Đang tải... (xem toàn văn)
Luận văn ; Mô hình tổ chức KTNN ở Việt Nam trong nền kinh tế thị trường
LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, với phát triển kinh tế thị trường toàn giới Kiểm tốn nhà nước(KTNN) đóng vai trị quan trọng thực chức kiểm tra hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước quỹ công khác Đóng vai trị quan kiểm tra tài cơng cao nhất, KTNN cơng cụ khơng thể thiếu Quốc hội Chính phủ điều hành kinh tế nói chung quản lý nguồn tài sản quốc gia nói riêng Tuỳ thuộc vào thể chế trị phân chia quyền lực nước mà KTNN có loại mơ hình tổ chức khác Tại Việt Nam, KTNN thành lập theo Nghị định số 70/CP, ngày 11/7/1994, nhằm giúp Thủ Tướng Chính Phủ thực chức giao Theo quy định này, KTNN tổ chức theo nguyên tắc tập trung, thống theo hai cấp KTNN trung ương KTNN địa phương Mới Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ ngày 14 tháng năm 2005 nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua Luật Kiểm tốn Nhà nước, KTNN Việt Nam trở thành quan thuộc Quốc hội, “là quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” Trong trình hoạt động, Kiểm tốn nhà nước Việt Nam có thành cơng đóng góp to lớn cơng xây dựng đất nước nói chung việc kiểm sốt, quản lý sử dụng Ngân sách Nhà nước(NSNN) nói riêng Tuy nhiên, bên cạnh đó, tổ chức hoạt động Kiểm tốn nhà nước cịn hạn chế định Để ngày phát triển thực tốt chức nhiệm vụ mình, giống đơn vị khác, Kiểm tốn nhà nước cần phải liên tục kiện tồn tổ chức, cải tiến hoạt động để phù hợp với tình hình đáp ứng yêu cầu Nhận thấy vấn đề cần sâu tìm hiểu nên em chọn đề án: "Mơ hình tổ chức KTNN Việt Nam kinh tế thị trường" với hướng dẫn cô giáo THS Tạ Thu Trang Bài viết em gồm có ba phần chính: Phần 1: Lý luận chung Kiểm toán Nhà nước Phần 2: Tổ chức máy hoạt động Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị Phần LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Khái niệm, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn nguyên tắc hoạt động Kiểm toán nhà nước 1.1.1 Tất yếu khách quan hình thành Kiểm tốn Nhà nước " KIỂM TỐN" thuật ngữ nghề nghiệp hoạt động nghiệp vụ xuất chấp nhận phổ biến nhiều nước giới Yêu cầu bình đẳng, minh bạch, công khai hoạt động kinh tế , yêu cầu bảo đảm nâng cao độ tin cậy thông tin tài kinh tế thị trường đòi hỏi đời cho phát triển Kiểm toán độc lập kiểm toán nội Yêu cầu cải cách hành chính, nâng cao hiệu quả, hiệu lực máy quản lý Nhà nước, u cầu lành mạnh hố tài quốc gia chế quản lý kinh tế mới, công đổi đất nước địi hỏi hình thành Kiểm toán Nhà nước Cùng với đời nhà nước, đời phát triển tài cơng mà chủ yếu ngân sách nhà nước, u cầu, địi hỏi việc kiểm tra, kiểm sốt việc chi tiêu ngân sách cơng quỹ từ phía nhà nước ngày lớn, việc đời Kiểm toán nhà nước tất yếu Kinh nghiệm nhiều năm nhiều quốc gia giới diện hoạt động quan Kiểm tốn nhà nước góp phần quan trọng vào việc thiết lập giữ vững kỷ cương tài chính, chấp hành Luật Ngân sách Nhà nước, phát ngăn chặn hành vi tham nhũng, tiêu xài phung phí tiền Nhà nước Kiểm toán nhà nước thực trở thành phận hợp thành thiếu hệ thống kiểm tra, kiểm soát Nhà nước Vai trị, tác dụng Kiểm tốn nhà nước thừa nhận không tổ chức khác thay vị trí việc kiểm tra, kiểm soát việc quản lý sử dụng cách có hiệu nguồn lực nhà nước đơn vị khu vực công cộng 1.1.2 Khái niệm Kiểm toán nhà nước Kiểm tốn nhà nước hệ thống máy chun mơn Nhà nước thực chức kiểm toán tài sản cơng Ở thời kỳ trung đại, Kiểm tốn nhà nước xuất để đối soát tài sản vua chúa Qua trình phát triển nay, Kiểm toán nhà nước nước phát triển thực chức kiểm toán đơn vị khu vực công cộng 1.1.3 Chức Kiểm toán nhà nước Là quan hệ thống tổ chức máy nhà nước, Kiểm toán nhà nước thực chức sau: ● Thứ nhất, chức kiểm tra, kiểm sốt Kiểm tốn nhà nước có chức xác minh tính đắn, trung thực, hợp pháp số liệu kế tốn, báo cáo tài chính, báo cáo toán thu - chi, sử dụng ngân sách nhà nước việc thi hành pháp luật kinh tế, tài chính, kế tốn, ngân sách nhà nước đơn vị khu vực công Đây chức vốn có mang tính chất truyền thống Kiểm toán nhà nước ● Thứ hai, chức tư vấn Kiểm toán nhà nước quan giúp việc bên cạnh quan lập pháp hành pháp, tư vấn cho Quốc hội hay Chính phủ việc xây dựng văn quy phạm pháp luật, ban hành định liên quan đến tài chính, ngân sách; việc đưa định quan trọng quản lý sử dụng nguồn tài sản công phương án đầu tư xây dựng cơng trình trọng điểm quốc gia, thực chương trình tầm vĩ mơ Thơng qua cơng tác kiểm tốn mình, Kiểm tốn nhà nước nghiên cứu, đề xuất kiến nghị giải pháp góp phần giữ vững kỷ cương pháp luật, ngăn ngừa hành vi vi phạm, sử dụng hiệu quả, lãng phí cơng quỹ, vốn tài sản quốc gia Ngoài ra, với tư cách quan kiểm toán tối cao quốc gia, Kiểm tốn nhà nước cịn có chức quản lý nhà nước lĩnh vực mà phụ trách 1.1.4 Nhiệm vụ Kiểm toán nhà nước Theo quy định pháp luật, Kiểm toán nhà nước quốc gia khác có nhiệm vụ khác nhau, song xét cách chung nhất, nhiệm vụ quyền hạn chung Kiểm toán nhà nước bao gồm: 1.1.4.1 Thực kiểm toán Kiểm toán nhà nước thường thực kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp hành sách, luật lệ chế độ nhà nước đơn vị sử dụng vốn tài sản cơng Kiểm tốn nhà nước thực kiểm toán hoạt động để đánh giá hiệu hoạt động hiệu quản lý đơn vị công Để thực nhiệm vụ này, Kiểm toán nhà nước cần thực hiện: ● Lập kế hoạch kiểm tốn hàng năm, trình quan có thẩm quyền duyệt; ● Tổ chức thực kế hoạch kiểm toán hàng năm phê duyệt nhiệm vụ đột xuất theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền; ● Kiểm tra, xác minh tính đắn, trung thực, hợp lý tài liệu có liên quan đến ngân sách nhà nước; kiểm tra thơng tin, tài liệu kế tốn - tài tổ chức, đơn vị sử dụng kinh phí nhà nước, xem xét việc chấp hành chế độ, sách tài chính, ngân sách, kế toán nhà nước nhà nước; ● Tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc sửa chữa, xử lý sai phạm đơn vị kiểm tốn để chấn chỉnh cơng tác quản lý tài chính, ngân sách, chế độ kế toán; ● Quản lý hồ sơ kiểm tốn, giữ gìn bí mật thơng tin, tài liệu, số liệu kế tốn thơng tin hoạt động đơn vị kiểm toán theo quy định pháp luật 1.1.4.2 Xây dựng ban hành văn quy phạm pháp luật Kiểm toán nhà nước có nhiệm vụ soạn thảo dự án luật, pháp lệnh Kiểm toán nhà nước, ban hành văn quy phạm pháp luật khác lĩnh vực Kiểm toán nhà nước theo thẩm quyền Kiểm toán nhà nước đóng góp ý kiến với quan nhà nước có thẩm quyền việc xây dựng ban hành văn pháp luật ngân sách, tài chính, kế tốn 1.1.4.3 Chỉ đạo hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán Kiểm toán nhà nước đạo hướng dẫn chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn, quy trình, chuẩn mực phương pháp kiểm toán hệ thống kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước hướng dẫn chuyên môn nghiệp vụ tổ chức kiểm toán nội trực thuộc quan, doanh nghiệp nhà nước, tổ chức trị - xã hội có sử dụng nguồn kinh phí nhà nước 1.1.5 Quyền hạn Kiểm toán nhà nước Cũng nhiệm vụ, quyền hạn Kiểm toán nhà nước nước khác theo quy định pháp luật khác Những quyền hạn chung là: ● Yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp giải trình vấn đề có liên quan đến hoạt động kiểm toán; ● Phối hợp với quan, tổ chức việc thu thập tài liệu, chứng; ● Kiến nghị với quan có thẩm quyền việc: - Xử lý đơn vị, tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật ngân sách, tài chính, kế tốn; - Xử lý tổ chức, cá nhân gây cản trở cơng việc kiểm tốn hay cung cấp thông tin sai thật - Chịu trách nhiệm soạn thảo, sửa đổi, ban hành, bổ sung văn pháp luật quản lý kinh tế - tài chính, kế tốn - kiểm tốn Ngồi điểm chung nhiệm vụ quyền hạn, tuỳ theo quy định pháp luật nước, Kiểm toán nhà nước nước cịn có nhiệm vụ quyền hạn riêng, ví dụ: Tồ thẩm kể Pháp có quyền xét xử quan tồ cá nhân, tổ chức vi phạm pháp luật tài - kế tốn, ngân sách 1.1.6 Nguyên tắc hoạt động Kiểm toán nhà nước Để thực tốt chức năng, nhiệm vụ quyền hạn mình, Kiểm tốn nhà nước cần tn thủ số nguyên tắc hoạt động định Những nguyên tắc hoạt động Kiểm toán nhà nước: ● Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực quy trình kiểm toán pháp luật thừa nhận ● Đảm bảo tính độc lập cách tương đối: khơng tổ chức, cá nhân phép can thiệp cách trái pháp luật vào hoạt động Kiểm toán nhà nước ● Đảm bảo tính trung thực, khách quan giữ gìn bí mật nhà nước, bí mật đơn vị, tổ chức kiểm tốn ● Khơng gây cản trở hoạt động can thiệp vào công việc điều hành, quản lý đơn vị kiểm tốn ● Đảm bảo tính hiệu hoạt động kiểm tốn 1.2 Các mơ hình tổ chức máy Kiểm toán nhà nước Bộ máy Kiểm toán nhà nước hệ thống tập hợp viên chức nhà nước để thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Như vậy, quan hệ với hệ thống máy Nhà nước, KTNN phân hệ thực chức kiểm toán; xét hệ thống kiểm tốn nói chung, KTNN phân hệ thực chức kiểm toán đối tượng cụ thể tài sản Nhà nước; xét mối quan hệ với kiểm toán viên nhà nước, KTNN hệ thống tập hợp kiểm toán viên theo trật tự xác định để thực chức kiểm tốn tài sản cơng Trong hàng loạt mối liên hệ phức tạp với máy nhà nước, hệ thống kiểm toán kiểm toán viên, hình thành nhiều mơ hình tổ chức máy KTNN khác tuỳ theo tính chất phạm vi mối liên hệ 1.2.1 Mơ hình tổ chức Kiểm toán nhà nước xét mối liên hệ với máy nhà nước 1.2.1.1 Mơ hình quan Kiểm toán nhà nước tổ chức độc lập với quan lập pháp hành pháp Mơ hình (sơ đồ 1.1) ứng dụng hầu có kinh tế phát triển, có nhà nước pháp quyền xây dựng nếp, hệ thống kiểm tốn hình thành từ lâu đời phát triển trình độ cao (Ví dụ: Kiểm tốn nhà nước Cộng hoà liên bang Đức, Toà Thẩm kế Cộng hồ Pháp ), nhờ Kiểm tốn nhà nước phát huy đầy đủ tính độc lập việc thực chức Sơ đồ 1.1 Mơ hình Kiểm tốn nhà nước tổ chức độc lập với Quốc hội Chính phủ Bộ máy Nhà nước Kiểm toán nhà nước Quốc hội Bổ nhiệm Ban hành luật Chính phủ Tồ án Duyệt ngân sách Giám sát Các ban Quốc hội Các Chính phủ Ghi chú: Liên hệ tổ chức Quan hệ đạo Quan hệ đặt hàng kiểm toán Quan hệ kiểm tốn 1.2.1.2 Mơ hình quan Kiểm tốn nhà nước trực thuộc quan hành pháp Việc tổ chức quan KTNN trực thuộc quan hành pháp (Chính phủ) điều hành nhanh nhạy q trình thực ngân sách hoạt động khác Tuy nhiên, hạn chế phần tính độc lập Kiểm toán nhà nước thực chức phản biện Chính phủ Việc tổ chức quan KTNN trực thuộc Chính phủ nước khác khơng hoàn toàn Chẳng hạn, Trung Quốc, KTNN tổ chức thành quan hành bộ, song có quyền kiểm tốn khác Chính phủ (kể Bộ Tài chính); hoặc, KTNN tổ chức quan chuyên môn bên cạnh nội (như Nhật Bản, Indonesia) hay bên cạnh Thủ tướng Chính phủ (Việt Nam trước đây) 1.2.1.3 Mơ hình quan Kiểm toán nhà nước trực thuộc quan lập pháp Trong mơ hình này, quan KTNN cấu trực thuộc Quốc hội (có thể Thượng viện Hạ viện), quan kiểm tra tài cơng cao quan quyền lực tối cao Với mơ hình này, KTNN trợ giúp đắc lực cho nhà nước không kiểm tra thực pháp luật mà việc soạn thảo xây dựng sắc luật liên quan đến ngân sách, tài chính, kế tốn Mơ hình tạo điều kiện tối đa để độc lập thực chức phản biện Chính phủ, giúp Quốc hội (cơ quan quyền lực tối cao, đại diện cho ý chí quyền lực nhân dân) thực thi quyền kiểm sốt hoạt động tài Chính phủ (cơ quan hành pháp tối cao, trực tiếp vận hành tài quốc gia) Tuy nhiên, mơ hình khiến cho quan Kiểm tốn nhà nước khơng có hội tiếp xúc trực tiếp thường xuyên với điều hành hoạt động Chính phủ, làm chậm cơng tác kiểm tốn Mơ hình quan Kiểm tốn nhà nước trực thuộc quan lập pháp ứng dụng rộng rãi nhiều nước khắp giới Anh, Mỹ, Canada Sơ đồ 1.2 Mơ hình tổ chức Kiểm tốn nhà nước Canada TỒN QUYỀN Quốc hội Thượng viện Cơ quan Kiểm tốn quốc gia Hạ viện Tồ án Liên bang Canada Nội Văn phòng Thủ tướng, Văn phịng HĐ mật Uỷ ban Kế tốn Nhà nước Các uỷ ban, trưởng ban Toà án tối cao Canada Thủ tướng Ban Bí thư Hội thảo liên Chính phủ Các trưởng Các tổ chức, ban ngành nhà nước Chủ tịch Ban Ngân quỹ Các công ty ngành then chốt 1.2.2 Mơ hình tổ chức Kiểm tốn nhà nước xét theo hình thức tổ chức quan Xét theo hình thức tổ chức, quan Kiểm tốn nhà nước tổ chức thành “Tồ” (Court) “Văn phịng” (Office) 1.2.2.1 Mơ hình kiểm tốn Nhà nước tổ chức thành “Tồ” Đây mơ hình tổ chức Kiểm tốn nhà nước phổ biến nhiều nước có kinh tế phát triển Tây Âu (Tồ Thẩm kế Pháp (Court of Accounts), Kiểm tốn Nhà nước Hà Lan (Netherlands Court of Audit ) Được tổ chức theo mơ hình “Tồ”, quan Kiểm toán nhà nước độc lập với quan lập pháp, quan hành pháp thường có địa vị pháp lý đặc biệt Ngoài chức kiểm tốn đơn vị thuộc khu vực cơng, Kiểm tốn 10 Tạp chí Kiểm tốn đơn vị hoạt động nghiệp có tư cách pháp nhân, có dấu tài khoản riêng, mở tài khoản ngân hàng Kho bạc Nhà nước Các Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành, Kiểm toán Nhà nước khu vực có Kiểm tốn trưởng, Phó Kiểm tốn trưởng, cấu tổ chức khơng q phịng Các Kiểm tốn trưởng (Vụ trưởng) Phó Kiểm tốn trưởng (Phó Vụ trưởng) Tổng Kiểm tốn bổ nhiệm, miễn nhiệm Ngồi phận Kiểm toán nhà nước, cần thiết (ví dụ cần thẩm định báo cáo kiểm toán quan trọng, phức tạp, tái thẩm định báo cáo kiểm toán bị khiếu nại), để tư vấn cho Tổng kiểm toán, Hội đồng kiểm toán thành lập Việc thành lập, tổ chức, thành viên quy chế làm việc Hội đồng kiểm toán Tổng kiểm toán định tuỳ theo yêu cầu tình cụ thể Khi kết thúc vụ việc, Tổng kiểm toán giải tán Hội đồng kiểm toán 2.2.2 Hoạt động Kiểm toán nhà nước Việt Nam Từ thành lập, Kiểm toán nhà nước Việt Nam nhanh chóng ổn định, kiện tồn tổ chức, tuyển dụng đào tạo kiểm toán viên thực nhiệm vụ kiểm toán hàng năm Chính phủ giao hay thực nhiệm vụ kiểm tốn khác theo u cầu Thủ tướng Chính phủ, Quốc hội Sau mười năm hoạt động, Kiểm toán nhà nước Việt Nam đạt kết khả quan Thơng qua hoạt động kiểm tốn đơn vị có sử dụng ngân sách, tài sản quốc gia, Kiểm toán nhà nước góp phần tăng thu, tiết kiệm chi cho Ngân sách Nhà nước mười ngàn tỉ đồng Cụ thể, hoạt động Kiểm toán nhà nước số mặt chủ yếu: Kiểm toán Ngân sách Nhà nước; Kiểm toán doanh nghiệp nhà nước; Những hoạt động phát triển nghiệp vụ kiểm toán 2.2.3 Các giai đoạn phát triển Kiểm toán nhà nước Việt Nam 2.2.3.1 Giai đoạn Kiểm tốn nhà nước trực thuộc Chính phủ 27 Ngày 11/7/1994, Kiểm toán nhà nước Việt Nam thành lập theo Nghị định số 70/CP Chính phủ Với định số 61/TTg Thủ tướng Chính phủ, ngày 24/01/1995, Nghị định số 93/2003/NĐ-CP Chính phủ, tổ chức hoạt động Kiểm toán nhà nước Việt Nam kiện toàn hoàn thiện Trong mười năm qua, Kiểm toán nhà nước chủ động vươn lên khẳng định cần thiết hình thành phát triển Kiểm toán nhà nước Việt Nam; đáp ứng yêu cầu thiếu kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Thông qua hoạt động thực tiễn, Kiểm toán nhà nước xứng đáng công cụ bảo vệ minh bạch tài quốc gia, góp phần quan trọng vào trình quản lý, điều hành sử dụng Ngân sách Nhà nước; đặc biệt vai trò phòng ngừa răn đe biểu tiêu cực, tham nhũng đời sống kinh tế - xã hội 2.2.3.2 Kiểm toán nhà nước Việt Nam Luật Kiểm toán Nhà nước có hiệu lực ● Sự cần thiết chuyển Kiểm toán nhà nước sang thuộc Quốc hội Điều 84, Hiến pháp năm 1992 nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam nêu rõ: “Quốc hội quan định sách quốc gia có định sách tài chính, tiền tệ quốc gia, định dự toán Ngân sách Nhà nước phân bổ Ngân sách trung ương, phê chuẩn toán Ngân sách Nhà nước” Chức nhiệm vụ Quốc hội lĩnh vực Ngân sách Nhà nước quy định rõ ràng chi tiết Hiến pháp, Luật Tổ chức Quốc hội, Luật Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, từ nhiều năm nay, quan Quốc hội cịn thiếu lượng thơng tin cần thiết từ quan Kiểm toán nhà nước, quan có nghiệp vụ chun mơn, có khả phân tích, đánh giá việc quản lý sử dụng Ngân sách Nhà nước nói riêng nguồn tài sản cơng nói chung, để đưa định Ngân sách Nhà nước Do thiếu mối liên hệ chặt chẽ với Kiểm toán Nhà nước nên Uỷ ban Quốc hội, đại biểu Quốc hội thực quyền hạn lĩnh vực tài chính, Ngân sách Nhà nước từ trước tới mang tính hình thức Thực tế hoạt động Quốc hội thời gian qua, số 28 đại biểu Quốc hội có chun mơn lĩnh vực tài ít, đa số đại biểu Quốc hội khả năng, khơng có điều kiện, thời gian để phân tích, đánh giá tài liệu tài Ngân sách Nhà nước cách tồn diện đầy đủ Xét địa vị pháp lý, KTNN cần xác định hiến pháp Luật phù hợp với chức năng, vị trí KTNN quản lý, sử dụng nguồn lực tài quốc gia Hoạt động phải dựa sở nguyên tắc tuân thủ pháp luật, chuẩn mực, đảm bảo trung thực, khách quan đánh giá đưa ý kiến, không bị chi phối can thiệp cản trở từ bên Và để đảm bảo độc lập khách quan thực thi nhiệm vụ lẽ tất nhiên người giao nhiệm vụ kiểm tốn khơng có mối liên hệ, có lợi ích kinh tế trực tiếp gián tiếp đến cá nhân, đơn vị kiểm tốn Do việc KTNN trực thuộc Chính phủ khơng phù hợp với tính độc lập khách quan KTNN Theo kinh nghiệm nhiều nước có hoạt động kiểm tốn hàng chục năm chí trăm năm Quốc hội bầu ( bổ nhiệm), miễn nhiệm Tổng kiểm tốn trưởng, kiểm tốn trưởng có quyền bất khả xâm phạm số trường hợp có quyền tham dự trình bày ý kiến độc lập kỳ họp quốc hội, hội đồng nhân dân… Vì lý trên, việc tổ chức quan Kiểm tốn nhà nước làm nhiệm vụ chun mơn giúp Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội Uỷ ban khác Quốc hội việc thẩm tra, định dự toán Ngân sách Nhà nước phê chuẩn tổng toán Ngân sách Nhà nước cần thiết Việc chuyển quan Kiểm toán nhà nước sang thuộc Quốc hội phù hợp với yêu cầu thực tế KTNN có địa vị pháp lý xứng đáng với chức mang tính chất Kiểm toán Ngày 14/6/2005, kỳ họp thứ 7, Quốc hội khố XI nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua Luật Kiểm tốn nhà nước Điều 13, Địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nước, luật quy định: “Kiểm toán nhà nước quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ pháp luật” 29 ● Mơ hình Kiểm tốn nhà nước trực thuộc Quốc hội Theo Nghị số 916/2005/NQ-UBTVQH, ngày 15/9/2005, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2006 Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, quy định cấu tổ chức Kiểm tốn nhà nước, mơ hình Kiểm tốn nhà nước Việt Nam thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.2 Mơ hình tổ chức Kiểm tốn nhà nước Việt Nam trực thuộc Quốc hội Theo Nghị trên, Kiểm toán nhà nước gồm 21 vụ đơn vị tương đương cấp vụ, có đơn vị tham mưu thuộc máy điều hành, Kiểm toán nhà nước chuyên ngành, Kiểm toán nhà nước khu vực đơn vị nghiệp Chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức đơn vị Tổng kiểm toán Nhà nước quy định cụ thể Việc chuyển quan Kiểm toán nhà nước từ trực thuộc Chính phủ (cơ quan hành pháp, trực tiếp điều hành việc thu - chi Ngân sách, quản lý sử dụng nguồn tài sản công) sang thuộc Quốc hội (cơ quan quyền lực nhà nước cao nhất, thực quyền giám sát tối cao toàn hoạt động Nhà nước) đảm bảo tính độc lập tương đối Kiểm tốn nhà nước việc thực chức quan kiểm tra tài cơng cao Đồng thời, tổ chức quan thuộc Quốc hội, thông tin qua kiểm toán mà Kiểm toán nhà nước cung cấp giúp Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội Uỷ ban khác có liên quan nắm bắt xác kịp thời tình hình quản lý sử dụng Ngân sách, từ đề định, sách đắn cơng việc thẩm tra, định dự tốn Ngân sách phê chuẩn tổng toán Ngân sách Nhà nước ● So sánh mơ hình Kiểm tốn nhà nước trực thuộc Chính phủ mơ hình Kiểm tốn nhà nước trực thuộc Quốc hội - Địa vị pháp lý Ngay từ thành lập KTNN Việt Nam xây dựng theo mơ hình KTNN trực thuộc quan hành pháp(Chính phủ) đảm bảo cho việc điều hành nhanh nhạy trình thực ngân sách hoạt động khác Với địa 30 vị pháp lý quan thuộc Chính phủ, giúp Chính phủ kiểm tra xác nhận tính đắn hợp pháp tài liệu số liệu kế toán quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí NSNN cấp Tổng KTNN chịu trách nhiệm trước Thủ tướng Chính phủ tồn cơng tác KTNN Với chức năng, nhiệm vụ KTNN mơ hình khơng hồn thiện địa vị pháp lý quan KTNN Luật KTNN Quốc hội khố XI thơng qua ngày 14/6/2005 kỳ họp thứ có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2006 khẳng định: KTNN quan chn mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tn theo pháp luật Đây mơ hình KTNN trực thuộc Quốc hội công cụ giúp Quốc hội có thêm đánh giá thơng tin, có thông tin tin cậy cho thảo luận, định Trong mơ hình địa vị pháp lý KTNN xứng đáng với chức mang tính chất kiểm tốn KTNN trợ giúp đắc lực cho nhà nước khơng kiểm tra thực pháp luật mà việc soạn thảo xây dựng sắc luật liên quan đến ngân sách, tài kế tốn… -Tính độc lập kiểm tốn nhà nước Việc tổ chức quan KTNN trực thuộc phủ hạn chế phần tính độc lập KTNN thực chức kiểm toán, xây dựng cấu tổ chức, việc soạn thảo xây dựng sắc luật, thực chức phản biện Chính phủ… Hoạt động kiểm tốn quản lý Chính phủ khơng đảm bảo tính trung thực, độc lập khách quan đánh giá đưa ý kiến, bị chi phối can thiệp từ bên ngồi Lẽ tất nhiên, người giao nhiệm vụ kiểm toán khơng có mối liên hệ đến cá nhân, đơn vị kiểm toán,nên việc bổ nhiệm, miễn nhiệm Tổng KTNN thành viên ban lãnh đạo KTNN Thủ tướng phủ … khơng đảm bảo tính độc lập kểm tốn Khi KTNN Việt Nam trực thuộc Quốc hội hoạt động độc lập tuân theo pháp luật đảm bảo tiếng nói KTNN rõ ràng, đầy đủ, trung thực khách quan Trong mơ hình Quốc hội bầu, miễn nhiệm Tổng KTNN, quy 31 định mức lương cho Tổng KTNN… từ KTNN có quyền tham dự, trình bày ý kiến độc lập kỳ họp quốc hội Như vậy, KTNN khơng có chức lập pháp hành pháp, thông qua kiến nghị với quan này, KTNN góp phầp hoàn thiện pháp luật chấp hành pháp luật, đảm bảo thực đồng giải pháp phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật, tham nhũng lãng phí Trong trường hợp, KTNN Việt Nam tổ chức độc lập với quan hành pháp quan lập pháp, nhiên làm nhiệm vụ hỗ trợ Quốc hội việc tăng cường lực giám sát tài chính- ngân sách Nhà nước Mơ hình phù hợp với KTNN có cấu tổ chức hoạt động lâu dài thật vững mạnh Trong điều kiện nước ta quan KTNN hình thành gần mười hai năm ngày quan tâm phát triển nên chưa thật đủ tiềm lực để lên theo mơ hình Khơng trực thuộc Quốc hội KTNN khó khăn việc thực chức nhiệm vụ nhiên tính khách quan độc lập KTNN đảm bảo xứng đáng với chất kiểm toán 32 Phần MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Những tồn Kiểm toán nhà nước Việt Nam Kiểm tốn nói chung Kiểm tốn nhà nước nói riêng lĩnh vực tương đối mẻ nước ta Cơ quan Kiểm toán nhà nước đời thập kỉ non trẻ, đạt thành tựu quan trọng q trình tổ chức, Kiểm tốn nhà nước tồn hạn chế - Về tổ chức: Thứ nhất, tổ chức KTNN chưa đảm bảo tính độc lập tương đối cần thiết (điều kiện quan trọng để quan kiểm toán nhà nước hoạt động hiệu quả) Hiện nay, vai trò địa vị pháp lý KTNN chưa tương xứng để đảm bảo tính độc lập khách quan hoạt động kiểm toán việc thu - chi Ngân sách Nhà nước, quản lý sử dụng nguồn tài sản quốc gia Chức KTNN giới hạn kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tn thủ, hiệu lực thực kết luận kiến nghị kiểm tốn cịn hạn chế Thứ hai, tổ chức KTNN nảy sinh tình trạng chồng chéo không rõ thẩm quyền, chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán nhà nước trung ương khu vực, Vụ Kiểm toán Ngân sách Nhà nước phận khác Kiểm toán nhà nước Và đặc biệt tình trạng chồng chéo, trùng lặp chức năng, nhiệm vụ KTNN với quan tra, kiểm tra tài nhà nước Cho đến thời điểm ngồi KTNN cịn bao gồm quan có chức quản lý tài như: Thanh tra nghành Tài chính; Thanh tra Nhà nước; Viện Kiểm sát; Cơng an Các quan có nhiệm vụ tra, kiểm tra theo chuyên đề vụ việc phát sinh quản lý kinh tế tài Trong hạch toán kế toán, với tư cách cơng cụ quan trọng quản lý kinh tế, có chức tổ chức cung cấp thông tin phục vụ cơng tác quản lý kinh tế, tài cho quan chức Nhà nước Để thông tin kế tốn thực hữu ích cho nhà quản lý qyết định đắn thơng tin phải thực tin cậy, 33 trung thực hợp pháp Theo thơng lệ quốc tế thơng tin kiểm tốn chứng thực Đối với nước ta trình chuyển đổi chế kinh tế điều kiện giữ nguyên thể chế trị, cịn tồn thiết chế quản lý máy quản lý hành công chế cũ đồng thời lại phát sinh thêm quan hành Nhà nước Thực tế quan tra, kiểm tra tài chính, quan có chức năng, nhiệm vụ khác nội dung hoạt động kiểm tra tài lại có nhiều điểm trùng lặp, dẫn đến có đơn vị năm phải tiếp làm việc với nhiều đoàn tra, kiểm tra tài chính, nội dung làm việc giống kết đưa lại có nhiều nội dung khơng thống dẫn đến khó kết luận Đây hạn chế mà dư luận xã hội quan tâm mong muốn giải để giảm bớt khó khăn cho đơn vị sở Thứ ba, máy kiểm tốn nhà nước cịn chưa hồn chỉnh, đặc biệt đơn vị chức trung ương kiểm tốn nhà nước khu vực cịn thiếu (chỉ có kiểm tốn nhà nước khu vực nước có đến 64 tỉnh, thành phố) Thứ tư, quy mô lực đội ngũ kiểm tốn viên cịn chưa tương xứng với u cầu công việc, chức nhiệm vụ giao Hiện Kiểm tốn nhà nước có chưa đến 700 cán bộ, kiểm tốn viên quy mơ dân số 80 triệu người, khiêm tốn so với nước khu vực giới (Trung Quốc có 80.000 kiểm tốn viên, Malaysia 3.500 Thái Lan 2.300 ) Các cán bộ, kiểm toán viên chưa hoàn toàn đào tạo đầy đủ chuyên môn, ngoại ngữ, tin học, quản lý nhà nước Thứ năm, sở trang thiết bị vật chất cịn thiếu chưa đại Những khó khăn tồn tổ chức Kiểm toán nhà nước, tồn phát sinh từ địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nước phần giải Luật Kiểm tốn Nhà nước, có hiệu lực vào ngày 01/01/2006 - Về hoạt động: Thứ nhất, kết hoạt động kiểm tốn nói chung cịn chưa ngang tầm với chức nhiệm vụ Kiểm toán nhà nước Hiện tại, kết đạt 34 thông qua hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước cịn hạn chế chưa hoàn toàn thuyết phục quan, tổ chức kiểm toán quần chúng nhân dân Thứ hai, với cách thức kiểm toán “cổ điển”, đồn kiểm tốn kiểm tra khoảng thời gian vài ba tháng tỉnh bộ, kiểm toán theo kiểu kiểm tra từ xã lên huyện, tỉnh theo kiểu chiếu, kiểm tra chi tiết chứng từ khơng thể thực nhiệm vụ chiến lược đề Hàng năm, Kiểm toán nhà nước thực kiểm toán khoảng 1/3 số đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nước Thứ ba, kiểm toán chuyên ngành kiểm toán nhà nước khu vực chưa có phối kết hợp tốt; Vụ kiểm toán chuyên ngành chưa thực phát huy vai trò tham mưu, đạo chuyên mơn tồn ngành Thứ tư, quan điểm cơng tác, biểu lệch lạc “nâng cao, đánh khẽ”, “cố lờ” sai sót, khuyết điểm đơn vị kiểm toán để thu lợi cá nhân, tranh thủ tình cảm đội ngũ cán bộ, kiểm tốn viên Thứ năm, cịn có trùng lặp quy mô công việc chồng chéo chức Thanh tra nhà nước, Kiểm toán nhà nước Ban tra tài Bộ Tài lĩnh vực tra kiểm toán khu vực nhà nước Kiểm toán nhà nước báo cáo định kỳ cho Thủ tướng Uỷ ban Thường vụ Quốc hội có u cầu; báo cáo kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước chưa cơng bố cơng khai Phạm vi cơng việc Kiểm tốn nhà nước chủ yếu tập trung vào vấn đề tuân thủ tài chính, chưa ý đầy đủ tới hiệu hiệu suất việc sử dụng nguồn lực nhà nước khả nguồn lực có hạn Thứ sáu, mức độ hội nhập quốc tế Kiểm tốn nhà nước Việt Nam cịn mức thấp, có quan hệ với chưa nhiều quan kiểm toán tối cao giới, chưa tham gia tích cực có hiệu vào hoạt động INTOSAI, ASSOSAI 35 3.2 Một số nhận xét kiến nghị Kiểm toán nhà nước sau mười năm thành lập hoạt động, với phương châm: “Vừa xây dựng tổ chức máy, vừa phát triển lực lượng kiểm toán viên, vừa đào tạo bồi dưỡng cán bộ, vừa triển khai kế hoạch kiểm tốn hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt”, chủ động vươn lên khẳng định cần thiết hình thành phát triển Kiểm tốn nhà nước Việt Nam, đáp ứng yêu cầu thiếu kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Là quan non trẻ hệ thống quan nhà nước, Kiểm tốn nhà nước Việt Nam khơng ngừng phát triển quy mô chất lượng hoạt động Kết hoạt động Kiểm toán nhà nước năm qua đáng ghi nhận, đóng góp thơng tin, kiến nghị hữu ích, thiết thực, trợ giúp đắc lực cho Quốc hội, Chính phủ việc quản lý điều hành tài quốc gia Đồng thời, khung pháp lý cho tổ chức hoạt động Kiểm toán nhà nước ngày đồng hoàn thiện Sự đời Luật Kiểm tốn Nhà nước “khơng quan tâm Đảng, Quốc hội, Chính phủ mà cịn thừa nhận vai trị, vị trí Kiểm toán nhà nước cấu tổ chức Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa Việt Nam” Bên cạnh thành tựu quan trọng mười năm hình thành phát triển, tổ chức hoạt động Kiểm tốn nhà nước cịn tồn hạn chế Trên đường phát triển Kiểm toán nhà nước, cần bước khắc phục hạn chế để Kiểm tốn nhà nước ngày hồn thiện thực tốt chức năng, nhiệm vụ Thứ nhất, hoạt động Kiểm tốn nhà nước nên quy định Hiến pháp hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động Kiểm toán nhà nước Với đời Luật Kiểm toán Nhà nước, địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nước nâng cao thêm bước, hành lang pháp lý cho hoạt động Kiểm toán nhà nước ngày hoàn thiện, nhiên, với vị trí quan kiểm tra tài cơng tối cao quốc gia, cần bổ sung vào Hiến pháp số điều, khoản, quy định rõ ràng địa vị pháp lý, đồng thời quy định số nhiệm vụ, quyền hạn quan Kiểm toán nhà nước Việc có số 36 điều, khoản quy định Kiểm toán nhà nước phù hợp với hiến chương INTOSAI thơng lệ quốc tế Ví dụ, Điều 91, Hiến pháp nước Cộng hoà nhân dân Trung Hoa có quy định: “Quốc vụ viện lập quan Kiểm toán nhà nước để kiểm toán kiểm tra khoản thu, chi quan thuộc Quốc vụ viện, quyền địa phương cấp, tổ chức tài tiền tệ Nhà nước, quan, xí nghiệp Dưới đạo Thủ tướng, quan Kiểm toán nhà nước thực nhiệm vụ kiểm toán giám sát cách độc lập theo văn quy phạm pháp luật, khơng có can thiệp tổ chức hay cá nhân nào” Hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động Kiểm toán nhà nước điều cần thiết Đó khơng khẳng định vai trị, vị trí Kiểm tốn nhà nước hệ thống quan nhà nước mà giúp tránh tình trạng chồng chéo Kiểm tốn nhà nước với quan nhà nước có chức tra, kiểm tra đơn vị sử dụng nguồn Ngân sách Nhà nước Thanh tra Nhà nước, Ban Thanh tra tài Bộ Tài Thứ hai, mở rộng quy mô tổ chức, xây dựng đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên nhà nước với chất lượng cao Hiện nay, quy mơ Kiểm tốn nhà nước khiêm tốn, số lượng cán bộ, kiểm tốn viên nhà nước cịn (chưa đến 700 người, tổng dân số 80 triệu; có kiểm tốn nhà nước khu vực, 64 tỉnh, thành nước) Để thực tốt chức năng, nhiệm vụ mình, đáp ứng yêu cầu thực tế, thời gian tới, Kiểm toán nhà nước cần mở rộng quy mô, tổ chức thêm kiểm toán nhà nước khu vực, tuyển dụng đào tạo thêm lực lượng cán bộ, kiểm toán viên nhà nước Song song với việc tăng quy mô, Kiểm tốn nhà nước cần có biện pháp xây dựng đội ngũ kiểm tốn viên với chất lượng cao thơng qua việc tổ chức đào tạo, bồi dưỡng, sát hạch để nâng cao lực chuyên môn kiểm toán viên, gắn với việc giáo dục tư tưởng, lập trường trị xây dựng chế kiểm soát chặt chẽ chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Thứ ba, thành lập Tiểu ban kiểm toán trợ giúp cho Hội đồng nhân dân 37 Để nâng cao hiệu việc kiểm toán toán ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước, Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, nên thành lập Tiểu ban kiểm toán Tiểu ban chịu lãnh đạo, quản lý Kiểm toán nhà nước Hội đồng nhân dân cấp tỉnh, thành phố giúp cho Hội đồng nhân dân việc xây dựng dự toán ngân sách, duyệt toán ngân sách, đồng thời thực kiểm tốn với cấp hành trực thuộc tỉnh, thành phố Đây quan trợ giúp hữu hiệu cho Hội đồng nhân dân Kiểm toán nhà nước Mơ hình áp dụng thành cơng Trung Quốc Kiểm tốn nhà nước Trung Quốc tổ chức Văn phịng Kiểm tốn Nhà nước tất tỉnh, ra, huyện, thành phố trực thuộc tỉnh, có thành lập Tỉểu ban kiểm toán Với điều kiện cụ thể nước ta, với việc tổ chức kiểm toán nhà nước khu vực, việc tổ chức Tiểu ban kiểm toán thuộc Hội đồng nhân dân tỉnh, thành phố cần thiết Thứ tư, đầu tư trang thiết bị, xây dựng sở hạ tầng nhằm đại hoá Kiểm toán nhà nước Với điều kiện nay, đại hố cơng tác kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước yêu cầu cấp thiết Việc đầu tư mua sắm trang thiết bị, xây dựng sở hạ tầng đại xứng tầm với chức năng, nhiệm vụ quan kiểm toán tối cao điều cần thiết; đặc biệt cần tin học hoá hoạt động quản lý, nâng cấp hệ thống thông tin điện tử, xây dựng đưa vào sử dụng phần mềm trợ giúp cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước trung ương Kiểm toán nhà nước khu vực Đây tác nhân quan trọng giúp nâng cao chất lượng hiệu công tác kiểm toán Kiểm toán nhà nước Thứ năm, đẩy mạnh hội nhập hợp tác quốc tế Trong thời đại tồn cầu hố, việc hợp tác hội nhập quốc tế tất yếu khách quan cho tất lĩnh vực nói chung kiểm tốn nhà nước nói riêng Chúng ta cần tiếp tục trì củng cố mối quan hệ hợp tác quốc tế có; mở rộng, đa dạng hố nâng cao hiệu mối quan hệ, hình thức hợp tác song phương, đa phương với tổ chức INTOSAI, ASSOSAI với quan kiểm toán nhà nước nước khu vực giới 38 KẾT LUẬN Tóm lại, quan thành lập hệ thống quan nhà nước, Kiểm toán nhà nước Việt Nam phát triển nhanh chóng khẳng định vai trị, vị trí hệ thống tổ chức Nhà nước, địa vị pháp lý đơn vị ngày củng cố nâng cao Nhưng đồng thời, địa vị pháp lý nâng cao trách nhiệm đơn vị ngày lớn Để hoàn thành trách nhiệm để phát triển, Kiểm tốn nhà nước phải liên tục hoàn thiện, kiện toàn tổ chức máy, nâng cao chất lượng hoạt động Đề án giới thiệu khái quát Kiểm tốn nhà nước, loại hình tổ chức máy Kiểm tốn nhà nước giới Sau vào tìm hiểu Kiểm tốn nhà nước Việt Nam đặc biệt mơ hình tổ chức qua đưa vài ý kiến nhận xét giải pháp góp phần nâng cao vai trị Kiểm tốn nhà nước Việt Nam kinh tế thị trường Trong điều kiện thực tế nay, với vai trị Kiểm tốn nhà nước quan kiểm tra tài cơng cao đất nước, khẳng định, để có thành cơng cơng cải cách hành làm lành mạnh hố tài quốc gia, cần có tham gia tích cực Kiểm tốn nhà nước lúc, nơi Và việc nâng cao cải thiện cấu tổ chức vô cần thiết Em xin chân thành cảm ơn cô giáo THS Tạ Thu Trang giúp đỡ hướng dẫn em hoàn thành đề án 39 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết Kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội, 1/2005-ĐH Kinh tế Quốc dân Vai trị Kiểm tốn Nhà nước cơng cải cách hành nhà nước Nhà xuất Chính trị Quốc gia- Hà Nội- 2003 Hà Ngọc Sơn; PGS.TS Nguy ễn Đình Hựu; TS Mai Vinh Luật Kiểm toán Nhà nước, năm 2005 Luật Ngân sách Nhà nước, năm 2002 Luật Tổ chức Quốc hội, năm 2001 Các văn pháp luật Kiểm tốn Của Bộ Tài Nghị định số 70/CP, ngày 11/7/1994 Chính phủ Nghị định số 86/2002/NĐ-CP, ngày 01/11/2002 Chính phủ Nghị định số 30/2003/NĐ-CP, ngày 01/4/2003 Chính phủ 10 Nghị định số 93/2003/NĐ-CP, ngày 13/8/2003 Chính phủ 11 Tạp chí Kiểm tốn 12 Một số tài liệu khác 40 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 41 ... hình thức tổ chức quan Xét theo hình thức tổ chức, quan Kiểm tốn nhà nước tổ chức thành “Tồ” (Court) “Văn phịng” (Office) 1.2.2.1 Mơ hình kiểm tốn Nhà nước tổ chức thành “Tồ” Đây mơ hình tổ chức. .. định thành lập, tổ chức lại, giải thể giải thể tổ chức thuộc cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước; quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức tổ chức đó; - Quyết định tổ chức thực biện pháp... thuộc Quốc hội 2.2 Cơ cấu tổ chức hoạt động Kiểm toán nhà nước Việt Nam 2.2.1 Cơ cấu tổ chức máy Kiểm toán nhà nước Việt Nam Kiểm toán nhà nước Việt Nam thành lập tổ chức theo Nghị định 70/ CP