Đang tải... (xem toàn văn)
Các trường hợp phá vỡ nguyên tắc ngân sách NN theo Luật NSNN.doc
1 LỜI MỞ ĐẦU Theo quan niệm cổ điển ngân sách, thể chế ngân sách quốc gia thiết lập vận hành theo bốn nguyên tắc bản1: - Nguyên tắc ngân sách niên; - Nguyên tắc ngân sách đơn nhất; - Nguyên tắc ngân sách toàn diện; - Nguyên tắc ngân sách thăng Ngày nay, hầu hết nguyên tắc giới khoa học gia đương thời thừa nhận quan điểm khoa học có tính lịch sử bà xa hơn, họ cịn ln tìm cách củng cố, phát triển đổi chúng phù hợp với bối cảnh tài cơng đại Tại Việt Nam, bốn nguyên tắc thừa nhận thể Luật Ngân sách Nhà nước năm 1996, 2002 Nhưng nước khác giới, biến động thay đổi kinh tế, xã hội,… gây thay đổi nội dung nguyên tắc này, kéo theo ngoại lệ áp dụng Trong viết này, đề cập đến trường hợp phá vỡ nguyên tắc ngân sách nhà nước theo Luật Ngân sách nhà nước nêu cần thiết, giới hạn trường hợp Xem ĐH Luật Hà Nội: Giáo trình Luật Ngân sách Nhà nước, TS Nguyễn Văn Tuyến (chủ biên), NXB Tư pháp, Hà Nội, 2005, tr 27 2 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CHUNG Trong phần này, để phục vụ cho nội dung chính, xem xét khái niệm sau đây: ngân sách nhà nước, Luật ngân sách nhà nước, nguyên tắc ♦ Khái niệm ngân sách nhà nước Ngân sách nhà nước (NSNN), hay ngân sách phủ, thành phần hệ thống tài Thuật ngữ "Ngân sách nhà nước" sử dụng rộng rãi đời sống kinh tế, xã hội quốc gia Song quan niệm NSNN lại chưa thống nhất, người ta đưa nhiều định nghĩa NSNN tùy theo trường phái lĩnh vực nghiên cứu (kinh tế, khoa học pháp lý…) Dưới góc độ kinh tế, nhà kinh tế Nga quan niệm: NSNN bảng liệt kê khoản thu, chi tiền giai đoạn định quốc gia Dưới góc độ khoa học pháp lý, Luật NSNN Quốc hội Việt Nam thơng qua năm 2002 định nghĩa: “NSNN tồn khoản thu, chi nhà nước dự toán quan có thẩm quyền Nhà nước định thực năm để đảm bảo thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước”2 Như thấy đặc điểm NSNN sau3: (i) NSNN kế hoạch tài khổng lồ cần Quốc hội biểu thông qua trước thi hành; (ii) NSNN kế hoạch tài túy mà đạo luật; (iii) NSNN kế hoạch tài tồn thể quốc gia, trao cho Chính phủ tổ chức thực phải đặt giám sát trực tiếp Quốc hội.; (iv) NSNN thiết lập thực thi hoàn toàn mục tiêu mưu cầu lợi Xem Điều Luật NSNN năm 2002 Trước đó, Luật NSNN năm 1996 định nghĩa NSNN sau: “Ngân sách Nhà nước toàn khoản thu, chi quốc gia dự tốn quan phủ có thẩm quyền định thực năm để đảm bảo thực chức nhiệm vụ phủ Xem ĐH Luật Hà Nội: Giáo trình Luật Ngân sách Nhà nước, TS Nguyễn Văn Tuyến (chủ biên), NXB Tư pháp, Hà Nội, 2005, tr 16-20 3 ích chung cho tồn thể quốc gia, khơng phân biệt người thụ hưởng lợi ích ai, thuộc thành phần kinh tế hay đẳng cấp xã hội nào; (v) NSNN phản ánh mối tương quan quyền lập pháp hành pháp trình xây dựng thực ngân sách ♦ Khái niệm Luật Ngân sách Nhà nước Có thể hiểu cách ngắn gọn Luật NSNN tổng quan quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình hoạt động NSNN Các quan hệ xã hội có nhiều phân loại chúng thành bốn nhóm sau4: (i) Các quan hệ xã hội phát sinh trình lập, phê chuẩn, chấp hành toán NSNN; (ii) Các quan hệ xã hội phát sinh trình phân cấp quản lý NSNN; (iii) Các quan hệ xã hội phát sinh trình tạo lập quỹ NSNN; (iv) Các quan hệ xã hội phát sinh trình sử dụng quỹ NSNN ♦ Khái niệm nguyên tắc Nguyên: gốc; tắc: phép tắc Có thể hiểu đơn giản khái niệm nguyên tắc sau5: (1) Điều qui định để dùng làm sở cho mối quan hệ xã hội (2) Điều rút từ thực tế khách quan để đạo hành động CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ NHỮNG TRƯỜNG HỢP PHÁ VỠ CÁC NGUYÊN TẮC NÀY NSNN phạm trù rộng mang nhiều đặc điểm tài cơng nên có nhiều nguyên tắc điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh quan hệ Tuy nhiên, trình bày phần mở bài, Việt Nam nước giới thừa nhận bốn nguyên tắc bản: nguyên tắc ngân sách niên, nguyên tắc ngân sách đơn nhất, nguyên tắc ngân sách tồn diện, Xem ĐH Luật Hà Nội: Giáo trình Luật Ngân sách Nhà nước, TS Nguyễn Văn Tuyến (chủ biên), NXB Tư pháp, Hà Nội, 2005, tr 48-49 Xem website: http://www.informatik.uni-leipzig.de/~duc/Dict/ nguyên tắc ngân sách thăng Ngoài ra, theo Luật NSNN Việt Nam năm 2002, nhận thấy số nguyên tắc khác như: nguyên tắc thống tổ chức NSNN; nguyên tắc độc lập tự chủ cấp NSNN; nguyên tắc phân phối nguồn thu, nhiệm vụ chi cấp NSNN,… Tuy nhiên, nhận thấy nguyên tắc (được quy định cụ thể Luật NSNN 2002) bắt nguồn từ bốn nguyên tắc Do đó, phạm vi viết này, đề cập đến trường hợp phá vỡ nguyên tắc NSNN theo Luật NSNN 2002 với cần thiết giới hạn trường hợp 2.1 Nguyên tắc ngân sách niên 2.1.1 Quá trình hình thành Nguyên tắc niên ngân sách hình thành vào năm cuối kỷ XVII, xuất lần Anh, sau thừa nhận nhiều nước châu Âu Pháp, Đức Đến nay, nguyên tắc trở thành nguyên tắc tài cơng đại hầu khắp giới, có Việt Nam Nguyên tắc ngân sách niên hình thành lan rộng số lí sau6: (i) Quốc hội Anh muốn củng cố ảnh hưởng với qn chủ, để dễ bề kiểm sốt nhà vua Quốc hội Anh địi hỏi năm nhà vua phải đệ trình thu chi để quốc hội phê chuẩn; (ii) Quốc hội đòi hỏi nhà vua phép thực kế hoạch thu chi năm, sau lại phải trình thu chi để Quốc hội phê chuẩn thực thu chi tiếp; (iii) Nguyên tắc niên làm cho tài cơng quốc gia mang màu sắc dân chủ, nhân dân có quyền tham gia vào việc quản trị tài đất nước thơng qua người đại diện Quốc hội (hoặc nghị Xem ĐH Luật Hà Nội: Giáo trình Luật Ngân sách Nhà nước, TS Nguyễn Văn Tuyến (chủ biên), NXB Tư pháp, Hà Nội, 2005, tr 27,28 5 viện) Vì thế, sau hình thành nước có dân chủ phát triển sớm áp dụng trở thành nguyên tắc tài cơng khắp quốc gia giới 2.1.2 Nội dung Nguyên tắc ngân sách niên gồm hai khía cạnh sau đây: (i) Mỗi năm quốc hội (cơ quan nắm quyền lập pháp) biểu qụyết ngân sách lần theo kỳ hạn luật định; (ii) Bản dự toán NSNN sau Quốc hội định có giá trị hiệu lực thi hành năm phủ (cơ quan nắm quyền hành pháp) phép thi hành năm Ở Việt Nam, nguyên tắc ngân sách niên quy định Điều Điều 14 Luật NSNN năm 2002 Theo đó, NSNN quan có thẩm quyền định thực năm, ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch 2.1.3 Các trường hợp phá vỡ nguyên tắc niên Nguyên tắc niên nguyên tắc tài quốc gia; đặc biệt, tài cơng đại ngày nay, nguyên tắc quy định Hiến pháp luật quốc gia Tuy nhiên việc định thực ngân sách nhà nước chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố khác mà pháp luật dự toán ngân sách quốc gia dự liệu hết được, ln ln tồn trường hợp phá vỡ nguyên tắc nguyên tắc ngoại lệ Đối với nguyên tắc niên, tồn số trường hợp phá vỡ nguyên tắc trường hợp Quốc hội họp năm lần Ví dụ trường hợp có chiến tranh, thiên tai gây ảnh hưởng nghiêm trọng kéo dài số nguyên nhân đặc biệt khác Trường hợp xảy Bắc Triều Tiên năm 2005 Phiên họp thường niên Quốc hội khoá 12 Bắc Triều Tiên dự kiến diễn vào ngày 09/03/2005 tiến hành Các nhà phân tích đưa nhiều nhận định nguyên nhân trường hợp này, có nhận định cho ảnh hưởng căng thẳng xung quanh chương trình hạt nhân Bình Nhưỡng, lại có nhận định cho chậm trễ việc soạn dự thảo ngân sách Trong phiên họp thứ Quốc hội khóa 11 Bắc Triều Tiên vào hồi tháng năm 2004, Quốc hội bàn ngân sách năm 2003 thông qua dự thảo ngân sách năm 2004 Lẽ theo thông lệ, đến tháng năm 2005 Quốc hội phải họp để định vấn đề ngân sách, nhiên năm tài 2004 kết thúc Quốc hội khơng thể họp dự kiến để định ngân sách cho năm (năm 2005) ♦ Giới hạn trường hợp phá vỡ nguyên tắc ngân sách niên Chúng ta nhận định rằng, trường hợp phá vỡ nguyên tắc điều bất khả kháng nên Quốc hội không hợp năm tất nhiên khơng có việc biểu ngân sách lần theo luật định Những trường hợp phá vỡ nguyên tắc ngân sách niên xảy không nhiều xảy Thiết nghĩ pháp luật bên cạnh việc quy định rõ nguyên tắc nên quy định trường hợp ngoại lệ xảy cách chặt chẽ, để hạn chế tối đa tổn thất cho hoạt động ngân sách như, trường hợp thời điểm năm Quốc hội khơng họp việc sửa đổi dự tốn ngân sách tiến hành để minh bạch, phù hợp cho lần biểu năm 2.2 Nguyên tắc ngân sách đơn 2.2.1 Quá trình hình thành Nguyên tắc xây dựng nước có dân chủ sớm phát triển Anh, Pháp, Đức… ngày tiếp tục thừa nhận nhiều nước giới, nội dung thực chất nguyên tắc Xem Website: http://www.vnexpress.net/GL/The-gioi/2005/03/3B9DBF25/ nhiều có thay đổi biến chuyển tài cơng đại Sở dĩ cần phải thiết lập nguyên tắc khoản thu chi lại trình bày nhiều văn khác (hệ thống đa ngân sách) khơng gây khó khăn cho việc thiết lập ngân sách thăng hiệu mà cịn khiến cho Quốc hội khó lịng kiểm soát, lựa chọn khoản thu, chi cần thiết đề phê chuẩn cho phù hợp với yêu nhu cầu đời sống kinh tế - xã hội, … 2.2.2 Nội dung nguyên tắc ngân sách đơn Nguyên tắc ngân sách đơn hiểu khoản thu chi tiền tệ quốc gia năm phép trình bày văn kiện nhất, dự tốn NSNN phủ trình quốc hội định để thực “Thu ngân sách nhà nước bao gồm khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; khoản thu từ hoạt động kinh tế Nhà nước; khoản đóng góp tổ chức cá nhân; khoản viện trợ; khoản thu khác theo quy định pháp luật”9 “Chi ngân sách nhà nước bao gồm khoản chi phát triển kinh tế - xã hội, đảm bảo quốc phòng, an ninh, đảm bảo hoạt động máy nhà nước; chi trả nợ Nhà nước; chi viện trợ khoản chi khác theo quy định pháp luật”10 Tất khoản thu chi tiền tệ quốc gia (đã trình bày trên) năm phải trình bày dự tốn NSNN Vậy NSNN thể văn kiện dự tốn NSNN mà khơng phép trình bày văn kiện khác Để đảm bảo thống nhất, đồng bộ, hiệu trình thiết lập NSNN, trình thực giám sát việc thực NSNN; đồng thời để đảm bảo tính minh bạch NSNN, pháp luật tài cơng nhiều nước giới thừa nhận nguyên tắc ngân sách đơn nguyên tắc NSNN Ở Việt Nam, pháp luật hành chưa có điều luật ghi nhận cách rõ ràng, thức nguyên tắc ngân sách Xem ĐH Luật Hà Nội: Giáo trình Luật Ngân sách Nhà nước, TS Nguyễn Văn Tuyến (chủ biên), NXB Tư pháp, Hà Nội, 2005, tr 30 Khoản Điều Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 10 Khoản Điều Luật Ngân sách nhà nước năm 2002 8 đơn Tuy nhiên, qua số điều luật Luật NSNN năm 2002, Điều 37, Điều 42, thấy dự tốn NSNN văn kiện thể khoản thu chi tiền tệ quốc gia năm Bên cạnh đó, văn kiện văn kiện thể NSNN Kết luận rút từ quy định Luật NSNN năm 2002, là: (i) Khoản - Điều luật có quy định điều kiện chi NSNN điều kiện khoản chi phải “đã có dự toán ngân sách giao, trừ trường hợp quy định Điều 52 Điều 59 Luật này” Như vậy, khoản chi ngân sách phải thể dự tốn NSNN mà khơng thể văn kiện khác; (ii) Ngoài ra, điều luật khác cho thấy khơng có văn kiện khác tồn bên cạnh dự toán NSNN thể khoản thu chi tiền tệ quốc gia năm suốt trình lập, chấp hành, toán ngân sách 2.2.3 Các trường hợp phá vỡ nguyên tắc ngân sách đơn Như nêu trên, ngày nay, thừa nhận nhiều nước giới nội dung thực chất ngun tắc ngân sách đơn nhiều có thay đổi biến chuyển tài cơng đại Sự thay đổi xuất ngoại lệ nguyên tắc này, trường hợp đặc biệt (như có chiến tranh), Quốc hội phép thông qua ngân sách bất thường gọi ngân sách đặc biệt hay ngân sách khẩn cấp (khơng nằm dự tốn ngân sách nhà nước hàng năm) Ngân sách bất thường giúp Nhà nước ứng phó kịp thời hiệu vấn đề cần phải giải trường hợp đặc biệt Tại Việt Nam thời kỳ Chống Mỹ cứu nước có quỹ tiền tệ đặc biệt bên cạnh quỹ NSNN Đây xem ngoại lệ nguyên tắc ngân sách đơn thời kỳ “Từ thập kỷ 1960, Mỹ tiến hành chiến tranh phá hoại không quân miền Bắc Từ đây, việc đưa viện trợ vật chất vào Nam, đường Trường Sơn lẫn đường biển khó khăn trước Bộ Chính trị giao cho ơng Phạm Hùng - Ủy viên Bộ Chính trị, Phó thủ tướng Chính phủ phụ trách vấn đề chi viện miền Nam Đến năm 1965, ơng Phạm Hùng đề xuất với Bộ Chính trị định có ý nghĩa lịch sử: lập riêng miền Bắc "quỹ ngoại tệ đặc biệt" (B.29 ) Về hình thức hoạt động cơng khai diện, "quỹ ngoại tệ đặc biệt" có danh nghĩa Cục Ngoại hối Ngân hàng Quốc gia Việt Nam để cần thiết làm thủ tục hợp pháp Cịn điều hành, khơng phải đơn vị ngân hàng quốc gia Để đảm bảo tuyệt đối bí mật an tồn, quỹ chịu đạo đơn tuyến Nét độc đáo cách tổ chức là: lấy cơng khai làm bình phong cho bí mật, hoạt động bí mật lấy danh nghĩa công khai Như vậy, thực tế B.29 tồn hoạt động "ngân hàng ngoại hối đặc biệt", phục vụ riêng cho việc chi viện chiến trường ngoại tệ” 11 “ Sau đất nước thống nhất, người có trách nhiệm tiến hành tổng kết, tốn tài với Nhà nước.Từ năm 1964 đến 30/4/1975, chiến trường miền Nam nhận chi viện trực tiếp từ Quỹ Đặc biệt (B.29) số lượng lớn ngoại tệ Tuy khó khăn thiếu thốn, đơn vị chiến trường quan tài Trung ương Cục tiết kiệm để có dự trữ Ơng Ba Châu nói, tổng số tiền dự trữ chưa sử dụng hết lên đến 100 triệu đô la Mỹ Số tiền sau giải phóng thu hồi đầy đủ hoàn trả lại hết cho Trung ương Đó chưa kể tiền lãi từ hoạt động nghiệp vụ toán đặc biệt qua ngân hàng nước ngồi, lên đến hàng chục triệu la Tất toán minh bạch nộp đủ vào ngân sách Nhà nước”12 Có thể thấy việc pháp luật chưa quy định rõ ràng, thức nguyên tắc ngân sách đơn khiến cho việc thực thực tế có phần lỏng lẻo Luật NSNN năm 2002 Việt Nam có quy định cho phép Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp quyền định điều chỉnh dự toán NSNN cấp trường hợp cần thiết, nhằm đảm bảo tính khả thi cho dự tốn NSNN q trình thực (ví dụ Điều 46, Điều 47, Điều 48 Điều 11 12 Xem website: http://www.tuoitre.com.vn/Tianyon/Index.aspx?ArticleID=273960&ChannelID=89 Xem website: http://www.vnmedia.vn/print.asp?newsid=69652 10 49) Những quy định xem ví dụ điển hình áp dụng linh hoạt nguyên tắc ngân sách đơn Việt Nam13 Ta thấy Nga Đạo luật ngân sách Liên bang Nga ban hành năm 1991 (Điều 25) cho phép thiết lập “ngân sách bất thường” hay “ngân sách đặc biệt” lãnh thổ Cộng hồ Liên bang Nga để thi hành tình trạng đặc biệt14 Ngoại lệ xuất số nước giới Mỹ, Đức, ♦ Sự cần thiết giới hạn trường hợp phá vỡ Có thể thấy ngoại lệ nguyên tắc ngân sách đơn có ý nghĩa tích cực định, xuất phát từ biến cố bất thường kinh tế, xã hội Tuy nhiên, cần nhấn mạnh rằng, nên có quy định cụ thể rõ ràng để hạn chế lợi dụng quỹ “đặc biệt” “bất thường” vào mục đích tư lợi riêng cho cá nhân, tổ chức nhằm đảm bảo tính minh bạch, cơng khẳng định tầm quan trọng thống dự toán NSNN hàng năm 2.3 Nguyên tắc ngân sách tồn diện 2.3.1 Q trình hình thành Cùng với hai nguyên tắc trên, nguyên tắc ngân sách toàn diện đề cập từ kỷ XVII, XVIII nước Anh nước châu Âu lục địa khác Nguyên tắc ngân sách toàn diện nguyên tắc để thiết lập vận hành ngân sách nhà nước, ngày nhà kinh tế học, nhà lập pháp tài cơng thừa nhận tính lịch sử, tính khoa học không ngừng củng cố phát triển đổi cho phù hợp vớ phát triển ngày cao tài cơng đại nói chung,… 2.3.2 Nội dung nguyên tắc ngân sách toàn diện (i) Mọi khoản thu khoản chi phải ghi thể rõ ràng dự toán NSNN hàng năm Quốc hội định; không phép để ngồi dự tốn ngân sách khoản thu chi dù nhỏ nhất; 13 Xem ĐH Luật Hà Nội: Giáo trình Luật Ngân sách Nhà nước, TS Nguyễn Văn Tuyến (chủ biên), NXB Tư pháp, Hà Nội, 2005, tr 31,32 14 Viện Khoa học tài chính, Luật tài chính, Ngân sách kế tốn công nước, Hà Nội, 1993, tr 148 11 (ii) Các khoản thu chi không phép bù trừ cho mà phải thể rõ ràng khoản thu khoản chi mục lục NSNN duyệt, không phép dùng riêng khoản thu cho khoản chi cụ thể mà khoản thu đuợc dùng để tài trợ cho khoản chi Khi áp dụng nguyên tắc cần tính đến việc phải tuân thủ nguyên tắc: “các khoản vay để bù đắp bội chi ngân sách không sử dụng để chi tiêu dùng mà sử dụng để chi cho đầu tư phát triển”… có nghĩa để phát sinh bội chi số lưọng vay nợ để bù đắp bội chi không phép vượt số tiền dành cho chi đầu tư phát triển, có nghĩa phát sinh bội chi khơng phép sử dụng tiền vay nợ bù đắp bội chi vào mục đích chi dùng thường xuyên Nếu sử dụng tiền vay nợ vào chi dùng thường xuyên khả xảy phá sản quốc gia lớn Theo pháp luật Việt Nam, nguyên tắc ngân sách toàn diện ghi nhận xuyên suốt thể rõ ràng Luật NSNN 2002 như: (i) Điều luật quy định: “NSNN toàn khoản thu chi nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để đảm bảo thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước” Có thể hiểu dự tốn NSNN phải phản ánh tất khoản thu- chi (dù nhỏ nhất) nhà nước năm tài khố Hai phần thu chi dự toán thiết kế, xây dựng phù hợp tình hình kinh tế- trị- xã hội năm cách chi tiết, khoa học, khách quan xác… (ii) Điều luật quy định: “các khoản thu chi ngân sách nhà nước phải hạch toán, kế toán, toán đầy đủ, kịp thời, chế độ” Bằng cách quy định vậy, nhà làm luật muốn khoản thu, chi NSNN cấp dù lớn hay nhỏ phải ghi chép đầy đủ vào tài liệu kế toán ngân sách theo chế độ kế toán hành nhằm đảm bảo kiểm soát theo quy định pháp luật trình thực (iii) Điểm đ – Khoản - Điều luật khẳng định: “Trường hợp quan quản lý nhà nước cấp uỷ quyền cho quan quản lý nhà nước cấp 12 thực nhiệm vụ chi phải chuyển kinh phí từ ngân sách cấp cho cấp để thực nhiệm vụ đó” Điều có nghĩa dùng riêng rẽ, bù trừ khoản thu chi ngân sách cho 2.3.3 Các trường hợp phá vỡ nguyên tắc ngân sách niên Trong thực tế, khoản thu chi ngân sách nhà nước phải tập trung, đầy đủ, kịp thời tiến độ nên gây tình trạng bó buộc đơn vị thực ngân sách trình thu chi dẫn đến việc sử dụng ngân sách không hiệu hay làm tính chủ động đơn vị thụ hưởng ngân sách trình thi hành… Đó bất cập khơng thể tránh khỏi từ phải có ngoại lệ hay nói cách khác phải có “phá vỡ” q trình thực nguyên tắc như: bù trừ, cấp bổ sung… Theo quy định vốn vay dùng cho chi đầu tư phát triển Nhưng thực tế, vốn vay Chính phủ linh hoạt sử dụng cho sinh hoạt sau phải hồn trả cho mục tiêu chi đầu tư phát triển Ví dụ cụ thể hơn, đơn vị nghiệp có thu đơn vị thụ hưởng NSNN để hoạt động… Và theo nguyên tắc phải nộp kho bạc nhà nước tất khoản thu từ hoạt động trường sau cấp kinh phí ngân sách để phục vụ cho nhu cầu chi trường… Tuy nhiên, thật không cần thiết nên thực tế, đơn vị giữ lại khoản thu để tự chi tiêu hoạt động mình, thiếu cấp bổ sung… hoạt động phải hạch tốn, tốn báo cáo lên quan quản lý ngân sách Đây thực chất quan hệ phát sinh trình phân phối lại khoản thu nhập chế kinh tế thị trường Các đơn vị có hoạt động nghiệp có khoản thu phí lệ phí, nguồn thu phần đơn vị làm nghĩa vụ tài ngân sách, phần trang trải khoản chi tiêu để giảm bớt gánh nặng cho ngân sách… 13 ♦ Giới hạn trường hợp phá vỡ nguyên tắc ngân sách toàn diện Trong thực tế xảy trường hợp số đơn vị nghiệp công (tự thu, tự chi) dựa vào sơ hở ngoại lệ nguyên tắc để qua mặt Kho bạc gây nên không minh bạch hoạt động thu chi đơn vị Do đó, pháp luật có quy định việc gửi tất báo cáo thu chi (dù thực theo nguyên tắc hay ngoại lệ) quan quản lý ngân sách Nhà nước; kiểm tra bất ngờ đơn vị Có nghĩa là, ngoại lệ nguyên tắc toàn diện thực tế thực phải tuân theo quy định báo cáo tài để hạn chế tư lợi, lợi dụng 2.4 Nguyên tắc ngân sách thăng 2.4.1 Quá trình hình thành Cùng với nguyên tắc khác Luật NSNN, nguyên tắc ngân sách thăng xuất tồn sớm tài cơng quốc gia giới Song qua giai đoạn, phạm vi nội dung nguyên tắc có khác Trước kia, nhà tài học quan niệm: “Thăng ngân sách tức tổng số thu phải cân với tổng số chi ngân sách” Quan niệm khơng khách quan xác nhiều trường hợp khoản thu có tính chất hoa lợi thuế, phí, lệ phí lại khơng đủ trang trải cho khoản thu có tính chất phí tổn chi cho quốc phịng, an ninh vấn đề văn hóa, xã hội khác Chính lý mà nhà tài học đương đại đưa quan niệm ngân sách thăng mang tính khách quan xác ỏng hn Theo đó, Ngân sách thăng thực chất cân tổng thu hoa lợi (th, phÝ, lƯ phÝ) víi tỉng chi cã tÝnh chÊt phí tổn (chi thờng xuyên) Theo quan điểm đánh giá đợc cách xác thực chất tình trạng thặng d (bội thu ngân sách) hay thâm hụt (bội chi ngân sách) ngân sách nhà nớc thời điểm để từ đánh giá đợc mức độ thăng ngân sách 2.4.2 Nội dung nguyên tắc ngân sách thăng 14 ë ViƯt Nam, thõa nhËn quan niƯm néi dung nguyªn tắc thăng thăng tổng khoản thu thuế, phí, lệ phí khoản chi thơng xuyên tổng thu thuế, phí, lệ phí phải lớn chi thờng xuyên Nguyên tắc đà đợc thể qua văn pháp luật nhà nớc đặc biệt qua Luật NSNN 2002 Qua Điều Luật thấy, khoản thu, chi phải đợc hạch toán, toán đầy đủ, kịp thời, tiến độ Cũng Điều khẳng định: NSNN đNSNN đợc cân đối theo nguyên tắc tổng thu thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thờng xuyên góp phần tích luỹ ngày cao vào chi đầu t phát triển; trờng hợp bội chi, số bội chi phải nhỏ số chi đầu t phát triển, tiến tới cân thu, chi ngân sách Cũng khoản điều Luật quy định: NSNN đVề nguyên tắc, ngân sách địa phơng đợc cân tổng số chi không đợc tổng số thu; trờng hợp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng có nhu cầu đầu t xây dựng công trình kết cấu hạ tầng thuộc phạm vi ngân sác cấp tỉnh bảo đảm Bên cạnh việc cân đối khoản thu chi ngân sách nhà nớc đảm bảo cân đối kinh phí hoạt động Đảng cộng sản Việt Nam tổ chức trị - xă hội, tổ chức trị xà héi – nghỊ nghiƯp, tỉ chøc x· héi, tỉ chøc xà hội nghề nghiệp (Điều 10), sở trình lập ngân sách Chính Phủ phân bố nguồn thu, chi cấp ngân sách trung ơng địa phơng cho phù hợp Các khoản thu chi nàyđà đợc liệt kê đầy đủ Điều 30; Điều 31; Điều 32; Điều 33 mà qua quan có nghĩa vụ chấp hành toán ngân sách không đợc thu hay chi khoản danh mục trừ trờng hợp quy định Điều 49 Luật NSNN 2002 2.4.3 Các trờng hợp phá vỡ nguyên tắc ngân sách thăng Trong thực tế xảy tình trạng phá vỡ nguyên tắc ngân sách thăng Đó trờng hợp tổng thu từ thuế lệ phí không đáp ứng đợc nhu cầu chi thờng xuyên (bội chi ngân sách) nhng nhà nớc toán thông qua cho chi thờng xuyên Các khoản chi cha thực đợc để sang năm sau chi tiếp Từ dẫn đến việc cân nhắc việc hoàn thành khoản chi năm trớc khoản chi năm (tiếp tục hay dừng lại khoản chi năm trớc) Một số khoản chi kéo dài (chi bản, chi cho đầu t phát triển) toán theo hạng mục, hàng năm (có nghĩa chi hết năm mà có phần đợc chi vào năm sau) Nh vậy, thấy, không phảI khoản thu lớn khoản chi năm, nữa, có trờng hợp có khoản chi kéo dài cho công trình kéo dài từ năm sang năm khác Ta nhận thấy mức chênh lệch tổng thu 15 thuế lệ phí với tổng chi thờng xuyên lớn mức độ ổn định cao, đảm bảo cho phát triển quốc gia Giới hạn trờng hợp phá vỡ Thực tế thấy trờng hợp phá vỡ x¶y thùc tÕ Nhng nÕu x¶y ra, giíi hạn trờng hoẹp đợc xác định theo mức độ quan trọng khoản chi với KẾT LUẬN Qua phần trình bày trên, ta rút số kết luận sau: (1) Về nguyên nhân dẫn đến phá vỡ nguyên tắc ngân sách nhà nước: nhà làm luật chưa dự liệu hết tình phát sinh thực tế nên dẫn đến luật chật hẹp so với đời sống, không đáp ứng nhu cầu đời sống; nguyên tắc ngân sách nói thực tế có trường hợp phù 16 hợp với thực tế, có trường hợp hợp khơng phù hợp Do đó, phát sinh ngoại lệ; (2) Về ý nghĩa tích cực phá vỡ: thể linh hoạt áp dụng luật, đáp ứng nhua cầu đời sống xã hội, phát huy sức mạnh quan nhà nước,… Điều thể cần thiết trường hợp phá vỡ Có thể thấy, từ đó, sống tác động trở lại luật tạo nên mối quan hệ hai chiều gắn bó mật thiết với nhau; (3) Giới hạn phá vỡ này: trường hợp trên, cho dù thực hình thức phải tuân theo quy định chung, áp buộc cần thiết việc báo cáo tài chính,…./ TÀI LIỆU THAM KHẢO Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Ngân sách nhà nước, TS Nguyễn Văn Tuyến (chủ biên), NXB Tư Pháp, Hà Nội, 2005 Luật Ngân sách Nhà nước năm 2002, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội, năm 2007 17 Viện Khoa học tài chính, Luật tài chính, Ngân sách kế tốn cơng nước, Hà Nội, 1993 Website: http://www.informatik.uni-leipzig.de/~duc/Dict/ Website: http://www.vnexpress.net/GL/The-gioi/2005/03/3B9DBF25/ Website: http://www.tuoitre.com.vn/Tianyon/Index.aspx? ArticleID=273960&ChannelID=89 Website: http://www.vnmedia.vn/print.asp?newsid=69652 ... khác mà pháp luật dự toán ngân sách quốc gia dự liệu hết được, ln ln tồn trường hợp phá vỡ nguyên tắc nguyên tắc ngoại lệ Đối với nguyên tắc niên, tồn số trường hợp phá vỡ nguyên tắc trường hợp Quốc... 2002) bắt nguồn từ bốn nguyên tắc Do đó, phạm vi viết này, đề cập đến trường hợp phá vỡ nguyên tắc NSNN theo Luật NSNN 2002 với cần thiết giới hạn trường hợp 2.1 Nguyên tắc ngân sách niên 2.1.1 Quá... nước giới thừa nhận bốn nguyên tắc bản: nguyên tắc ngân sách niên, nguyên tắc ngân sách đơn nhất, nguyên tắc ngân sách toàn diện, Xem ĐH Luật Hà Nội: Giáo trình Luật Ngân sách Nhà nước, TS Nguyễn