LUẬN VĂN: Rủi ro kiểm tốn cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam LỜI NĨI ĐẦU Ý nghĩa, tính cấp thiết Đề tài Hiện nay, với phát triển hội nhập kinh tế, đặc biệt phát triển thị trường tài chính, kiểm tốn Việt Nam nói chung, kiểm tốn độc lập nói riêng đứng trước nhiều hội thách thức Để đáp ứng yêu cầu quốc tế, kiểm tốn độc lập Việt Nam phải khơng ngừng cải tiến, nâng cao chất lượng Một vấn đề định chất lượng kiểm toán cơng tác đánh giá rủi ro Rủi ro kiểm tốn để cơng ty kiểm tốn chấp nhận khách hàng thiết kế chương trình kiểm tốn cho phù hợp Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, em chọn đề tài nghiên cứu: “ Rủi ro kiểm tốn cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu nhằm nâng cao hiểu biết rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài quy trình đánh giá rủi ro thực tế cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, đồng thời góp phần vào việc nghiên cứu hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Nội dung Đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, Đề tài gồm hai phần chính: Phần 1: Lý luận chung rủi ro đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài Phần 2: Thực tiễn cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Đối tượng phạm vi Đề tài hướng nghiên cứu vào rủi ro kiểm tốn với thành phần nó: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Bên cạnh quy trình đánh giá rủi ro thực tế phạm vi công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Để thực Đề tài, em nghiên cứu lý luận kết hợp với thực tiễn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1, Khái niệm rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán khái niệm bản, quan trọng kiểm toán nói chung, kiểm tốn tài nói riêng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro kiểm tốn rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” Báo cáo tài bao gồm nhiều khoản mục khác nhau, giới hạn thời gian chi phí, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra hết tồn báo cáo tài mà thu thập chứng để đưa ý kiến nhận xét khía cạnh trọng yếu Kiểm tốn viên khơng cam kết tất sai phạm phát hiện, mà đảm bảo hợp lý, ngầm định khả rủi ro sai phạm trọng yếu tồn báo cáo tài Kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng tồn báo cáo tài như: Đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài cịn chứa đựng thơng tin sai phạm trọng yếu Đưa ý kiến chấp nhận phần báo cáo tài cịn chứa đựng q nhiều thông tin sai phạm trọng yếu Đánh giá rủi ro kiểm toán Để đảm bảo hợp lý sai sót gian lận hay lỗi có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài phải phát hiện, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm toán trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kiểm toán mong muốn dựa hai yếu tố chủ yếu: kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố 2.1 Kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài Chức báo cáo tài cung cấp thông tin cho đối tượng không bên mà bên doanh nghiệp nhà đầu tư, ngân hàng, nhà cung cấp…nhằm hỗ trợ đối tượng đưa định tối ưu Việc cung cấp thơng tin tài minh bạch cho đối tượng sử dụng báo cáo tài góp phần giảm thiểu rủi ro thơng tin khơng tương xứng Vì thế, báo cáo tài kiểm tốn quan trọng để đối tượng sử dụng thông tin định Nếu kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài cao ảnh hưởng sai phạm báo cáo tài lớn, theo kiểm tốn viên phải xác định mức rủi ro kiểm toán thấp, tức phải thu thập nhiều chứng để đưa ý kiến phù hợp tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày báo cáo tài Để nhận định kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài chính, kiểm tốn viên quan tâm tới khía cạnh: Thứ nhất: Quy mơ cơng ty kiểm tốn: Những cơng ty có quy mơ lớn báo cáo tài quan tâm Quy mơ cơng ty đánh giá tổng tài sản hay thu nhập Thứ hai: Sự phân phối quyền sở hữu cơng ty: Cơng ty có số lượng chủ sở hữu lớn số lượng người quan tâm tới báo cáo tài nhiều Điều trọng công ty niêm yết thị trường chứng khoán Thứ ba: Bản chất quy mơ cơng nợ: Khi báo cáo tài bao gồm lượng lớn khoản nợ, quan tâm nhiều từ phía chủ nợ thực tế tiềm Ví dụ, cơng ty quy mơ lớn, niêm yết thị trường chứng khốn có khoản nợ có quy mơ đáng kể mức độ quan tâm đối tượng tới báo cáo tài cao, kiểm tốn viên phải xác định mức rủi ro kiểm toán chấp nhận khoản mục thấp 2.2 Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố Việc phát hành báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng quan trọng tình hình tài khách hàng Nếu khả khách hàng gặp khó khăn tài cao sau báo cáo kiểm tốn cơng bố, kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro mong muốn mức thấp Để phán đoán khả này, kiểm toán viên dựa vào yếu tố: Một: Khả toán: Khả toán phản ánh rõ nét tính hình tài cơng ty Nếu khả toán thấp, thường xuyên thiếu tiền mặt, vốn lưu động khả gặp khó khăn tài hồn tồn Hai: Các khoản lãi, lỗ năm trước: Nếu khoản lãi giảm nhanh nhiều năm kiểm tốn viên phải xem xét khả hoạt động liên tục công ty Ba: Các biện pháp gia tăng vốn: Tỉ lệ vay nợ q cao khả gặp khó khăn tài hồn tồn cơng ty làm ăn xuống Bốn: Bản chất hoạt động kinh doanh: Với điều kiện hoạt động kinh doanh, số cơng ty có rủi ro tài cao cơng ty khác, ví dụ cơng ty mơi giới chứng khốn, kinh doanh hàng cơng nghệ cao… Năm: Năng lực ban quản trị: Năng lực ban quản trị yếu tố quan trọng để xem xét khả gặp rủi ro tài cơng ty Với ban quản trị giỏi, có đầu óc chiến lược, khả cơng ty gặp rủi ro tài thấp Dựa vào yếu tố trên, kiểm toán viên xác định mức rủi ro mong muốn cho toàn báo cáo tài chính-mức độ mà kiểm tốn viên sẵn sàng chấp nhận báo cáo tài sau kiểm tốn cịn sai sót đến ý kiến chấp nhận tồn phần Mức rủi ro chấp nhận có giá trị từ tới Rủi ro chấp nhận khơng kiểm tốn viên hồn tồn chắn báo cáo tài sau kiểm tốn khơng chứa đựng sai phạm trọng yếu nào, trường hợp xảy giới hạn thời gian chi phí Rủi ro mong muốn kiểm tốn viên khơng chắn báo cáo tài sau kiểm tốn cịn chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không Rủi ro mong muốn đánh giá bước khác kiểm tốn quy mơ khác bảng sau: Bước công việc Quy mô Chấp nhận Lập kế hoạch Thử nghiệm Thử nghiệm Đưa ý khách hàng kiểm tốn kiểm sốt kiến Tồn báo cáo tài Số dư khoản mục AR1 Khơng áp dụng Không áp Không áp Không áp dụng dụng dụng AR2 AR3 AR4 AR5 Không áp dụng Thành phần rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán cấu thành từ ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát tồn độc lập với kiểm tốn viên, phụ thuộc vào môi trường kinh doanh, điều kiện đơn vị, kiểm tốn viên đánh giá để đưa kế hoạch kiểm toán hợp lý Rủi ro phát rủi ro liên quan tới lực, công việc kiểm tốn viên Kiểm tốn viên kiểm soát, thực thủ tục phù hợp để giảm rủi ro phát Ta hình dung mối quan hệ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát rủi ro kiểm toán sau: Sai phạm tồn báo cáo tài (IR) Hệ thống kiểm sốt nội Sai phạm khơng loại trừ hệ thống kiểm sốt nội (CR) Thủ tục kiểm tốn Sai phạm cịn tồn BCTC sau kiểm toán (AR) 3.1 Rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm tốn chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán nào, kể kiểm soát nội Theo chuẩn mực kiểm toán số 400, rủi ro tiềm tàng “rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng hệ thống kiểm sốt nội bộ” Rủi ro tiềm tàng ước lượng cho toàn báo cáo tài lập kế hoạch kiểm tốn, đồng thời xác định cho khoản mục, nghiệp vụ quan trọng lập chương trình kiểm tốn Thứ nhất, phương diện báo cáo tài chính, kiểm tốn viên đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào yếu tố: Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban giám đốc thay đổi thành phần ban quản lý xảy niên độ kế tốn; Trình độ chun mơn kế tốn trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm tốn viên nội thay đổi (nếu có) họ; Những áp lực bất thường Ban giám đốc, kế toán trưởng, hồn cảnh thúc đẩy Ban giám đốc, kế tốn trưởng phải trình bày báo cáo khơng trung thực; Đặc điểm hoạt động đơn vị, như: quy trình cơng nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ; Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị như: biến động kinh tế, cạnh tranh…(theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400) Thứ hai, phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào yếu tố: Báo cáo tài chứa đựng sai sót, như: báo cáo tài có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, báo cáo tài có nhiều ước tính kế tốn, năm tài có nhiều thay đổi sách kế tốn; Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp cụ kinh tế; Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản; Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng địi hỏi phải có ý kiến chuyên gia; Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp; Các nghiệp vụ kinh tế tài bất thường khác (theo VSA 400) 3.2 Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát khả mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa sai phạm trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán số 400, “Rủi ro kiểm soát rủi ro phát sai, xảy với số dư tài khoản loại nghiệp vụ có sai sót nghiêm trọng Những sai sót xảy đơn lẻ kết hợp sai sót số dư, nghiệp vụ khác mà Hệ thống Kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát kịp thời” Rủi ro kiểm sốt tính quy mô khác nhau, bước công việc khác sau: Bước cơng việc Quy mơ Số dư khoản mục Lập kế hoạch Thử nghiệm Thử nghiệm Đưa ý khách hàng Toàn báo cáo tài Chấp nhận kiểm tốn kiểm sốt kiến Khơng áp Khơng áp Không áp dụng dụng dụng CR2 CR3 CR4 CR1 Không áp dụng CR5 Không áp dụng Bản chất rủi ro kiểm soát liên quan tới yếu hệ thống kiểm soát nội Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên vào hiểu biết, đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo bước: Bước một: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội mơ tả chi tiết giấy tờ làm việc Bước hai: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục Bước ba: Thực thử nghiệm kiểm soát Bước bốn: Lập bảng đánh giá kiểm soát nội đánh giá lại rủi ro kiểm soát 3.3 Rủi ro phát Rủi ro phát khả thủ tục kiểm tốn khơng phát sai phạm trọng yếu Theo VSA 400, “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót Trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn khơng phát được” Rủi ro phát có liên quan trực tiếp tới thủ tục mà kiểm tốn viên tiến hành, ví dụ sử dụng mơ hình phân tích khơng phù hợp, phân tích sai… Rủi ro phát chia thành rủi ro lấy mẫu rủi ro không lấy mẫu: Rủi ro lấy mẫu: xuất phát từ hạn chế thời gian chi phí, kiểm tốn viên khơng thể thực kiểm tra 100% tất chứng từ, sổ sách liên quan tới khoản mục, nghiệp vụ Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra, xác minh Nếu mẫu chọn không đại diện cho tổng thể, kết luận kiểm toán viên mẫu chọn áp dụng cho tổng thể bị sai lệch Rủi ro không lấy mẫu: rủi ro kiểm tốn viên khơng phát sai phạm trọng yếu áp dụng thủ tục không phù hợp phân tích, đánh giá sai Rủi ro xuất kiểm tốn viên kiểm tra tồn tổng thể Rủi ro khơng lấy mẫu giảm bớt thơng qua đào tạo chun mơn, nghiệp vụ cho kiểm tốn viên; lập kế hoạch phù hợp; giám sát chặt chẽ… Rủi ro phát đánh giá bước công việc khác nhau, quy mô khác nhau: Bước công việc Quy mô Chấp nhận khách hàng Tồn báo cáo tài Số dư khoản mục DR1 Lập kế hoạch Thử nghiệm Thử nghiệm Đưa ý kiểm toán kiểm soát kiến Không áp Không áp Không áp dụng dụng dụng DR2 DR3 DR4 Không áp dụng DR5 Không áp dụng Rủi ro phát xác định dựa ba yếu tố: rủi ro kiểm toán, rủi ro phát rủi ro kiểm sốt theo cơng thức: DR=AR/(CR*IR) 4- Thay đổi sách kế tốn đơn vị áp dụng? 5- Năng lực Hội đồng quản trị Ban giám đốc? Các thành viên Hội đồng quản trị Ban Giám đốc có lực tốt, có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực điều hành sản xuất kinh doanh xi măng 6- Trình độ kế toán trưởng nhân viên kế toán, Kiểm tốn viên nội (nếu có)? Kế tốn trưởng nhân viên kế toán tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân Đại học Tài Chính Kế Tốn 7- Quan hệ Cơng ty khách hàng Kiểm toán viên? Tốt 8- Kiểm toán viên có nghi ngờ tính liêm hội đồng quản trị ban giám đốc? Không 9- Khách hàng có ý định lừa dối Kiểm tốn viên? Khách hàng cung cấp đầy đủ thơng tin có u cầu kiểm toán viên 10- Sự thay đổi thị trường, cạnh tranh? Thị trường công ty ổn định Mức tăng trưởng thị trường cao Cơng ty có khả trì sản xuất cung cấp sản phẩm thị trường mức độ cao Sự hội nhập kinh tế Việt Nam với kinh tế khu vực giới dẫn đến số nhà đầu tư gia nhập thị trường 11- Ý kiến Kiểm toán viên Báo cáo kiểm tốn năm trước? Chấp nhận tồn phần 12- Liệu Ban giám đốc nhân viên phòng kế tốn có áp lực bất thường khơng? Năm 2005, 2006 doanh nghiệp hoạt động có lãi lợi nhuận chưa bù đắp cho lỗ lũy kế năm trước Trong năm 2006, bên liên doanh yêu cầu cơng ty phải có lợi nhuận cao để sau bù đắp hết lỗ năm trước, Công ty phải có lợi nhuận để lại Điều gây áp lực cho Ban Giám đốc nhân viên phòng kế tốn 13- Khả Cơng ty báo cáo sai kết tài hay giá trị tài sản? Vì lý nêu câu 12) nên có khả Công ty báo cáo tăng doanh thu giảm chi phi hai để tăng lợi nhuận Do đó, khả đánh giá trung bình 14- Sự thay đổi nhân Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị phịng kế tốn? Khơng 3.2 Đánh giá rủi ro kiểm sốt cho tồn báo cáo tài Để đánh giá rủi ro kiểm sốt cho tồn báo cáo tài chính, kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội Nó cung cấp thơng tin để kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khả tồn sai phạm trọng yếu mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát ngăn chặn kịp thời Dựa vào kinh nghiệm, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khá, trung bình, yếu từ xác định rủi ro kiểm soát tương ứng theo ba mức thấp, trung bình cao Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chia làm bốn phần: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm soát kiểm toán nội Thứ nhất, mơi trường kiểm sốt Để trả lời câu hỏi Hội đồng quản trị Ban giám đốc có bị chi phối nhóm người khơng trung thực không? Đã liên quan tới hành vi gian lận hay vi phạm pháp luật chưa?…kiểm toán viên phải thu thập thông tin, tài liệu biên họp hội đồng quản trị; quy định chức năng, nhiệm vụ cá nhân công ty; nội quy, quy định công ty… Thứ hai, hệ thống kế tốn, kiểm tốn viên xem xét sách kế tốn cơng ty áp dụng thay đổi sách Cụ thể, kiểm tốn viên tìm hiểu niên độ kế toán; đồng tiền hạch toán; phương pháp hạch toán hàng tồn kho, tài sản cố định; phương pháp lập hồn nhập dự phịng; thay đổi sách kế tốn; đội ngũ nhân viên kế toán… Thứ ba, thủ tục kiểm soát, kiểm toán viên trọng vào nguyên tắc thiết kế thủ tục kiểm sốt: ngun tắc phân cơng, phân nhiệm; nguyên tắc bất kiêm nhiệm nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn Thứ tư, phận kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên xem xét phận kiểm toán nội hai yếu tố: tổ chức nhân Về tổ chức, xem xét xem phận kiểm tốn nội có đủ quyền hạn để hoạt động độc lập, không bị giới hạn phạm vi hay không? Về nhân sự, xem xét lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp nhân viên có đáp ứng với quy định hành không Từ yếu tố hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm sốt tồn báo cáo tài theo mức thấp, trung bình, cao 3.3 Đánh giá rủi ro phát toàn báo cáo tài Với mức rủi ro mong muốn tồn báo cáo tài thấp, từ kết đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên xác định mức rủi ro phát hợp lý Ví dụ rủi ro tiềm tàng xác định cao, rủi ro kiểm soát xác định trung bình, để trì mức rủi ro kiểm tốn mức thấp mong muốn, kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro phát thấp Tương ứng với mức rủi ro phát thấp, kiểm toán viên phải tăng số lượng chứng thu thập mở rộng thử nghiệm Đánh giá rủi ro phương diện số dư khoản mục nghiệp vụ Trước kiểm tốn chu trình cụ thể, để trì mức rủi ro kiểm tốn ấn định, kiểm toán viên phải tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát số dư khoản mục nghiệp vụ nhằm xác định mức rủi ro phát thiết kế thủ tục kiểm toán tương ứng 4.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Để đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục nghiệp vụ, kiểm toán viên xem xét yếu tố: Thứ nhất: Dựa vào kết phân tích sơ báo cáo tài Qua phân tích sơ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên xem xét biến động bất thường, tốc độ tăng giảm quy mô khoản mục, đặc biệt khoản mục chiếm tỉ trọng lớn bảng cân đối kế tốn Đó thường khoản mục chứa đựng rủi ro Thứ hai: Xem xét chất khoản mục gắn với đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh Về đặc điểm hoạt động lĩnh vực kinh doanh: Đặc điểm hoạt động lĩnh vực kinh doanh có ảnh hưởng lớn tới rủi ro xảy sai phạm khoản mục hay nghiệp vụ Ví dụ với chu trình mua hàng-trả tiền, để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn viên phải tìm hiểu cấu tổ chức phận mua hàng nhân tố liên quan lĩnh vực kinh doanh Cơ cấu tổ chức phận mua hàng: phận mua hàng tổ chức theo cấu tập trung phân tán Tổ chức theo cấu tập trung làm tăng ưu đàm phán với nhà cung cấp số lượng mua lớn sách quản lý tập trung chặt chẽ Tổ chức theo cấu phân tán có liên hệ gần gũi phận sử dụng, phận mua nhà cung cấp Cơ cấu tổ chức phận mua hàng phân chia phân nhiệm chức mua nhân tố để kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng Một phận mua hàng khơng có phân định trách nhiệm người đặt phê chuẩn mua người đặt mua chắn khả xảy sai phạm cao phận có phân định trách nhiệm rạch ròi Những nhân tố liên quan lĩnh vực kinh doanh: đánh giá rủi ro tiềm tàng chu trình mua hàng, kiểm tốn viên ý hai nhân tố: việc cung cấp nguyên vật liệu có hợp lý không thay đổi giá Nếu doanh nghiệp có số lượng lớn nhà cung cấp, giá tương đối ổn định khả sản xuất bị đình trệ thiếu nguyên vật liệu hay chi phí sản xuất khơng kiểm sốt thấp, tương ứng với mức rủi ro tiềm tàng thấp Trong số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc biệt sản phẩm cơng nghệ cao nhiều khả phải phụ thuộc vào nhà cung cấp chi tiết quan trọng, ví dụ chíp điện tử Khi đó, nhà cung cấp khơng có khả cung cấp chi tiết doanh nghiệp phải đối mặt với đình trệ sản xuất thiếu nguyên liệu đầu vào Kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng nhân tố thuộc lĩnh vực kinh doanh để xác định mức rủi ro tiềm tàng hợp lý Về chất khoản mục-nghiệp vụ rủi ro xảy khoản mục-nghiệp vụ Mỗi khoản mục hay nghiệp vụ có đặc điểm riêng, theo khả sai phạm gắn với chúng khác Ví dụ với khoản mục hàng tồn kho, đặc điểm mà kiểm toán viên phải lưu ý: Hàng tồn kho thường khoản mục quan trọng bảng cân đối kế toán, ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác chiếm tỉ trọng lớn vốn sản xuất doanh nghiệp Được bảo quản, cất trữ nhiều địa điểm khác dẫn tới việc quản lý, kiểm tra vật chất tính tốn khó khăn, dễ xảy nhầm lẫn, gian lận Hàng tồn kho bao gồm nhiều loại khác nhau, số khó xác định giá trị, chất lượng đá quý, linh kiện điện tử, thuốc Việc tính giá hàng tồn kho khó nhân tố giảm giá hàng tồn kho lỗi thời, giá trị thị trường yêu cầu phân bổ chi phí sản xuất vào hàng tồn kho (thành phẩm, bán thành phẩm) Có nhiều phương pháp tính giá hàng tồn kho khác nhập trước-xuất trước, nhập sau-xuất trước Mỗi phương pháp đem lại kết khác Doanh nghiệp phải bảo đảm quán phương pháp tính giá hàng tồn kho kỳ Vì thế, rủi ro với hàng tồn kho thường là: Tính có thực: hàng tồn kho bị khai tăng lên; Tính giá: việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng hợp lý, tính giá thành phẩm, sản phẩm dở dang khơng xác; Phân loại, trình bày: hàng tồn kho bị phân loại, trình bày nhầm hàng gửi bán thành phẩm, hàng mua đường hàng nhập kho Sau xem xét yếu tố trên, kiểm toán viên kết luận mức rủi ro tiềm tàng với số dư khoản mục nghiệp vụ thể giấy tờ làm việc, ví dụ: Cơng ty kiểm toán… Tên khách hàng: … Niên độ kế toán: Tham chiếu: Khoản mục: Người thực hiện: Công việc: Kết luận Rủi ro tiềm tàng Ngày thực : khoản mục Rủi ro tiềm tàng đánh giá cho khoản mục Báo cáo tài sau: - Rủi ro tiềm tàng cao : - Rủi ro tiềm tàng trung bình: - Rủi ro tiềm tàng thấp : Người kiểm tra: Ngày thực : 4.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát thực theo bước: Bước một: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội mơ tả chi tiết giấy tờ làm việc Bước hai: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục Bước ba: Thực thử nghiệm kiểm soát Bước bốn: Lập bảng đánh giá kiểm soát nội đánh giá lại rủi ro kiểm soát 4.2.1 Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả giấy tờ làm việc Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội xem xét xác định rủi ro kiểm sốt tồn báo cáo tài Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mụcnghiệp vụ, kiểm tốn viên phải thu thập thêm thơng tin cụ thể hệ thống kiểm soát nội liên quan tới khoản mục-nghiệp vụ đó, đặc biệt thủ tục kiểm soát liên quan 4.2.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Sau thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội gắn với khoản mục nghiệp vụ, kiểm toán viên lập bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội đánh giá ban đầu rủi ro kiếm soát Kiểm tốn viên lập bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội sau, ví dụ với khoản mục hàng tồn kho: Hàng tồn kho Có Khơng Khơng áp dụng 1_ Có thực kiểm kê hàng tồn kho theo qui định hay không? X 2_ Có thực mang hàng tồn kho chấp để vay vốn không? X 3_ Bảo vệ quan có kí xác nhận phiếu nhận hàng hố đơn giao hàng khơng? X 4_ Địa điểm bố trí kho có an tồn khơng? X 5_ Hệ thống thẻ kho có trì khơng? X 6_Thủ kho có đào tạo quy khơng? X 7_ Có thực phân loại hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng lỗi thời khơng? Có để hàng tồn kho loại riêng không? X 8_ Khách hàng dự phòng giảm giá hàng tồn kho chưa? 9_ Các phiếu xuất, nhập kho có ghi sổ kế tốn kịp X thời khơng? 10_ Việc xác định giá trị hàng tồn kho có quán với X năm trước khơng? 11_ Có tính giá thành chi tiết cho thành phẩm tồn kho X không? X Kết luận: Hệ thống Kiểm soát nội hàng tồn kho Ghi : Rủi ro kiểm soát hàng tồn kho Trung Bình Trung Bình Để đánh giá lại kết luận rủi ro kiểm soát hàng tồn kho, kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm soát 4.2.3 Thực thử nghiệm kiểm sốt Trong bước cơng việc này, kiểm tốn viên tiến hành thử nghiệm kiểm soát vấn nhân viên cơng ty thủ tục kiểm sốt áp dụng, quan sát thực tế áp dụng, kiểm tra tài liệu…để đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội gắn liền với sở dẫn liệu Ví dụ với hàng tồn kho, để kiểm tra tính trọn vẹn: nghiệp vụ sản xuất phát sinh ghi sổ, không bị trùng lặp hay bỏ sót doanh nghiệp thiết kế hoạt động kiểm sốt thơng qua việc sử dụng phiếu u cầu xin lĩnh vật tư, đơn đặt hàng sản xuất, bảng tập hợp chi phí báo cáo kiểm định chất lượng có đánh số trước Kiểm tốn viên phải vấn nhân viên sản xuất, kiểm tra tính liên tục tài liệu quan sát viêc sử dụng tài liệu Sau thực thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên lập bảng tóm tắt kết rủi ro kiểm sốt sau: Bảng tóm tắt đánh giá rủi ro kiểm soát Khoản mục áp dụng: Hàng tồn kho Khách hàng: … Đánh giá Rủi ro kiểm soát Mục tiêu kiểm soát HTKSNB hiệu HTKSNB không quả, đáng tin không đáng tin hiệu quả, CR cậy, CR thấp Đầy đủ HTKSNB hiệu cậy, CR trung bình cao X Hiện hữu X Chính xác học X Đúng kì X Phân loại X Quyền nghĩa vụ X Kết luận: Đánh giá Kiểm toán viên Rủi ro kiểm soát khoản mục hàng tồn kho trung bình 4.3 Đánh giá rủi ro phát Sau đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, dựa mức rủi ro kiểm toán mong muốn, kiểm toán viên xác định mức rủi ro phát để có kế hoạch thu thập chứng thực thủ tục kiểm tốn thích hợp Kiểm tốn viên lập bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục báo cáo tài chính, ví dụ: Rủi ro kiểm toán Khoản mục mong muốn Rủi ro kiểm Rủi ro tiềm Rủi ro phát soát tàng Tiền Thấp Trung Bình Thấp Cao Phải thu, phải trả Thấp Trung Bình Thấp Cao Hàng tồn kho Thấp Cao Trung Bình Thấp Thấp Cao Trung Bình Thấp dở dang Thấp Thấp Trung Bình Cao Vay Thấp Thấp Cao Cao Thấp Thấp Thấp Cao Thấp Thấp Thấp Cao tài sản cố định Đầu tư xây dựng Tiền lương khoản phải nộp theo lương Vốn quỹ Doanh thu Thấp Cao Cao Trung Bình Chi phí Thấp Trung Bình Trung Bình Trung Bình Theo bảng trên, khoản mục hàng tồn kho đánh giá với mức rủi ro tiềm tàng cao, rủi ro kiểm sốt trung bình Để rủi ro kiểm toán thấp mức mong muốn, kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro phát thấp, từ mở rộng phạm vi thử nghiệm Sau xác định mức rủi ro kiểm toán cho khoản mục, nghiệp vụ, kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài chính, phân bổ cho khoản mục Dựa vào mức trọng yếu rủi ro khoản mục, kiểm tốn viên thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn điều chỉnh cho phù hợp q trình thực hiện, kiểm tốn viên phát thay đổi lớn ảnh hưởng tới đánh giá trọng yếu rủi ro Nhận xét kiến nghị công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 5.1 Nhận xét công tác dánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Đánh giá rủi ro kiểm tốn bước cơng việc quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, giúp kiểm toán viên lập kế hoạch thiết kế chương trình hiệu cho kiểm tốn Với tầm quan trọng nó, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn ngày cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam trọng xây dựng thành quy trình cụ thể với vận dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400, chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 400, văn đạo kiểm toán quốc tế IAG 25, 29 Đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng việc quan trọng, địi hỏi tính chun mơn cao nên thường trưởng nhóm kiểm toán đảm nhiệm Việc thu thập câu hỏi bảng câu hỏi kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán tiến hành hướng dẫn, đạo trưởng nhóm kiểm tốn Kết luận rủi ro kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn định Cách bố trí phân cơng cơng việc nhằm đảm bảo hiệu cho công tác đánh giá rủi ro, trì mức chi phí kiểm tốn hợp lý Tuy nhiên tồn sau: Thứ nhất, việc xây dựng quy trình đánh giá rủi ro: cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, số cơng ty kiểm tốn xây dựng quy trình chuẩn đánh giá rủi ro, cịn lại cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cịn phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm, phán đoán kiểm tốn viên Ví dụ đánh giá rủi ro kiểm soát, sau trả lời xong câu hỏi bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, khơng có quy định cụ thể với điều kiện hệ thống kiểm soát nội đánh giá tốt-trung bình-yếu Từ gây nên khó khăn việc đưa kết luận kiểm toán viên tạo nên không quán cách đánh giá kiểm tốn viên Trong đó, cơng ty kiểm tốn lớn giới, quy trình kiểm tốn xây dựng chặt chẽ, mang tính hướng dẫn cao cơng tác đánh giá rủi ro trở nên đơn giản lại khoa học, hiệu Thứ hai, khách hàng có quy mô nhỏ, công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn khơng thực kỹ lưỡng, chi tiết, mơ tả giấy tờ làm việc không đầy đủ Theo chương trình khơng tập trung vào khoản mục có tính rủi ro cao, kiểm tốn viên có khả không đánh giá hết rủi ro trình kiểm tốn Khả tồn sai phạm báo cáo tài sau kiểm tốn Bên cạnh đó, việc khơng mơ tả chi tiết giấy tờ làm việc dẫn tới khó khăn cho trưởng nhóm, ban kiểm soát chất lượng việc kiểm tra, soát xét khó khăn cho kiểm tốn viên năm sau sử dụng tài liệu từ kiểm toán viên tiền nhiệm 5.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Hiện nay, xu tồn cầu hóa phát triển kinh tế, đặc biệt Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại giới WTO, kiểm toán độc lập Việt Nam đứng trước nhiều hội phát triển Đồng thời với xu tồn cầu hóa kinh tế, kiểm tốn Việt Nam phải bước hoàn thiện chất lượng vươn tầm quốc tế, đặc biệt công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn Thứ nhất, quy trình đánh giá rủi ro Để có tính hướng dẫn chung, cơng ty kiểm toán phải tiến hành nghiên cứu, học hỏi kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn lớn giới, kết hợp điều kiện kinh tế-xã hội Việt Nam để xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn, mang tính hướng dẫn cao cho kiểm tốn viên q trình thực Ví dụ đánh giá rủi ro kiểm sốt, cơng ty kiểm tốn nên quy định mức điểm cho câu hỏi bảng câu hỏi Sau khách hàng trả lời câu hỏi, kiểm toán viên tổng hợp mức điểm, so sánh với mức điểm thấp-trung bình-cao để định mức rủi ro Thứ hai, đánh giá rủi ro khách hàng quy mô nhỏ Về mặt xã hội, ảnh hưởng khách hàng quy mô nhỏ thường không lớn, công tác đánh giá rủi ro khơng trọng rủi ro với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cao Để tránh rủi ro sau kết thúc kiểm toán, kể với khách hàng quy mơ nhỏ, kiểm tốn viên phải thực bước đánh giá rủi ro, mô tả chi tiết giấy làm việc Việc đánh giá rủi ro thực đầy đủ cho tất khoản mục mà cần đánh giá cho toàn báo cáo tài số khoản mục trọng yếu, khả xảy sai phạm cao Điều mặt giúp kế hoạch kiểm toán lập chi tiết, tránh rủi ro không mong muốn kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn, mặt thuận lợi cho cơng tác kiểm tra, sốt xét trưởng nhóm kiểm tốn, đồng thời kiểm tốn viên năm sử dụng tài liệu cách đơn giản PHẦN KẾT LUẬN Trước xu hội nhập, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam bước nỗ lực hoàn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm tăng tính cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Để nâng cao chất lượng dịch vụ, bên cạnh việc hồn thiện chương trình kiểm tốn, nâng cao trình độ kiểm tốn viên hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán nhân tố quan trọng, định thành công hay thất bại kiểm toán Rủi ro xác định hợp lý sở để lập kế hoạch hiệu quả, thiết kế chương trình hợp lý, bảo đảm chất lượng thời gian chi phí kiểm tốn Chính thế, cơng tác đánh giá rủi ro địi hỏi phải thực cẩn thận, chi tiết kiểm toán viên giàu kinh nghiệm dựa quy trình chuẩn cơng ty kiểm tốn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế Bên cạnh đó, cơng ty phải bước hồn thiện quy trình chuẩn đánh giá rủi ro xây dựng hướng dẫn, tiêu chí cụ thể nhằm tránh cho kiểm tốn viên gặp phải khó khăn bất đồng đánh giá rủi ro kiểm toán M ỤC L ỤC M ỤC L ỤC 33 LỜI NÓI ĐẦU 1 Ý nghĩa, tính cấp thiết Đề tài .2 Mục đích nghiên cứu Nội dung Đề tài Đối tượng phạm vi .3 Phương pháp nghiên cứu CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1, Khái niệm rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán 2.1 Kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài 2.2 Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố Thành phần rủi ro kiểm toán .7 3.1 Rủi ro tiềm tàng 3.2 Rủi ro kiểm soát 3.3 Rủi ro phát Mơ hình rủi ro kiểm tốn 11 CHƯƠNG II THỰC TIỄN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 13 Xác định mức rủi ro mong muốn cho kiểm toán 17 3.Thực đánh giá rủi ro toàn báo cáo tài 19 3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn báo cáo tài .19 3.2 Đánh giá rủi ro kiểm sốt cho tồn báo cáo tài 21 3.3 Đánh giá rủi ro phát tồn báo cáo tài .22 Đánh giá rủi ro phương diện số dư khoản mục nghiệp vụ 22 4.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 22 4.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát .25 4.2.1 Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội mơ tả giấy tờ làm việc 25 4.2.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát .26 4.2.3 Thực thử nghiệm kiểm soát 27 4.3 Đánh giá rủi ro phát 28 Nhận xét kiến nghị công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 29 5.1 Nhận xét công tác dánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 29 5.2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam 30 PHẦN KẾT LUẬN 32 ... kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 5.1 Nhận xét công tác dánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Đánh giá rủi ro kiểm toán. .. ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Trên thực tế, đánh giá rủi ro kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn độc lập thường thực theo bước: Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm. .. luận kết hợp với thực tiễn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ RỦI RO VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1, Khái niệm rủi ro kiểm tốn Rủi ro kiểm toán