê tài chính đợc xác định theo quy định của chuẩn mực số 06 Thuê tài sản, tức là theo giá thấp hơn một trong hai loại giá sau: + Giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản. + Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản. - Đối với TSCĐHH mua dới hình thức trao đổi: + Nếu trao đổi với một TSCĐHH không tơng tự hoặc tài sản khác thì nguyên giá là giá trị hợp lý của TSCĐHH nhận về hoặc giá trị hợp lý của TSCĐHH đem đi trao đổi sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu về. Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 4 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN + Nếu trao đổi với một TSCĐHH tơng tự thì nguyên giá là giá trị còn lại của TSCĐHH đem đi trao đổi. - Đối với TSCĐ hữu hình tăng từ các nguồn khác nh tài trợ, biếu tặng: Nguyên giá = Giá trị hợp lý ban đầu hoặc giá trị danh nghĩa + Các chi phí trực tiếp liên quan để đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng *Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình Giá trị còn lại của TSCĐHH = Nguyên giá TSCĐHH - Số khấu hao lũy kế của TSCĐHH Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đợc xác định lại nếu nguyên giá của TSCĐ hữu hình đó đợc đánh giá lại. Công thức tính giá trị còn lại của TSCĐHH sau khi đánh giá lại: GTCL của TSCĐ sau khi đánh giá lại = GTCL của TSCĐ trớc khi đánh giá lại X Giá trị đánh giá lại của TSCĐ Nguyên giá của TSCĐ Việc đánh giá lại GTCL của TSCĐHH giúp cho doanh nghiệp xác định đợc đã khấu hao đợc bao nhiêu và khấu hao bao nhiêu nữa thì thu hồi đủ vốn hay hiện trạng của máy còn mới hay cũ để có phơng hớng sửa chữa, bổ sung hay thanh lý để đảm bảo đợc nguồn vốn không bị hao hụt. 1.2. Kế toán TSCĐHH 1.2.1. Kế toán chi tiết TSCĐHH *Kế toán chi tiết TSCĐ ở nơi bảo quản, sử dụng Tại các nơi sử dụng TSCĐ ngời ta mở sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ cho từng đơn vị sử dụng, quản lý. Mỗi đơn vị sử dụng phải mở một sổ riêng trong đó ghi TSCĐ tăng, giảm của đơn vị mình theo từng chứng từ tăng, giảm TSCĐ theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ. *Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán Tại phòng kế toán, ở bộ phận kế toán TSCĐ sử dụng thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết cho từng TSCĐ của doanh nghiệp, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích hàng năm của từng TSCĐ. Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập cho từng đối tợng ghi TSCĐ (dùng chung cho mọi loại TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị ). Thẻ này đợc lu ở phòng kế toán trong suốt thời gian sử dụng. Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 5 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN Đối tợng ghi TSCĐ hữu hình là từng tài sản riêng biệt có thể thực hiện đợc. Căn cứ để kế toán lập thẻ TSCĐ là: - Biên bản giao nhận TSCĐ; - Biên bản thanh lý TSCĐ ; - Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn đã hoàn thành ; - Biên bản đánh giá lại TSCĐ; - Biên bản kiểm kê TSCĐ; - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ; - Các tài liệu có liên quan khác. Căn cứ vào các số liệu trên bảng tính và phân bổ khấu hao, kế toán TSCĐ tổng hợp khấu hao hàng năm của từng đối tợng ghi TSCĐ và xác định giá trị hao mòn luỹ kế để ghi vào phần liên quan trong thẻ TSCĐ và sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp. - Sổ TSCĐ: mỗi loại TSCĐ đợc mở riêng một sổ hoặc một số trang trong sổ TSCĐ để theo dõi tình hình tăng giảm, khấu hao của TSCĐ trong từng loại. 1.2.2. Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐHH *Chứng từ sử dụng - Hoá đơn thuế GTGT, phiếu chi, UNC, giấy báo nợ của ngân hàng. - Biên bản bàn giao TSCĐ hữu hình, hợp đồng mua bán. *Tài khoản sử dụng Trong kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐHH kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK 211, TK 214, TK 411 và một số tài khoản khác có liên quan nh: TK 133, TK 331, TK 341, - TK 211: Tài sản cố định hữu hình dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến đổi tăng, giảm toàn bộ TSCĐHH của doanh nghiệp theo nguyên giá. TK 211 đợc mở thành các tài khoản cấp 2 nh sau: TK 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc. TK 2112 - Máy móc, thiết bị. TK 2113 - Phơng tiện vận tải, truyền dẫn. TK 2114 - Thiết bị dụng cụ quản lý. TK 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm. TK 2118 - TSCĐ khác. - TK 411: Nguồn vốn kinh doanh phản ánh nguồn vốn kinh doanh hiện có và tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp. TK 411 có các TK cấp 2 nh sau: TK 4111 - Vốn đầu t của chủ sở hữu. TK 4112 - Thặng d vốn cổ phần. TK 4118 - Vốn khác. Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 6 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN *Phơng pháp kế toán - Kế toán tổng hợp tăng tài sản cố định hữu hình Trờng hợp kế toán TSCĐHH tăng do: - Mua sắm (Sơ đồ 1). - Mua sắm, trả chậm, trả góp (Sơ đồ 2). - Trao đổi tơng tự và không tơng tự (Sơ đồ 3). - Tăng do nhập khẩu (Sơ đồ 4). - Tăng do góp vốn liên doanh (Sơ đồ 5). - Tăng do tự chế (Sơ đồ 6). - Tăng do tặng thởng, viện trợ (Sơ đồ 7). - Kế toán tăng TSCĐHH do XDCB hoàn thành bàn giao (Sơ đồ 8). - Tăng do nhận lại vốn góp liên doanh (Sơ đồ 9). - Kế toán tăng TSCĐHH do mua nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất đa vào sử dụng ngay cho SXKD (Sơ đồ 10). - Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ hữu hình TSCĐHH giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau nh thanh lý, nhợng bán, phát hiện thiếu khi kiểm kê, góp vốn liên doanh Tất cả các trờng hợp giảm TSCĐHH đều phải làm đầy đủ các thủ tục, xác định đợc thiệt hại, số khấu hao đã thu nhập, Các TK sử dụng: TK 111, TK 112, TK 152, TK 711, TK 811, Kế toán giảm TSCĐHH do: - Thanh lý, nhợng bán (Sơ đồ 11). - giảm do góp vốn liên doanh (Sơ đồ 12). - giảm do bị mất, thiếu hụt khi kiểm kê (Sơ đồ 13). - giảm do chuyển thành công cụ dụng cụ (Sơ đồ 14). - Kế toán giảm TSCĐHH do đánh giá lại (Sơ đồ 15). 1.2.3. Kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình có đặc điểm là sử dụng đợc lâu dài và giá trị chuyển dịch từng phần vào chi phí SXKD qua hoạt động khấu hao của doanh nghịêp. Khấu hao là một khoản chi phí hợp lý, hợp lệ đợc tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp, khấu hao chính là biện pháp thu hồi vốn của doanh nghịêp, có nhiều biện pháp khấu hao mà doanh nghiệp có thể áp dụng, mỗi loại khấu hao áp dụng cho mỗi nhóm sản phẩm khác nhau vì vậy doanh nghiệp có thể áp dụng biện pháp khấu hao nào có lợi nhất cho doanh nghiệp và phù hợp với qui mô sản xuất của doanh nghịêp. *Các phơng pháp tính khấu hao - Phơng pháp khấu hao đờng thẳng (bình quân) Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 7 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN Theo phơng pháp này số khấu hao không thay đổi trong suốt quá trình sử dụng hữu ích TSCĐ này. Công thức tính khấu hao theo đờng thẳng: Mức KH phải trích hàng năm = Nguyên giá TSCĐHH Thời gian sử dụng TSCĐHH Do đặc điểm hình thành và sự vận động tăng giảm của TSCĐ nên để đơn giản cho công tác kế toán thì những TSCĐ tăng giảm trong kỳ sang kỳ sau mới tính số khấu hao tăng giảm. Vì vậy số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ tính nh sau: Số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ = Số khấu haoTSCĐ đã trích kỳ trớc + Số khấu haoTSCĐ tăng trong kỳ - Số khấu haoTSCĐ giảm trong kỳ Để xác định đợc thời gian sử dụng của TSCĐHH doanh nghịêp cần chú ý: - Tuổi thọ kỹ thuật và tuổi thọ do ảnh hởng của khoa học kỹ thuật. - Hiệu quả thu đợc từ phơng pháp khấu hao này. - Khả năng sử dụng ớc tính của tài sản này. - Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần Số khấu hao của TSCĐHH sẽ đợc giảm dần qua các năm cho tới khi nào thu hồi đủ vốn gốc. Công thức tính khấu hao số d giảm dần: MK i = Gd i x T kh Trong đó: MK i : Số khấu hao TSCĐ hữu hình ở năm thứ i. Gd i : GTCL của TSCĐ hữu hình đầu năm thứ i. T kh : Tỷ lệ khấu hao cố định hàng năm của TSCĐ hữu hình, biết: T kh = T k x Hệ số điều chỉnh ( T k : tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp tuyến tính) * Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐHH Thời gian sử dụng của TSCĐHH Hệ số điều chỉnh Đến 4 năm (t 4) 1,5 lần 4 năm đến 6 năm (4 < t 6) 2,0 lần Trên 6 năm (t > 6) 2,5 lần Những năm cuối khi mức khấu hao hàng năm xác định theo phơng pháp khâu hao giảm dần nói trên bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng của TSCĐHH thì kể từ năm đó, mức khấu hao đợc tính bằng: Mức khấu hao = Giá trị còn lại của TSC HH Số năm sử dụng còn lại của TSCĐHH Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 8 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN -Phơng pháp khấu hao theo số lợng sản phẩm Mức trích KH năm của TSCĐ = Số lợng sản phẩm sản xuất trong năm x Mức trích KH bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm Mức trích KH bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm = Nguyên giá TSCĐHH Số lợng theo công suất thiết kế Công thức này doanh nghiệp cần ớc tính đợc số sản phẩm theo công suất thiết kế để chắc chắn rằng số sản phẩm sản xuất ra trong thời gian nhất định sẽ phải thu hồi đợc vốn gốc. *Tài khoản sử dụng (Sơ đồ hạch toán khấu hao - Sơ đồ 16) - TK 214: Hao mòn tài sản cố định phản ánh tình hình tăng giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ và BĐS đầu t trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu t và những khoản tăng giảm hao mòn khác của TSCĐ, BĐS đầu t. - TK 214 có 4 tài khoản cấp 2: + TK 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình. + TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính. + TK 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình. + TK 2147 - Hao mòn TSCĐ BĐS đầu t. Ngoài ra kế toán khấu hao TSCĐ hữu hình còn sử dụng một số tài khoản khác nh: TK 627, TK 641, TK 642 *Phơng pháp kế toán - Phản ánh số khấu hao TSCĐ phân bổ cho các đối tợng: Nợ TK 623, 627, 641, 642. Nợ TK 632: Chi tiết chi phí kinh doanh bất động sản đầu t. Có TK 214 (TK cấp 2 phù hợp) - Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ giảm do bán, thanh lý: Nợ TK 214 (TK cấp 2 phù hợp). Nợ TK 811, 632 Có TK 211,213,217 1.2.4. Kế toán sửa chữa TSCĐ hữu hình *Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phơng thức tự làm Đây là hình thức sửa chữa có tính chất bảo quản, bảo dỡng thờng xuyên TSCĐ, kỹ thuật sửa chữa đơn giản, thời gian sửa chữa diễn ra ngắn và chi phí Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 9 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN sửa chữa phát sinh thờng chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí của doanh nghiệp. Do đó chi phí sản xuất phát sinh đến đâu đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh đến đó. *Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phơng thức thuê ngoài Thờng các doanh nghiệp thuê ngoài sửa chữa với công việc sửa chữa TSCĐ theo hợp đồng kinh tế đợc ký kết. Trong hợp đồng phải quy định rõ thời gian tiến hành, thời gian hoàn thành bàn giao và số tiền phải trả cho ngời nhận thầu về sửa chữa lớn cũng nh phơng thức thanh toán - Căn cứ vào hợp đồng sửa chữa, biên bản bàn giao sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, số tiền phải trả cho ngời nhận thầu, kế toán ghi: Nợ TK 241(3) Nợ TK 133 Có TK 331, 111, 112 - Tuỳ thuộc vào từng trờng hợp có trích trớc hay không trích trớc, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà kết chuyển chi phí (giá thành) thực tế công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành vào TK 335 hoặc TK 142, TK 242 rồi sau đó điều chỉnh hoặc phân bổ tơng tự nh với trờng hợp tự làm. Giai đoạn đang đầu t số chênh lệch đánh giá cuối năm đợc phản ánh luỹ kế trên TK 413 1.2.5. Công tác kiểm kê, đánh giá lại TSCĐHH Mọi trờng hợp phát hiện thừa hoặc thiếu TSCĐHH đều phải truy tìm nguyên nhân. Căn cứ vào Biên bản kiểm kê TSCĐHH và kết luận của Hội đồng kiểm kê để hạch toán chính xác, kịp thời theo từng nguyên nhân cụ thể: Nếu TSCĐHH thừa do cha ghi sổ, kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐHH để ghi tăng TSCĐHH tùy theo từng trờng hợp cụ thể. Nếu TSCĐHH phát hiện thừa đợc xác định là TSCĐHH của đơn vị khác phải báo ngay cho đơn vị chủ tài sản đó biết. Nếu cha xác định đợc chủ tài sản, trong thời gian xử lý, kế toán phải căn cứ vào tài liệu kiểm kê, tạm thời phản ánh tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán để theo dõi giữ hộ. TSCĐHH phát hiện thiếu trong kiểm kê phải đợc truy cứu nguyên nhân xác định trách nhiệm và xử lý theo đúng quy định hiện hành của chế độ tài chính theo từng trờng hợp cụ thể Doanh nghiệp đánh giá lại TSCĐHH theo mặt bằng giá của thời điểm đánh giá lại theo quyết định của Nhà nớc. Khi đánh giá lại TSCĐHH hiện có, Doanh nghiệp phải thành lập Hội đồng đánh giá lại TSCĐHH đồng thời phải xác định lại nguyên giá mới, giá trị hao mòn phải điều chỉnh tăng, giảm so với Ngô Hải Long - KT12.03 MSV: 07A05757 10 [...]... độ Kế toán Doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ tài chính Tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức bộ máy kế toán tập trung Niên độ kế toán của Công ty là 1 năm bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm Bộ máy kế toán của Công ty thực hiện hạch toán kế toán theo hình thức Nhật ký chung với đơn vị tiền tệ dùng để ghi sổ kế toán. .. đau, thai sản Lập báo cáo tiền lao động, tiền lơng phục vụ cho công tác quản lý Nhà nớc và quản lý Công ty Kế toán tài sản và kho bãi: tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời về số lợng, hiện trạng và giá trị tài sản cố định trong nội bộ Tính toán và phản ánh chính xác số lợng và giá trị NVL tồn kho Kế toán chi phí giá thành và thanh toán: cập nhật, tính toán chi... xây lắp, xây dựng - Phòng Kế toán: tổ chức hạch toán kế toán về sản xuất hoạt động kinh danh của Công ty theo đúng chế độ, chính sách của Nhà nớc, thực hiện thu chi, thanh toán đúng chế độ, lập báo cáo tài chính hàng quý, hàng năm, kiểm soát kinh tế tài chính ở doanh nghiệp, xây dựng các kế hoạch tài chính chi tiết để đảm bảo hoạt động của doanh nghiệp 2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán *Sơ Đồ Tổ chức ( Phụ... tra, giám sát tình hình hoạt động tài chính kế toán, kết quả sản xuất kinh doanh và tình hình thu nộp cho Ngân sách Nhà nớc, chịu trách nhiệm trớc ban Giám đốc công ty về tính hợp pháp, hợp lý của các chỉ tiêu trong hệ thống báo cáo tài chính Kế toán lao động tiền lơng: có nhiệm vụ phản ánh, ghi chép, tổng hợp số liệu về số lợng lao động, thời gian và kết quả lao động, tính lơng và các khoản trích theo... trởng Bộ tài chính về việc hớng dẫn quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ Đồng thời công tác kế toán TSCĐ tuân thủ theo quy định về chế độ kế toán doanh nghiệp tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp mới *Phơng pháp khấu hao TSCĐ Công ty Tân Nhật Minh áp dụng phơng pháp khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng Thep phơng pháp này số khấu... với chức năng, đặc tính kỹ thuật của các TSCĐ - Công tác kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng của Công ty Tân Nhật Minh đảm bảo đúng yêu cầu thống nhất với hệ thống kế toán Nhà nớc ban hành Việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, chứng từ kế toán đã đảm bảo đợc việc thu thập thông tin một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời cho quản lý doanh nghiệp 3.1.2 Một số tồn tại - Sổ chi tiết TSCĐ tại Công... cấp và quản lý các thiết bị văn phòng cho các bộ phận - Phòng Kỹ thuật: hớng dẫn, đào tạo công nhân vận hành các dây chuyền sản xuất, xử lý các sự cô liên quan đến máy móc đảm bảo chất lợng sản phẩm trong quá trình sản xuất - Phòng An toàn: cung cấp các công cụ, dụng cụ, thiết bị bảo hộ lao động, quản lý an toàn và phòng chống tai nạn trong sản xuất, bảo vệ an toàn công ty và công trờng sản xuất, xây... hóa đơn GTGT (Biểu số 2) kế toán ghi phiếu nhập kho (Biểu số 4) Bớc 2: Kế toán vào thẻ TSCĐ (Biểu số 5) Sau khi vào thẻ kế toán đa vào bảng Chi tiết tăng TSCĐ tháng 11 (Biểu số 6) Bớc 3: Kế toán đa vào sổ Nhật ký chung (Biểu số 7) Bớc 4: Vào Sổ cái (Biểu số 8) *Tăng TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành Ngô Hải Long - KT12.03 16 MSV: 07A05757 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ... MSV: 07A05757 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN Việc hạch toán ban đầu ở các phân xởng đợc thực hiện bởi các nhân viên thống kê, chịu trách nhiệm theo dõi từ khâu nhập NVL đến khâu xuất trả cho khách hàng Các bộ phận trong bộ máy kế toán có những nhiệm vụ khác nhau Trong đó: Kế toán trởng: là ngời chịu trách nhiệm cao nhất về công tác tổ chức, vận hành bộ máy kế toán của Công... kiện đi sâu vào nghiên cứu mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, đặc biệt là công tác Ngô Hải Long - KT12.03 22 MSV: 07A05757 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN kế toán Qua đó, em xin đa ra một vài nhận xét và ý kiến đóng góp của mình để Công ty có thể nâng cao chất lợng công tác kế toán của mình 3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán tại Công ty TNHH Tân Nhật Minh 3.1.1 . Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN Chơng 1 Một số lý luận chung về kế toán TSCĐ hữu hình trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1. Tổng quan chung về TSCĐHH trong. thời công tác kế toán TSCĐ tuân thủ theo quy định về chế độ kế toán doanh nghiệp tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp mới. *Phơng. 07A05757 6 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh Doanh và Công Nghệ HN *Phơng pháp kế toán - Kế toán tổng hợp tăng tài sản cố định hữu hình Trờng hợp kế toán TSCĐHH tăng do: - Mua sắm (Sơ đồ 1). -