nghiên cứu - trao đổi 30 - Tạp chí luật học HIệN TƯợNG CHUYểN GIá CủA CáC CÔNG Ti ĐA QUốC GIA Và VIệC Sử DụNG PHáP LUậT Để CHốNG CHUYểN GIá ThS. Bùi Thi Bích Liên * rong bối cảnh nền kinh tế toàn cầu hoá, sự phát triển mạnh mẽ của các công ti đa quốc gia (CTĐQG) đ làm nảy sinh nhiều hiện tợng kinh tế phức tạp. Điều đó đòi hỏi các chính phủ phải có cơ chế hữu hiệu để quản lí những hoạt động vợt khỏi biên giới của quốc gia. Trong số các hoạt động đó, chuyển giá đợc CTĐQG sử dụng thờng xuyên và phổ biến nhằm giảm thiểu số thuế phải nộp. ở Việt Nam, hiện tợng chuyển giá và việc sử dụng pháp luật để kiểm soát hoạt động chuyển giá vẫn là vấn đề tơng đối mới và đang thu hút sự quan tâm của nhiều ngời. Bài viết này xin đợc giới thiệu cùng bạn đọc một số vấn đề cơ bản về chuyển giá và sự điều chỉnh của pháp luật đối với chuyển giá. 1. Khái niệm chuyển giá Khái niệm chuyển giá gắn liền với sự ra đời và hoạt động của các CTĐQG. Vì vậy, để hiểu rõ khái niệm này, trớc hết chúng ta phải tìm hiểu cấu trúc cơ bản của CTĐQG và khái niệm định giá chuyển giao. Trớc tiên, CTĐQG đợc thành lập tại quốc gia nhất định và công ti này đợc gọi là công ti mẹ. Sau đó, công ti mẹ có thể thành lập các công ti con của mình hoặc các chi nhánh ở nhiều quốc gia khác trên thế giới. Giữa công ti mẹ và các công ti con hoặc giữa các công ti con với nhau có mối liên kết nội bộ nhằm thực hiện chiến lợc kinh doanh của cả tập đoàn. Các công ti này đợc gọi là các công ti có quan hệ liên kết với nhau hay công ti liên kết. Định giá chuyển giao là nghiệp vụ do các công ti liên kết thực hiện nhằm xác lập mức giá mua hoặc giá bán hàng hoá, dịch vụ trong nội bộ tập đoàn (1) . Mức giá hình thành gọi là giá chuyển giao. Khi giá chuyển giao trong nội bộ cao hơn hoặc thấp hơn giá thị trờng thì xảy ra hiện tợng chuyển giá. Dới giác độ thuế, chuyển giá là hành vi nhằm chuyển thu nhập chịu thuế từ công ti con của CTĐQG nằm ở quốc gia có mức thuế cao sang công ti liên kết khác cũng thuộc CTĐQG đó nhng đợc thành lập ở quốc gia có mức thuế thấp nhằm làm giảm số thuế phải nộp của cả tập đoàn (2) . Ví dụ: Công ti P sản xuất hàng hoá tại nớc A (nơi có thuế suất thuế thu nhập công ti là 40%), sau đó bán những hàng hoá này cho công ti F là công ti liên kết của mình tại nớc B (nơi có thuế suất thuế thu nhập công ti là 20%). Giả sử mức giá trung bình của hàng hoá này tại thị trờng A là 100 nhng công ti P chỉ định giá bán của mình là 80. Với mức giá thấp này, công ti P không thu đợc hoặc T * Giảng viên Khoa pháp luật kinh tế Trờng đại học luật Hà Nội nghiên cứu - trao đổi Tạp chí luật học - 31 thu đợc rất ít lợi nhuận. Do đó, công ti P không phải nộp hoặc nộp rất ít thuế thu nhập công ti tại nớc A. Lợi nhuận của công ti F tại nớc B có thể sẽ tăng lên (vì chi phí đầu vào giảm do mua đợc hàng rẻ) nhng khi đó số thuế thu nhập công ti mà công ti F phải nộp (với mức thuế suất 20%) vẫn thấp hơn số thuế mà lẽ ra công ti P phải nộp tại nớc A với mức thuế suất 40% (khi xác định đúng giá thị trờng là 100). Kết quả cuối cùng là tổng số thuế mà CTĐQG này phải nộp tại hai nớc A và B sẽ giảm đi. Ngợc lại, nếu công ti F sản xuất hàng hoá và bán cho công ti P thì công ti F sẽ xác định mức giá cao hơn giá thị trờng (giả sử là 120). Kết quả vẫn là công ti F có lợi nhuận chịu thuế nhiều hơn, công ti P có lợi nhuận chịu thuế ít hơn trên thực tế và tổng số thuế phải nộp tại hai nớc sẽ giảm nh trong trờng hợp trên. 2. Pháp luật quốc tế về chống chuyển giá Hầu hết các quốc gia đều sử dụng pháp luật để kiểm soát hoạt động chuyển giá trên cơ sở tiêu chuẩn quốc tế đ đợc công nhận rộng ri. Pháp luật về chống chuyển giá thờng ghi nhận nguyên lí giá thị trờng và các phơng pháp để thực hiện nguyên lí này. 2.1.Nguyên lí giá thị trờng Sử dụng giá thị trờng để xác định giá chuyển giao trong các giao dịch liên kết là nguyên lí cơ bản đợc luật pháp quốc tế công nhận. Phơng pháp này đ đợc đề cập trong hiệp định mẫu về tránh đánh thuế hai lần của Tổ chức hợp tác kinh tế và phát triển (OECD) và sau đó đợc hầu hết các quốc gia trên thế giới sử dụng. Hoa Kì đợc coi là nớc có hệ thống pháp luật về chống chuyển giá phát triển nhất (3) . Theo nguyên lí này, mức giá giao dịch đợc coi là thích hợp khi nó đợc định giá theo tiêu chuẩn thị trờng. Ngời nộp thuế phải xác định mức giá giao dịch với những ngời có quan hệ liên kết với mình sao cho số lợi nhuận mà ngời đó thu đợc từ giao dịch này (lợi nhuận kê khai để tính thuế) giống với số lợi nhuận có đợc trong giao dịch tơng tự với những ngời không có liên quan (4) . Minh họa tốt nhất cho nguyên lí giá thị trờng có thể tìm thấy tại Điều 482 Bộ luật doanh thu nội bộ của Hoa Kì. Theo điều luật này, nhân viên thuế có quyền ấn định mức lợi nhuận hoặc các khoản chi phí của những tổ chức, công ti có quan hệ liên kết nếu nhận thấy mức lợi nhuận, chi phí đó chắc chắn phản ánh đúng thực trạng kinh doanh của họ hoặc mức mà các công ti liên kết kê khai là không phù hợp nhằm tránh thuế. Những tiêu chuẩn, phơng pháp tính toán để xác định mức độ hợp lí của lợi nhuận, chi phí đợc quy định cụ thể và chi tiết. Luật thuế thu nhập và thuế công ti năm 1988 của Vơng quốc Anh cũng có những quy định tơng tự. Điều 770 của Luật này cho phép cơ quan thuế đợc quyền xem xét lại và điều chỉnh giá của các giao dịch giữa những công ti, tổ chức có quan hệ liên kết. Để thực hiện nguyên lí giá thị trờng, luật pháp quốc tế cũng nh luật pháp của các quốc gia quy định nhiều biện pháp khác nhau. Phần tiếp theo sẽ giới thiệu ba phơng pháp đợc áp dụng phổ biến nhất (5) . 2.2. Các phơng pháp đợc sử dụng để xác định giá thị trờng (6) + Phơng pháp giá tự do có thể so sánh đợc. Theo phơng pháp giá tự do có thể so sánh đợc, giá thị trờng đợc xác định bằng cách so sánh giá bán của nghiên cứu - trao đổi 32 - Tạp chí luật học các công ti liên kết với giá bán (sản phẩm cùng loại và trong cùng hoàn cảnh) của các công ti không có quan hệ liên kết. Phơng pháp này đợc sử dụng trong trờng hợp những giao dịch có thể so sánh đợc nh vậy tồn tại trên thị trờng và đối với những loại hàng hoá mà chất lợng của chúng không phụ thuộc nhiều vào nhn hiệu. Thực tế này thờng đợc sử dụng để xác định giá bán các mặt hàng nh dầu, sắt thép, bột mì Ví dụ: Công ti P đợc thành lập ở nớc X để sản xuất ghế gỗ. Chi phí cho đơn vị sản phẩm hoàn thành là 30. Công ti P bán cho những ngời phân phối sản phẩm không có quan hệ liên kết ở nớc Y với giá 41. Đồng thời, công ti P cũng bán chính những sản phẩm ghế gỗ đó cho công ti S là công ti liên kết của mình ở nớc Y. Sau đó công ti S bán lại sản phẩm tới những ngời tiêu dùng không có quan hệ liên kết với giá 70. Nếu các điều kiện bán hàng là nh nhau thì giá bán hàng của công ti P cho công ti S sẽ đợc xác định là 41. Nh vậy, công ti P sẽ thu đợc khoản lợi nhuận là: 41 - 30 = 11 Công ti S thu đợc khoản lợi nhuận là: 70 - 41 = 29 + Phơng pháp giá bán lại. Phơng pháp giá bán lại xác định giá thị trờng cho việc bán sản phẩm giữa các công ti liên kết bằng cách lấy mức giá bán sản phẩm cùng loại cho những công ti không có quan hệ liên kết trừ đi tỉ lệ nhất định trên giá bán. Nếu công ti P trong ví dụ trên không bán sản phẩm của mình cho những ngời phân phối sản phẩm không có quan hệ liên kết ở nớc Y thì chúng ta sẽ không có cơ sở để áp dụng phơng pháp giá tự do có thể so sánh đợc. Nếu công ti S chỉ thực hiện nghiệp vụ là bán lại ghế gỗ tại thị trờng Y thì phơng pháp giá bán lại sẽ là giải pháp thích hợp. Giả sử tỉ lệ hoa hồng thông thờng (giữa những ngời không có quan hệ liên kết) mà ngời phân phối sản phẩm ghế gỗ nhập khẩu trên thị trờng nớc Y đợc hởng là 20% giá bán thì tỉ lệ này có thể đợc sử dụng để tính toán giá bán của công ti P cho công ti S. Nếu giá bán cuối cùng của công ti S vẫn là 70 thì giá bán của công ti P cho công ti S sẽ đợc ấn định là: 70 - (20% ì 70) = 56 Nh vậy, công ti P sẽ thu đợc lợi nhuận là: 56 - 30 = 26 Công ti S thu đợc lợi nhuận là: 70 - 56 = 14 + Phơng pháp chi phí cộng thêm. Với phơng pháp này, giá thị trờng đợc xác định trên cơ sở cộng thêm khoản nâng giá thích hợp vào chi phí sản xuất. Các chi phí cộng thêm có thể bao gồm: Chi phí giao hàng trong kì, chi phí quản lí chung trong kì. Phơng pháp chi phí cộng thêm thích hợp để định giá cho trờng hợp sản xuất theo hợp đồng gia công, chế biến sản phẩm giữa các công ti liên kết. Công ti sẽ bán các sản phẩm cha hoàn thiện cho công ti liên kết của mình, công ti này tiếp tục hoàn thiện sản phẩm, sau đó đem bán ra thị trờng cho những ngời tiêu thụ không có quan hệ liên kết. Giả sử công ti P trong ví dụ trên bán ghế gỗ cha hoàn thiện cho công ti S. Công ti S tiếp tục hoàn thành sản phẩm, sau đó bán ra trên thị trờng Y và giả sử rằng lợi nhuận bình quân mà ngành sản xuất ghế gỗ thu đợc là 25% của chi phí sản xuất. Theo sổ sách kế toán, chi phí của công ti P cho một ghế gỗ cha hoàn nghiên cứu - trao đổi Tạp chí luật học - 33 thiện (để bán cho công ti S) là 20. Khi đó, giá bán sản phẩm của công ti P cho công ti S sẽ đợc xác định là: 20 ì125% = 25 3. Hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài tại Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng của các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài sau khi Luật đầu t nớc ngoài ở Việt Nam (LĐTNN) đợc ban hành đ đóng góp đáng kể vào sự phát triển kinh tế đất nớc trong hơn một thập kỉ qua. Tuy nhiên, việc thực hiện LĐTNN hiện nay đang gặp hai trở ngại lớn là xu hớng đầu t giảm mạnh và số các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài khai lỗ càng nhiều. Chỉ riêng ở thành phố Hồ Chí Minh, tỉ lệ doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài khai lỗ lên đến 70%-80% trong hai năm gần đây (7) . Theo các chuyên gia, hiện tợng lỗ của doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài có thể do yếu kém trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhng cũng rất có thể là hậu quả của hoạt động chuyển giá. Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài thờng tìm cách kê khai tăng giá đối với các chi phí đầu vào nh tài sản góp vốn, chi phí nguyên, vật liệu, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí quảng cáo, tiếp thị Đồng thời, đối với các yếu tố đầu ra, một số doanh nghiệp lại kê khai giá bán thấp hơn thực tế để giảm doanh thu, lợi nhuận. Thủ thuật chuyển giá đ giúp doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài giảm thiểu đợc số thuế phải nộp, gây thất thu cho ngân sách nhà nớc Việt Nam đồng thời tạo nên u thế cạnh tranh so với các doanh nghiệp trong nớc, gây những xáo trộn nhất định cho nền kinh tế nớc ta. Những tác động tiêu cực này của chuyển giá đòi hỏi pháp luật phải có sự điều chỉnh thích hợp (8) . 4. Pháp luật Việt Nam về chống chuyển giá 4.1. Thực trạng pháp luật về chống chuyển giá Nh đ đề cập ở phần trên, luật thuế của quốc gia (đặc biệt là thuế thu nhập công ti) bao giờ cũng bao gồm những quy định về chống chuyển giá. Tuy nhiên, ở Việt Nam, Luật thuế lợi tức, sau này là Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cha có quy định nào về vấn đề này. Quy định chống chuyển giá đợc thể hiện trong văn bản dới luật là Thông t số 74/TCT hớng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu t theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam do Bộ tài chính ban hành ngày 20/10/1997 (Thông t 74). Thông t 74 sau đó đợc thay thế bởi Thông t số 89/1999/TT- BTC do Bộ tài chính ban hành ngày 16/7/1999 (Thông t 89). Tuy nhiên, những quy định về chống chuyển giá trong hai thông t này không có gì thay đổi. Theo quy định của Thông t 89 thì cơ sở để xác định chuyển giá là các hợp đồng mua bán không theo giá thị trờng. Hợp đồng mua bán không theo giá thị trờng đợc hiểu là các hợp đồng giao dịch, mua bán bị ảnh hởng bởi các quan hệ thơng mại không bình thờng nh giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết. Các doanh nghiệp đợc coi là liên kết khi doanh nghiệp tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc góp vốn pháp định hai doanh nghiệp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp của doanh nghiệp khác hoặc hai doanh nghiệp cùng có doanh nghiệp khác tham gia góp vốn. Có thể nhận thấy là khái niệm này còn rất chung chung, việc xác định thế nào là tham gia nghiên cứu - trao đổi 34 - Tạp chí luật học gián tiếp cha đợc quy định cụ thể. Do đó, chúng ta còn thiếu cơ sở rõ ràng, chi tiết cho việc xác định các hành vi chuyển giá. Trên cơ sở thông lệ quốc tế, Thông t 89 quy định ba biện pháp chống chuyển giá sau đây: + Biện pháp so sánh giá thị trờng Cơ quan thuế có thể sử dụng giá sản phẩm hàng hoá, dịch vụ trên thị trờng để ấn định cho sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trao đổi trong nội bộ các doanh nghiệp liên kết với điều kiện không có sự khác nhau giữa hai nghiệp vụ kinh doanh đợc so sánh ảnh hởng đến giá giao dịch hoặc nếu có sự khác nhau trong việc so sánh hai nghiệp vụ kinh doanh thì có thể sử dụng các biện pháp tính toán để loại trừ các nhân tố ảnh hởng đến giá giao dịch. Về nguyên tắc, biện pháp này giống với phơng pháp giá tự do có thể so sánh đợc. Tuy nhiên, các quy định còn rất chung chung. Trong thực tế, khả năng tồn tại hai nghiệp vụ kinh doanh hoàn toàn giống nhau theo trờng hợp thứ nhất để so sánh là rất hiếm. Trờng hợp thứ hai xảy ra nhiều hơn nhng nội dung quan trọng nhất là các biện pháp tính toán để loại trừ nhân tố ảnh hởng đến giá giao dịch cha đợc định nghĩa cụ thể. Thông t 89 chỉ đa ra ví dụ đơn giản để so sánh giá thị trờng cho giao dịch liên kết. Do đó, việc áp dụng những quy định này trong thực tế rất khó khăn đặc biệt là khi các cán bộ thuế Việt Nam cha đợc đào tạo cơ bản để có thể nhận diện những nghiệp vụ chuyển giá vốn rất tinh vi của các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài. + Biện pháp sử dụng giá bán ra để xác định giá mua vào Trờng hợp đơn vị thơng nghiệp có nguồn hàng hoá mua vào do xí nghiệp liên kết ở nớc ngoài cung cấp và không thể xác định đợc giá mua thực tế trên thị trờng thì cơ quan thuế có thể sử dụng giá bán ra của đơn vị thơng nghiệp để xác định giá mua vào theo công thức: Giá mua vào = Giá bán ra cho XN độc lập (trừ thuế nhập khẩu nếu có) - [giá bán cho XN độc lập (trừ thuế nhập khẩu, nếu có) ì tỉ lệ li gộp bình quân ngành thơng nghiệp] Về nguyên lí, biện pháp này giống với phơng pháp giá bán lại. Vấn đề cơ bản là phải xác định đợc chính xác tỉ lệ li gộp bình quân ngành thơng nghiệp. Tuy nhiên, việc áp dụng công thức tính tỉ lệ li gộp bình quân theo Thông t 89 cũng không phải là vấn đề đơn giản và mang tính khả thi cao vì số liệu để tính toán là dựa trên báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. + Biện pháp sử dụng giá thành toàn bộ để xác định thu nhập chịu thuế Nếu có đơn vị sản xuất, chế biến bán thành phẩm và giao toàn bộ cho xí nghiệp liên kết, không có sản phẩm bán ra trên thị trờng để xác định giá so sánh thì cơ quan thuế có thể căn cứ vào sổ sách kế toán hạch toán chi phí của đơn vị để xác định thu nhập của đơn vị đó theo công thức: Thu nhập ấn định = Tổng giá thành toàn bộ sản phẩm ì Tỉ lệ thu nhập ròng bình quân ngành sản xuất Giống nh hai trờng hợp trên, Thông t 89 mới chỉ dừng lại ở việc đa ra những quy định mang tính nguyên tắc cho biện pháp này mà thiếu những hớng dẫn cụ thể cho việc thực thi. Do đó, việc áp dụng nó trong thực tế cũng gặp nhiều khó khăn. 4.2. Hớng tới sự điều chỉnh hiệu quả của pháp luật chống chuyển giá Nh đ phân tích ở trên, thực trạng hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài đòi hỏi nghiên cứu - trao đổi Tạp chí luật học - 35 phải có sự điều chỉnh phù hợp của pháp luật. Nhiều ý kiến trao đổi xung quanh vấn đề này mang tính trái ngợc nhau. Theo một số nhà kinh doanh, trớc mắt Việt Nam nên hon việc áp dụng pháp luật chống chuyển giá cho đến khi hệ thống thuế mới, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng đợc ổn định. Việc áp dụng các quy định chống chuyển giá sẽ làm tăng thêm chi phí cho các CTĐQG, do đó có thể không khuyến khích đầu t nớc ngoài vào Việt Nam (9) . ý kiến này có lẽ là không hợp lí vì đối với mọi quốc gia thì việc kiểm soát, hạn chế những tác động tiêu cực của hoạt động chuyển giá luôn luôn là cần thiết trong mọi trờng hợp. Hơn nữa, hon áp dụng chống chuyển giá cha hẳn đ là sự bảo đảm cho việc cải thiện môi trờng đầu t ở Việt Nam. Một số chuyên gia khác cho rằng những quy định của Thông t 89 đến nay không còn phù hợp nữa và chúng ta cần thay đổi nó bằng cách áp dụng các phơng pháp chống chuyển giá theo mô hình của luật Hoa Kì và luật mẫu của OECD (10) . Tuy nhiên, theo chúng tôi, việc áp dụng các mô hình này tại Việt Nam ở thời điểm hiện tại là không mang tính khả thi. Mặc dù các mô hình đó rất u việt nhng chúng đợc xây dựng là để áp dụng ở những nớc có nền kinh tế thị trờng đ phát triển, nơi điều kiện kĩ thuật cũng nh đội ngũ cán bộ chuyên môn có đủ năng lực để thực thi pháp luật. Việc chúng ta nên làm trong thời gian trớc mắt có lẽ là sửa đổi các biện pháp chống chuyển giá trong Thông t 89 theo hớng cụ thể và rõ ràng hơn. Định giá không phải là môn khoa học chính xác nên việc tuân thủ chỉ có thể thực hiện đợc khi các quy tắc đợc quy định chi tiết và nhất quán. Tuy nhiên, các quy tắc cũng phải đảm bảo độ linh hoạt cần thiết để tiện việc phán đoán, nhận định trong vô số các tình huống mà ngời đóng thuế phải xử lí (11) . Bên cạnh đó, việc gấp rút đào tạo đội ngũ cán bộ thuế có kinh nghiệm và năng lực trong giám sát hoạt động của các CTĐQG cũng là yếu tố vô cùng quan trọng góp phần vào sự thành công của việc chống chuyển giá. Pháp luật về chống chuyển giá cần phải đợc hoàn thiện nh thế nào đòi hỏi sự tiếp tục đóng góp, trao đổi ý kiến của các chuyên gia và những ngời quan tâm. (1).Xem: Arnol, J.B & McIntyre, J.M, (1995), International Tax Primer, (Kluwer Law International, The Netherland), tr. 53. (2).Xem: Picciotto, S., (1992), International Business Taxation, (Weidenfeld & Nicolson, London), tr. 171. (3).Xem: Muchlinski, P.T., (1995), Multinational Enterprises and the Law, (Blackwell Publisher, London), tr. 284. (4).Xem: Arnol, J.B & McIntyre, J.M, Sđd, tr. 57. (5). Các biện pháp mô tả trong phần này đợc sử dụng để xác định giá thị trờng của tài sản hữu hình. (6).Xem: Arnol, J.B & McIntyre, J.M, Sđd, tr. 57 - 61. (7).Cảnh báo những tác hại nguy hiểm về việc chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, Tạp chí tài chính, số 11-1999, tr.4. (8).Xem: Nguyễn Ngọc Thanh - Hiện tợng chuyển giá của các công ti đa quốc gia: Tác động tiêu cực và giải pháp khắc phục, Tạp chí tài chính, số 11-1999, tr. 19. (9).Xem: Steven Ng, "ý kiến", Tạp chí tài Chính, số 11-1999, tr. 5. (10).Xem: Nguyễn Thị Liên Hoa - "Đề xuất một số phơng pháp chống chuyển giá trong các doanh nghiệp có vốn ĐTNN tại Việt Nam", Tạp chí tài chính, số 11-1999, tr. 22 - 24. (11).Xem: Nigel Russell, "ý kiến", Tạp chí tài chính, số 11-1999, tr. 6. . trao đổi 30 - Tạp chí luật học HIệN TƯợNG CHUYểN GIá CủA CáC CÔNG Ti ĐA QUốC GIA Và VIệC Sử DụNG PHáP LUậT Để CHốNG CHUYểN GIá ThS. Bùi Thi Bích. quốc tế về chống chuyển giá Hầu hết các quốc gia đều sử dụng pháp luật để kiểm soát hoạt động chuyển giá trên cơ sở ti u chuẩn quốc tế đ đợc công nhận