Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN Mà thuế GTGT sắc thuế có tầm quan trọng với kinh tế Trong hầu hết loại HHDV thuế GTGT chiếm phần tổng giá trị Do đó, thuế GTGT tạo nguồn thu ổn định cho NSNN, đồng thời thúc đẩy SXKD, phát triển kinh tế Đặc biệt bối cảnh kinh tế thị trường nước ta thuế GTGT thực vào sống ngày khẳng định vị trí, tầm quan trọng đời sống kinh tế xã hội Nó phát huy tác dụng tích cực tất mặt kinh tế xã hội, khuyến khích phát triển SXKD, xuất đầu tư, thúc đẩy kinh doanh doanh nghiệp từ góp phần đảm bảo lợi ích quốc gia Và để thuế GTGT thực phát huy vai trị mình, thực công cụ đắc lực giúp Nhà nước quản lý thuế cách hiệu tổ chức kế toán thuế GTGT doanh nghiệp quan trọng Tuy nhiên hình thức tổ chức quản lý, trình độ đội ngũ nhân viên doanh nghiệp có nhiều khác biệt nên việc áp dụng sách thuế GTGT việc hạch tốn thuế GTGT chưa có tính đồng dẫn đến nhiều khó khăn cơng tác quản lý thuế Nhà nước Vì vậy, việc phát triển hồn thiện cơng tác thuế GTGT doanh nghiệp quan trọng Mà muốn đạt điều cần phải phân tích thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp tìm hạn chế, khó khăn việc áp dụng sách thuế GTGT, từ đưa giải pháp nhằm phát triển hiệu công tác thuế doanh nghiệp giúp Nhà nước quản lý thuế Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp nên trình thực tập Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam em định chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam” để làm chuyên đề thực tập mong góp phần nhỏ bé giúp Nhà nước quản lý thuế cách hiệu hơn, hạn chế gian lận thuế, đồng thời giúp cho việc hạch toán kế toán doanh nghiệp đơn giản rõ ràng Mục đích nghiên cứu Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Vấn đề trọng tâm mà chuyên đề muốn giải tìm hiểu sâu vấn đề tổ chức kế toán thuế GTGT doanh nghiệp tìm tồn tại, hạn chế, tìm hiểu nguyên nhân từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp để kế tốn thực cơng cụ quan trọng công tác quản lý thuế Nội dung nghiên cứu Để giải mục đích nghiên cứu trên, phần mở đầu kết luận, chuyên đề chia làm chương: Chương 1: Lý luận chung kế toán thuế GTGT Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam Phương pháp, đối tượng phạm vi nghiên cứu Để giải chương chuyên đề, em vận dụng kết hợp phương pháp: Phương pháp vật biện chứng, phương pháp thống kê tổng hợp phương pháp phân tích số liệu để đánh giá cách khái qt thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam, từ tìm điểm mạnh, điểm yếu phương hướng giải nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Đề tài nghiên cứu Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam tập trung nghiên cứu vào hoạt động Công ty tháng 12 năm 2011 Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT 1.1 Tổng quan thuế GTGT 1.1.1 Quá trình hình thành phát triển thuế GTGT Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, nghiên cứu thời kỳ sau Đại chiến giới lần thứ hai, khai sinh Đức nguời có tên Carl Friedrich Von Simens nghĩ để thay cho thuế doanh thu Pháp nước ứng dụng triển khai thí điểm thuế GTGT thực tiễn thay cho thuế doanh thu Từ đến tính ưu việt mình, thuế GTGT áp dụng rộng rãi giới trở thành nguồn thu NSNN nhiều quốc gia Thuế GTGT sớm áp dụng châu Âu, trở thành điều kiện để gia nhập khối EC (năm 1977) Ở châu Á, số lượng quốc gia áp dụng thuế GTGT có gia tăng vượt bậc Đầu tiên Triều Tiên (1977), tiếp đến Indonexia (1985), Philippine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) Việt Nam (1999) Theo báo cáo quỹ tiền tệ Quốc tế, có 120 nước áp dụng loại thuế Ở Việt Nam, thuế GTGT áp dụng lần miền Nam theo sắc thuế số 035 TT/SLU ngày 12/12/ Ngày 05/07/1993 Chính phủ cho phép, Bộ tài cho áp dụng thí điểm thuế GTGT số doanh nghiệp quốc doanh theo định số 486 TC/QĐ-BTC Các doanh nghiệp áp dụng thí điểm phải có q trình SXKD trải qua nhiều giai đoạn sản xuất xi măng, sợi, dệt, đường Đã có 11 doanh nghiệp đăng kí thực thí điểm Tuy nhiên việc thực thí điểm khơng mang lại kết hoạt động SXKD doanh nghiệp xã hội có quan hệ chặt chẽ với nhau, từ trình cung cấp nguyên liệu đến trình tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, thuế GTGT khơng thể áp dụng riêng rẽ số khâu hay số doanh nghiệp Do đó, kỳ họp thứ 11, Quốc hội thông qua luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho luật thuế doanh thu Đây bước ngoặt quan trọng công cải cách thuế Việt Nam Thuế GTGT kể từ áp dụng có nhiều sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung lần I vào ngày 03/09/1999, lần II vào Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp ngày 27/10/2000, lần III ngày 29/11/2001, lần IV ngày 28/11/2002, lần V ngày 17/06/2003, lần VI ngày 29/11/2005 Ngày 03/06/2008, luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 thông qua thay cho văn luật thuế GTGT trước có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 đến 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế GTGT 1.1.2.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT Căn theo luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Thuế GTGT có số đặc điểm sau: - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Thuế GTGT đánh tất giai đoạn q trình SXKD tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính giá bán - cho người tiêu dùng cuối Thuế GTGT có tính trung lập cao Thuế GTGT yếu tố chi phí mà đơn yếu tố cộng thêm ngồi giá bán người cung cấp Thuế GTGT khơng ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế Sản phẩm luân chuyển qua nhiều hay - giai đoạn tổng số thuế GTGT phải nộp tất giai đoạn không thay đổi Thuế GTGT thuế gián thu nên mang đầy đủ đặc điểm thuế gián thu Đối tượng nộp thuế người cung ứng Người chịu thuế người tiêu dùng cuối Tiền thuế GTGT cộng vào với giá bán sở SXKD nộp vào NSNN thay cho người tiêu - dùng Thuế GTGT có tính lũy thối so với thu nhập Bất kỳ người tiêu dùng không phân biệt thu nhập cao hay thấp tiêu dùng phải chịu khoản thuế GTGT Như vậy, so sánh số thuế phải trả với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại 1.1.2.2 Vai trò thuế GTGT Thuế GTGT có vai to lớn kinh tế nước ta Cụ thể: Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng - Chuyên đề tốt nghiệp Thuế GTGT đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN Thuế GTGT có đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế rộng, đánh vào hầu hết HHDV lĩnh vực, ngành nghề SXKD kinh tế quốc dân Người nộp thuế người bán, nộp thay cho người tiêu dùng nên không phụ thuộc vào kết SXKD, không ảnh hưởng đến kết SXKD - Vì thế, số thu thuế GTGT mang tính ổn định, biến đổi Thuế GTGT thúc đẩy SXKD Luật thuế GTGT quy định cụ thể mức thuế suất khác cho mặt hàng cụ thể Những mặt hàng xuất áp dụng mức thuế suất 0% để khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy SXKD Những mặt hàng thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng áp dụng mức thuế suất 5% Ngồi ra, luật thuế cịn có quy định cụ thể hoàn thuế, miễn giảm thuế với sở SXKD mới, địa bàn vùng sâu vùng xa nhằm khuyến khích phát triển, tạo điều kiện đầu tư đầu tư mở rộng 1.1.3 Nội dung thuế GTGT hành Việt Nam 1.1.3.1 Phạm vi áp dụng a) Đối tượng chịu thuế GTGT Theo quy định Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Quốc hội thì: “Đối tượng chịu thuế GTGT dùng cho SXKD tiêu dùng Việt Nam (bao gồm mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ đối tượng không chịu thuế” b) Đối tượng không chịu thuế GTGT Theo quy định thông tư 129/2008/TT-BTC có 26 loại hàng hóa thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Những HHDV có đặc điểm sau: - HHDV khuyến khích cần khuyến khích sản xuất Ví dụ: Các sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi chưa chế biến thành sản phẩm khác, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung… - HHDV thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng Ví dụ: Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp lễ; dịch vụ y tế; dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ … - HHDV khó xác định giá trị tăng thêm Ví dụ: Chuyển quyền sử dụng đất, dịch vụ tài - Hàng hố thuộc loại nước chưa sản xuất nhập Ví dụ: Máy móc, thiết bị, vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ, cho hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt, tàu bay (kể động tàu bay), dàn khoan, tàu thuỷ nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho SXKD thuê - HHDV phục vụ giáo dục, quốc phòng, để phục vụ cho mục đích viện trợ nhân đạo viện trợ khơng hồn lại 1.1.3.2 Người nộp thuế GTGT Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân SXKD HHDV chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT 1.1.3.3 Căn cứ tính thuế GTGT Thuế GTGT tính dựa hai giá tính thuế thuế suất a) Giá tính thuế GTGT  Giá tính thuế GTGT Theo quy định Luật thuế GTGT giá tính thuế HHDV giá bán chưa thuế GTGT ghi cụ thể hóa đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế GTGT ghi chứng từ hàng hóa nhập xác định cụ thể sau: - Đối với HHDV sở SXKD bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế TTĐB (nếu có) Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp - Đối với HHDV dùng để trao đổi, tiêu dùng nội cho giá tính thuế GTGT loại - tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần - chưa có thuế GTGT hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với gia cơng hàng hố, xây lắp, lắp đặt, cho th tài sản, kinh doanh bất động sản - quy định cụ thể thông tư 129/2008/TT-BTC Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hố dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa - hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT Đối với HHDV sử dụng chứng từ toán ghi giá tốn giá có thuế GTGT giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế GTGT - = Giá toán + thuế suất HHDV (%) Đối với HHDV chịu thuế TTĐB giá tính thuế GTGT giá có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT Giá tính thuế HHDV nêu bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng  Đơn vị tiền tệ xác định giá tính thuế GTGT Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế  Thời điểm xác định thuế GTGT - Đối với bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá - cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập - hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với hoạt động cung cấp điện, nước ngày ghi số điện, nước tiêu thụ đồng - hồ để ghi hố đơn tính tiền Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê thời điểm thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp thu tiền ghi hợp đồng Căn số tiền thu được, sở kinh doanh thực khai thuế - GTGT đầu phát sinh kỳ Đối với xây dựng, lắp đặt thời điểm nghiệm thu, bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành, khơng phân biệt thu tiền hay chưa - thu tiền Đối với hàng hoá nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan b) Thuế suất Theo quy định Luật thuế GTGT hành có ba mức thuế suất 0%, 5% 10% áp dụng Các mức thuế suất hành áp dụng cụ thể sau:  Thuế suất 0% Mức thuế suất 0% áp dụng HHDV xuất khẩu, ủy thác xuất coi xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; HHDV thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất trừ trường hợp quy định thông tư 129/2008/TT-BTC Điều kiện áp dụng thuế suất 0% - Có hợp đồng bán, gia cơng hàng hố xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất uỷ thác gia cơng hàng hố xuất khẩu; hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước - khu phi thuế quan Có chứng từ toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật - Có tờ khai hải quan hàng hoá xuất  Thuế suất 5% Mức thuế suất 5% áp dụng với HHDV thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng HHDV cần ưu đãi nước phục vụ cho sản xuất sinh hoạt; thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; giáo cụ, đồ dùng để giảng dạy học tập Các trường hợp áp dụng cụ thể được quy định tại điểm mục II phần B thông tư 129/2008/TT-BTC  Thuế suất 10% Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Áp dụng với HHDV không thuộc diện chịu thuế suất 0% 5% Cơ sở kinh doanh nhiều loại HHDV có mức thuế suất GTGT khác phải khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại HHDV; sở kinh doanh khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao HHDV mà sở SXKD Phương pháp tính thuế GTGT 1.1.3.4 Theo quy định hành, thuế GTGT sở sản xuất kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp: Phương pháp khấu trừ thuế phương pháp trực tiếp GTGT a) Phương pháp khấu trừ thuế GTGT  Đối tượng áp dụng Là sở SXKD thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT  Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT = đầu Số thuế GTGT đầu vào - khấu trừ Trong đó:  Số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Giá tính thuế = = HHDV bán x Thuế suất thuế GTGT HHDV Tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua (cả TSCĐ) dùng cho SXKD chịu thuế GTGT Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào cụ thể được quy định khoản c điểm mục I thông tư 129/2008/TT-BTC Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 10 Chuyên đề tốt nghiệp Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: - Có hố đơn GTGT hợp pháp HHDV mua vào chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ tài áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá - nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Có chứng từ tốn qua ngân hàng mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị HHDV - mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT Xuất trường hợp coi xuất để khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện sau:  Hợp đồng bán hàng hố, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ ký với bên nước ngoài, hợp đồng uỷ thác xuất biên lý hợp đồng uỷ thác xuất (trường hợp kết thúc hợp đồng) biên đối chiếu công nợ định kỳ bên uỷ thác xuất bên nhận uỷ thác xuất  Tờ khai hải quan hàng hố xuất có xác nhận xuất quan hải quan  Xuất phải tốn qua ngân hàng  Hóa đơn GTGT bán HHDV hóa đơn tiền cơng gia cơng b) Phương pháp trực tiếp GTGT  Đối tượng áp dụng Những đối tượng khơng đủ tiêu chuẩn tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thực tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, trường hợp cụ thể áp dụng quy định sau: - Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hố - đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo Luật đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ  Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp Sinh viên: Nguyễn Thị Lan = GTGT HHDV chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT HHDV Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 41 Chuyên đề tốt nghiệp Hình ảnh 2.4 Hóa đơn nhập liệu phần mềm kế tốn (Hình ảnh chụp từ hình máy tính tại Cơng ty cở phần bao bì Việt Nam) 12 1461 10/12/ 10/12/ 0001304 Ban hàng Phòng KD Tài khoản 3331 Diễn giải Thuế GTGT phải nộp Thuế suất (%) 10 Số lượng Đơn giá Phát sinh nợ 9.961.09 Phát sinh có 996.109 Sau nhập chứng từ, phần mềm kế toán tự động vào chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết tài khoản 3331 sổ tài khoản 3331 Biểu số 2.9 Chứng từ ghi sổ số 14612 Cơng ty CP bao bì Việt Nam Diễn giải A Bán màng, keo Cộng CHỨNG TỪ GHI SÔ Số: 14612 Ngày 10 tháng 12 năm 2012 Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ Có B C 331 10.957.199 511 9.961.090 3331 996.109 632 156 21.914.398 Ghi D Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 42 Chuyên đề tốt nghiệp Biểu số 2.10 Trích sổ chi tiết tài khoản 3331 Cơng ty CP bao bì Việt Nam TRÍCH SƠ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp Tháng 12/2011 Chứng từ Số phát sinh Ngày Tài tháng Diễn giải khoản Ngày Số hiệu Nợ Có ghi sổ đối ứng tháng Số dư đầu kỳ 01/12 0001158 01/12 Bán Lysine 111 16.718.181 10/12 0001304 10/12 Bán màng, 331 996.109 keo Cơng ty CP bao bì Việt Nam 31/12 K/C thuế 1331 1.774.983.96 GTGT phải TRÍCH SỔ CÁI nộp Tài khoản 1331: Thuế GTGT đầu vào được khấu trư Cộng sốNgười lập biểu phát sinh 1.774.983.96 trưởng Kế toán 1.774.983.96 Thang 12/2011 5 (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Biểu 2.11 Trích sổ tài khoản 3331 Số dư cuối kỳ Chứng tư Số phat sinh Ngày Tài than Ngày Diễn giải khoản g ghi Số hiệu than Nợ Có đới ứng sở g A B C D E Số dư đầu kỳ 10/1 00013 04 31/1 10/1 Bán màng, keo K/C thuế GTGT phải nộp Cộng số phat sinh Số dư cuối kỳ Sinh viên: Nguyễn Thị Lan 331 1331 1.774.983.965 996.109 1.774.983.965 1.774.983.965 Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 43 Người ghi sổ Chuyên đề tốt nghiệp Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) BẢNG KÊ HĨA ĐƠN, CHỨNG TỪ HHDV BÁN RA Kỳ tính thuế: tháng 12/2011  Sau nộp thuế: Công tiến hành kê hóabì Việt Nam từ đầu vào bảng kê hóa đơn, chứng Tên người ghi sổ, kế tốn ty cổ phần bao đơn, chứng Mã số thuế: 0100107349 tính thuế GTGT lập tờ khai thuế GTGT theo hệ thống kê khai thuế từ bán làm Chứng từ Doanh số chưa GTGT 3.1.2 STT Mặt hàng Thuế GTGT Ngày có thuế GTGT Ký hiệu Số tháng từ bán Công ty tháng 12/2012 Sau bảng kê hóa đơn, chứng (1) (2) (3) (4) (7) (8) (9) Biểu sốthuế GTGT bảng kê hóa đơn, chứng từ bán 2.12 Trích HHDV khơng chịu HHDV chịu thuế suất thuế GTGT 0% BV/11P 0000121 07/12 Thép BV/11P 0000002 30/12 XK Tổng Mẫu số: 01-2/GTGT 1.779.379.496hành kèm theo TT (Ban 28/2011/TT-BTC ngày 232.750.298 23/02/2011 Bợ tài chính) 2.012.129.794 HHDV chịu thuế śt thuế GTGT 5% BV/11P 0001162 02/12 Choline 12.380.952 619.048 209.138.096 10.456.904 167.181.819 16.718.181 9.961.090 996.109 17.645.270.47 5 HHDV không phải tổng hợp tờ khai 01/GTGT 1.764.527.061 Tổng HHDV chịu thuế suất thuế GTGT 10% BV/11P 0001158 01/12 Lysine 59 BV/11P 0001304 10/12 Màng, keo Tổng Tổng doanh thu HHDV bán ra: 19.866.538.365 Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT: 19.866.538.365 Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Tổng thuế GTGT HHDV bán ra: 1.774.983.965 Học viện Ngân hàng 44 Chuyên đề tốt nghiệp Ngày 14 tháng 01 năm 2012 Người nộp thuế (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) 2.3.3 Khai thuế GTGT nộp thuế GTGT Cuối tháng, sau tập hợp hóa đơn chứng từ đầu vào, đầu tháng bảng kê, kế toán thuế tiến hành lên tờ khai thuế tháng Vì sử dụng phần mềm kê khai thuế nên tờ khai thuế GTGT tự động lập trước nộp cho quan thuế kế tốn thuế phải kiểm tra lại có điều chỉnh cho xác theo quy định Sơ đờ 2.6 Quy trình lập tờ khai thuế GTGT Hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào Hóa đơn, chứng từ HHDV bán Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán Tờ khai thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT cho ta biết tiêu: Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang, thuế GTGT đầu vào trừ kỳ, thuế GTGT đầu thuế GTGT phải nộp, đó: Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng Thuế GTGT phải nộp = 45 Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang + Chuyên đề tốt nghiệp Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào trừ kỳ Như tháng, Công ty phát sinh số thuế GTGT phải nộp âm 193.323.743 đồng, điều có nghĩa tháng 12 số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng 12 lớn số thuế GTGT đầu tháng Kỳ trước, Cơng ty kê khai có sai sót nên có điều chỉnh tăng vào số thuế GTGT phải nộp kỳ 36.040.198 đồng Vậy số thuế GTGT trừ chuyển kỳ sau 3.681.034.010 Những số liệu thể tờ khai thuế GTGT tháng 12/2012 Biểu số 2.13 Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2011 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) Kỳ tính thuế: Tháng 12 năm 2011 Tên người nộp thuế: Công ty cổ phần bao bì Việt Nam Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Mẫu số: 01/GTGT (Ban hành kèm theo TT 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011) Mã số thuế: 0100107349 Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 46 Chuyên đề tốt nghiệp Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam STT Giá trị HHDV chưa có thuế Chỉ tiêu Thuế GTGT A Không phát sinh hoạt động mua, bán kỳ (đánh dấu "X") B Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I HHDV mua vào kỳ Giá trị thuế GTGT HHDV mua vào Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ II HHDV bán kỳ HHDV bán không chịu thuế GTGT HHDV bán chịu thuế GTGT a HHDV bán chịu thuế suất 0% 2.012.129.794 b HHDV bán chịu thuế suất 5% 209.138.096 10.456.904 c HHDV bán chịu thuế suất 10% 17.645.270.475 1.764.527.061 Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán 19.866.538.365 1.774.983.965 3.523.750.465 22.221.992.340 2.140.159.703 1.968.307.708 19.866.538.365 III Thuế GTGT phát sinh kỳ IV 1.774.983.965 Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT kỳ trước V VI 4.1 4.2 (193.323.743) Điều chỉnh tăng thuế GTGT kỳ trước 36.040.198 Điều chỉnh giảm thuế GTGT kỳ trước Tổng số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ: Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ 3.681.034.010 Thuế GTGT đề nghị hồn Thuế GTGT cịn khấu trừ chuyển kỳ sau 3.681.034.010 Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ Ngày 14 tháng 02 năm 2012 Người nộp thuế CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CÔ PHẦN BAO BÌ VIỆT NAM 3.1 Nhận xét chung thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty cổ phần 3.1.1 bao bì Việt Nam Những kết đạt được Việc tổ chức công tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn thuế GTGT nói riêng Cơng ty đạt số kết sau: Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 47 Chuyên đề tốt nghiệp Thứ nhất, máy quản lý Công ty tổ chức chặt chẽ, hợp lý đảm bảo hoạt động Công ty đạo giám sát từ ban quản lý Ngoài ban giám đốc dày dặn kinh nghiệm, đoán, nhạy bén với thị trường cịn có ban kiểm sốt hoạt động hiệu đảm bảo cho hoạt động Cơng ty khơng xảy sai sót gian lận kết hợp với hệ thống phòng ban xây dựng chặt chẽ Thứ hai, máy kế tốn Cơng ty nhìn chung khoa học hiệu phù hợp với điều kiện cụ thể Công ty chế độ Nhà nước Từ việc tổ chức hình thức kế tốn, hệ thống chứng từ, quy trình luân chuyển chứng từ, hệ thống sổ sách, hệ thống tài khoản, cách thức ghi chép, lưu trữ bảo quản tài liệu phịng kế tốn tổ chức rõ ràng, khoa học theo quy định Nhà nước, đảm bảo cho việc cung cấp thông tin cho ban lãnh đạo nhà đầu tư cách nhanh chóng kịp thời Ngồi ra, để thuận tiện cơng tác kế tốn Cơng ty có số thay đổi cho phù hợp mở thêm tài khoản cấp nhỏ theo dõi chi tiết đối tượng Việc tổ chức kiểm tra nội tiến hành đặn hai lần năm việc áp dụng phần mềm kế toán vào cơng tác kế tốn góp phần nâng cao hiệu quả, chất lượng máy kế toán Thứ ba, nhìn chung cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty tuân theo chế độ quy định hành, hạch toán thuế GTGT đầu ra, đầu vào theo quy định luật thuế GTGT văn luật hướng dẫn khác có liên quan Kế tốn thuế GTGT đầu vào sở hóa đơn GTGT mua hàng từ nhà cung cấp theo quy định Bộ tài Xuất hóa đơn ghi chép theo quy định bán hàng hóa Công ty cho khách hàng Hàng tháng lập tờ khai thuế GTGT kèm theo bảng kê hóa đơn chứng từ HHDV mua vào bán đầy đủ, theo quy định cho quan thuế Việc sử dụng phần mềm kê khai thuế giúp cho việc kê khai thuế GTGT Công ty dễ dàng nhanh chóng 3.1.2 Những hạn chế tồn Mặc dù Công ty quan tâm phát triển hệ thống kế tốn nhằm đảm bảo cho cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn thuế GTGT nói chung đạt hiệu tốt thực tế cơng tác kế tốn cịn số hạn chế Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 48 Chuyên đề tốt nghiệp Thứ nhất, phòng kế tốn chưa có kế tốn chun trách kế toán thuế GTGT Số liệu thuế GTGT cập nhật vào máy khơng phải người mà tồn kế tốn phịng cập nhật họ nhận chứng từ có liên quan đến phần hành thuế GTGT Cuối tháng, kế tốn thuế phụ trách kế toán thuế GTGT kiểm tra lại tổng hợp số liệu Cách thực tránh trùng lặp hóa đơn chứng từ kê khai lại gây khó khăn cho kế tốn phụ trách thuế GTGT việc kiểm tra chứng từ ban đầu với bảng kê việc tìm nguyên nhân cách khắc phục khơng dễ dàng, từ ảnh hưởng đến tính xác số liệu Thứ hai, cơng tác kê khai thuế nộp thuế có tính tự giác, Công ty kê khai thuế đầy đủ lại trì hỗn việc nộp thuế Và dựa thực tế thực tập Công ty, em nhận định có số nguyên nhân dẫn đến hạn chế là: Thứ nhất, công tác tổ chức phân công trách nhiệm nhân viên chưa hợp lý, chưa có kế tốn chun trách kế tốn thuế GTGT nên trường hợp có sai sót hoạt động kiểm tra khó khăn làm cho máy kế toán thiếu thống nhất, hoạt động kế tốn bị đình trệ, từ ảnh hưởng đến hiệu hoạt động phịng kế tốn tài Thứ hai, việc nộp thuế không gắn liền với trách nhiệm riêng nên việc trì hỗn nộp thuế GTGT dễ xảy Như vậy, nhìn chung cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty hợp lý, khoa học có hiệu Tuy cịn số hạn chế hạn chế khơng lớn khắc phục góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn thuế GTGT nói riêng 3.2 Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty cổ phần bao bì Việt Nam 3.2.1 u cầu việc hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cịn số hạn chế khắc phục hạn chế cần thiết, nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn để cơng tác kế tốn hoạt động hiệu Việc hồn thiện cần đảm bảo yêu cầu sau: Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 49 Chuyên đề tốt nghiệp - Phải tôn trọng chế độ, sách hành Nhà nước chế độ kế toán - kế toán thuế GTGT văn pháp luật khác có liên quan đến hoạt động Cơng ty Những giải pháp hồn thiện phải phù hợp với đặc điểm Công ty để phát huy mạnh Công ty Không nên áp dụng máy móc mơ hình đơn vị khác vào đơn vị thực tế đơn vị có điều kiện, quy mơ đặc điểm khác Mơ hình - phù hợp với đơn vị áp dụng vào đơn vị chưa phù hợp Việc hồn thiện cơng tác kế tốn phải đảm bảo cung cấp thơng tin đầy đủ, kịp thời cho nhà quản lý nhà đầu tư nhiệm vụ kế tốn cung cấp thơng - tin cho đối tượng cần thơng tin Hồn thiện cơng tác kế tốn phải đảm bảo tính khả thi, tiết kiệm có hiệu Nghĩa phương án đề phải đảm bảo điều kiện đơn vị việc áp dụng phương án thực việc thực phải đảm bảo tiết kiệm chi phí, thời gian cơng sức đảm bảo đạt hiệu cao 3.2.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Trên sở số yêu cầu kết hợp với thực tế cơng tác kế tốn thuế GTGT mà em tìm hiểu q trình thực tập Cơng ty, em xin đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam sau: Thứ nhất, Cơng ty cần phân cơng kế tốn chun trách thuế GTGT Người kế toán chịu trách nhiệm việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp hóa đơn, chứng từ Sau kiểm tra, người kế toán tiến hành nhập liệu vào máy tính lập hồ sơ khai thuế Khi có nhân viên kế toán chuyên trách kế toán thuế GTGT vướng mắc hạn chế phần hành cải thiện Mặt khác chuyên sâu vào lĩnh vực hiệu cơng việc cao hơn, đặc biệt điều kiện kinh tế thị trường khối lượng cơng việc liên quan đến thuế GTGT ngày nhiều tính chất cơng việc ngày phức tạp nên địi hỏi hiệu cơng việc ngày cao Thứ hai, việc kê khai thuế GTGT Công ty tương đối tốt nhiên tồn việc chiếm dụng vốn Nhà nước Đây điển hình nhiều doanh nghiệp Họ muốn tăng thời gian chiếm dụng vốn Nhà nước để đáp ứng đến nhu cầu vốn lưu động Tuy nhiên việc làm ảnh hưởng đến uy tín Cơng ty với quan thuế Đây điều khơng tốt với Cơng ty Vì vậy, Công ty nên đưa Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 50 Chuyên đề tốt nghiệp quy định cụ thể cho quản lý nộp thuế Những quy định tránh gian lận nhân viên chủ ý gây Cụ thể, Công ty nên quy định sau: - Kê khai thuế vào cuối tháng Nộp hồ sơ khai thuế vào ngày thứ tháng sau Nộp thuế sau ngày nộp hồ sơ khai thuế nên nộp qua ngân hàng để tránh việc chiếm dụng vốn nhân viên nộp thuế ảnh hưởng đến uy tín Công ty Thứ ba, Công ty cần nâng cao lực trình độ chun mơn nhân viên kế tốn Con người ln nhân tố quan trọng thành cơng Một đội ngũ nhân viên có lực đạo đức nghề nghiệp Cơng ty có tảng hướng tới mục tiêu dài hạn Do việc nâng cao trình độ nhân viên quan trọng Nhưng nâng cao khơng có nghĩa đào thải mà Cơng ty nên có sách đào tạo họ Chi phí cho việc đào tạo nhân viên cũ so với việc tuyển nhân viên có lực cao nhiều Mặt khác, Cơng ty có trung thành nhân viên cũ nhiều nhân viên Thứ tư, cần tăng cường sử dụng phần mềm kế toán, phần mềm hỗ trợ kê khai thuế phần mềm khác hỗ trợ việc kê khai nộp thuế Cùng với phát triển kinh tế cơng nghệ thơng tin ngày giữ vai trị quan trọng Nó khơng giúp cho Cơng ty tiết kiệm thời gian, cơng sức mà cịn tăng xác số liệu Trên số ý kiến đóng góp em cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam nhằm nâng cao hiệu cơng tác kế tốn thuế Cơng ty để kế tốn thực công cụ quan trọng công tác quản lý thuế Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 51 Chuyên đề tốt nghiệp KẾT LUẬN Thuế GTGT thực vào sống Sau nhiều năm áp dụng, luật thuế GTGT ngày khẳng định vị trí tầm quan trọng đời sống kinh tế xã hội Nhưng để luật thuế GTGT áp dụng cách sâu rộng đồng khơng thể thiếu cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp Với mong muốn để thuế GTGT thực công cụ hiệu giúp Nhà nước quản lý thuế, em mạnh dạn nghiên cứu đư số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam Do giới hạn mặt thời gian, vốn kinh nghiệm cịn ỏi, nhận thức cịn nhiều hạn chế nên chun đề khơng tránh khỏi nhứng thiếu sót Em mong góp ý thầy để em hồn thiện chuyên đề Một lần em xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô giáo khoa tồn thể cán nhân viên Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 01 tháng 06 năm 2011 Sinh viên Nguyễn Thị Lan Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 Học viện Ngân hàng 52 Chuyên đề tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế tốn thuế báo cáo thuế - Khoa kinh tế - Đại học quốc gia thành phố Hồ Chí Minh Tác giả: TS.Phan Đức Dũng Giáo trình Thuế - Học viện Tài Tác giả: TS.Nguyễn Thị Liên TS.Nguyễn Văn Hiệu Giáo trình Kế tốn tài – Học viện tài Tác giả: GS.TS.NGND.Ngơ Thế Chi TS.Trương Thị Thúy Một số trang web: - tapchiketoan.com - ketoan.org - gdt.gov.vn Báo cáo tài Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam năm 2009, 2010, 2011 Hồ sơ khai thuế GTGT Công ty cổ phần bao bì Việt Nam tháng 12 năm 2011 Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Lớp: KTDNG-K11 ... thủ quỹ Kế toán TSCĐ kiêm kế toán vốn tiền Kế toán vật tư kiêm kế toán thuế Kế toán doanh thu kiêm kế toán tổng hợp Kế toán dự án kiêm kế toán toán Kế toán đơn vị thành viên Đứng đầu kế toán trưởng,... Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần bao bì Việt Nam Phương pháp, đối tượng... pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty cổ phần bao bì Việt Nam 3.2.1 u cầu việc hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cịn số hạn chế khắc