Đang tải... (xem toàn văn)
Mục lục Tổng quan về bảng cân đối kế toán........................................1 Bảng cân đối kế toán Việt Nam .............................................4 1. Nội dung bảng cân đối kế toán Việt Nam ..........
I kTổng quan Bảng cân đối kế toán Xà hội ngày phát triển nhu cầu thông tin trở nên đa dạng thiết Hiện thông tin đợc xem nh yếu tố trực tiếp trình sản xuất kinh doanh Bất kỳ nhà quản lý doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực muốn thực tốt công việc phải dựa vào thông tin kế toán Báo cáo tài nói chung Bảng cân đối kế toán nói riêng biểu kết công tác kế toán đơn vị kế toán, nguồn thông tin quan trọng, cần thiết cho định kinh tế nhiều đối tợng khác bên nh bên doanh nghiệp Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hành ®ỵc sù chÊp nhËn cđa nhiỊu tỉ chøc qc tÕ, nhiều khu vực nhiều quốc gia giới Mặc dù bảng cân đối kế toán số níc cã thĨ gièng song chóng vÉn kh¸c nhiều nguyên nhân nh hoàn cảnh lịch sử, văn hoá, luật pháp môi trờng kinh doanh yêu cầu ngời sử dụng thông tin Bảng cân đối kế toán quốc gia có khác Từ khác dẫn đến viƯc sư dơng c¸c kh¸i niƯm cđa c¸c u tè bảng cân đối kế toán quốc gia đa dạng, điều đà dẫn đến việc sử dụng chuẩn mực khác để hạch toán khoản mục bảng cân đối kế toán, việc trình bày Bảng cân đối kế toán qc gia cịng kh¸c Theo chn mùc kÕ to¸n quốc tế, bảng cân đối kế toán báo cáo tài phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán bao gồm khoản mục sau: - Tài sản: tiềm lực kinh tế doanh nghiệp kiểm soát kết kiện đà qua từ doanh nghiệp thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai doanh nghiệp Các lợi ích kinh tế tơng lai đợc biểu tài sản tiềm đóng góp trực tiếp gián tiếp tới nguồn vốn tiền tài sản tơng đơng tiền doanh nghiệp - Nợ phải trả: khoản nợ phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải toán cho chủ nợ, bao gồm khoản nợ tiền vay, khoản phải trả cho ngời bán, cho Nhà nớc, cho công nhân viên khoản phải trả khác - Nguồn vốn chủ sở hữu: phần giá trị lại tài sản sau trừ khoản công nợ hay nói cách khác số vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp cam kết toán Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, thông tin đợc trình bày bảng cân đối kế toán gồm : - Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vô hình Tài sản cố đinh thuê tài - Tài sản lu động Hàng tồn kho Các khoản phải thu thơng mại khoản phải thu khác Các khoản ứng trớc Tiền mặt khoản tiền tơng đơng Đầu t tài ngắn hạn - Vốn chủ sở hữu quĩ - Các khoản nợ dài hạn Các khoản nợ dài hạn Các khoản dự phòng - Các khoản nợ ngắn hạn Các khoản phải trả thơng mại khoản phải trả khác Các khoản nợ chịu lÃi suất Các khoản dự phòng Theo chế độ kế toán Mỹ: Bảng cân đối kế toán đợc gọi báo cáo tài chính, báo cáo tóm tắt tình hình tài doanh nghiệp sau thời kỳ kinh doanh định Bảng có kết cấu hai bên hay bên nhng bảng bao gồm khoản mục sau: - Tài sản: khoản mục phản ánh số tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ, quản lý sử dụng với mục tiêu thu đợc lợi ích tơng lai Về mặt kinh tế thông qua khoản mục này, kế toán thấy đợc cách tổng quát tiềm lực kinh tế cảu doanh nghiệp - Công nợ phải trả: phần cho thấy đợc tống số nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm trả chi tiền nợ ngắn hạn nh nợ dài hạn Phần công nợ phải trả phản ánh trách nhiệm doanh nghiệp với Nhà nớc, với ngân hàng, với khách hàng, với ngời lao động - Nguồn vốn chủ sở hữu: phần cho thấy đợc số vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp có vào thời điểm lập bảng cân đối kế toán Số liệu dùng để lập tiêu vào số vốn chủ sở hữu đầu kỳ Theo chế độ kế toán Pháp: báo cáo không đợc gọi bảng cân đối kế toán mà lại đợc gọi Bảng tổng kết tài sản Theo quan niệm Pháp: Bảng tổng kết tài sản báo cáo kế toán quan trọng, tài liệu tổng hợp thông tin đợc tập trung vào ngày xác định (ngày xác định thờng ngày cuối kỳ báo cáo Tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp đợc phản ánh bảng tổng kết tài sản Bảng tổng kết tài sản báo cáo kế toán pháp định, cung cấp thông tin tổng quát tình hình tài doanh nghiệp thời điểm định Các thông tin Bảng tổng kết tài sản gồm có: Tài sản; Nợ phải trả; Vốn tài trợ Theo quan điểm Việt Nam nay: Bảng cân đối báo cáo tài chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm định Nội dung Bảng cân đối thể thông qua hệ thống tiêu phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản Các tiêu đợc phân loại, xếp thành loại, mục, tiêu cụ thể Các tiêu đợc mà hoá ®Ĩ thn tiƯn cho viƯc kiĨm tra ®èi chiÕu cịng nh xử lý máy vi tính đợc phản ánh theo số đầu năm, số cuối kỳ Bảng cân đối kế toán Việt Nam đợc chia làm hai phần : Tài sản nguồn vốn - Phần Tài sản phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp đến cuối kỳ hạch toán tồn dới hình thái tất giai đoạn, khâu trình sản xuất kinh doanh - Phần Nguồn vốn phản ánh nguồn hình thành loại tài sản doanh nghiệp theo nguồn hình thành tài sản cuả đơn vị, nguồn vốn vay, Tû lƯ vµ kÕt cÊu cđa tõng ngn vốn tổng số nguồn vốn có phản ánh tính chất hoạt động thực trạng tài doanh nghiệp II Bảng cân đối kế toán Việt Nam Bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng việc đánh giá khái quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn triển vọng kinh tế, tài doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán có đặc điểm sau đây: - Các tiêu đợc phản ánh dới hình thái giá trị nên cho phép tổng hợp, đánh giá toàn tài sản - Bảng cân đối kế toán bao gồm phần tài sản nguồn vốn; tổng tài sản nguồn vốn luôn - Thông qua đẳng thức Bảng cân đối kế toán thấy đợc thực trạng tài doanh nghiệp Tổng số tài sản = Tổng số nguồn vốn Tổng số tài sản = Nợ phải trả = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Tài sản lu động + Tài sản cố định = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán đợc chia làm hai phần: Phần Tài sản phần Nguồn vốn Phần tài sản đợc phân chia thành: A: Tài sản lu động đầu t ngắn hạn B: Tài sản cố định đầu t dài hạn Phần nguồn vốn đợc phân chia thành : A: Nợ phải trả B: Nguồn vốn chủ sở hữu Nội dung tiêu bảng cân đối kế toán Phần Tài sản Các tiêu phần Tài sản phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo theo cấu tài sản hình thức tồn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp A- Tài sản lu động đầu t ngắn hạn (Mà số 100) Phản ánh tổng giá trị tài sản lu động khoản đầu t ngắn hạn có đến thời điểm báo cáo, bao gồm vốn tiền, khoản đầu t ngắn hạn, khoản phải thu giá trị tài sản dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh, chi phí nghiệp đà chi nhng cha đợc toán M· sè 100 = M· sè 110 + M· sè 120 + M· sè 130 + M· sè 140 + M· sè 150 + M· sè160 I TiÒn (M· sè 110) Tiền tiêu phản ánh toàn số tiỊn hiƯn cã cđa doanh nghiƯp, bao gåm tiỊn mỈt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Mà sè 110 = M· sè 111 + M· sè 112 + Mà số 113 Tiền mặt quỹ (Mà số 111) Phản ánh số tiền mặt ngân phiếu tồn quỹ (bao gồm tiền Việt Nam ngoại tệ); giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý đợc giữ quỹ Tiền gửi ngân hàng (Mà sô 112) Phản ánh toàn số tiền thực gửi ngân hàng bao gồm tiền Việt Nam ngoại tệ; giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý đợc giữ quỹ Trong trờng hợp doanh nghiƯp cã tiỊn gưi ë c¸c tỉ chøc tÝn dụng khác số d tiền gửi có đến thời điểm báo cáo đợc phản ánh tiêu Tiền chuyển (Mà số 113) Phản ánh số tiền mặt, séc chuyển làm thủ tục ngân hàng(nh thẻ tín dụng, thẻ toán) bao gồm tiền Việt Nam ngoại tệ II Các khoản đầu t tài ngắn hạn (Mà số 120) Chỉ tiêu tổng hợp phản ánh giá trị khoản đầu t tài ngắn hạn (sau đà trừ dự phòng giảm giá), bao gồm đầu t chứng khoán, cho vay ngắn hạn đầu t ngắn hạn khác Các khoản đầu t ngắn hạn đợc phản ánh mục khoản đầu t có thời hạn thu hồi vốn dới năm hc mét chu kú kinh doanh M· sè 120 = M· sè 121 + M· sè 128 + M· sô 129 Đầu t chứng khoán ngắn hạn (Mà số 121) Phản ánh giá trị khoản tiền mua cổ phiếu trái phiếu có thời hạn thu hồi vốn dới năm mua vào với mục đích để bán lúc Đầu t ngắn hạn khác (Mà số 128) Chỉ tiêu phản ánh giá trị khoản đầu t ngắn hạn khác doanh nghiệp Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn (Mà sô 129) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t ngắn hạn thời điểm lập báo cáo III Các khoản phải thu (Mà số 130) Chỉ tiêu phản ánh toàn giá trị khoản phải thu từ khách hàng sau đà trừ dự phòng khoản phải thu khó đòi, khoản trả trớc cho ngời b¸n M· sè 130 + M· sè 131 + M· s« 132 + M· sè 133 + M· s« 134 + M· sè 138 +M· sè 139 Ph¶i thu khách hàng (Mà sô 131) Chỉ tiêu phản ánh toàn số tiền phải thu khách hàng thời điểm báo cáo Trả trớc cho ngời bán (Mà số 132) Chỉ tiêu phản ánh số tiền đà trả trớc cho ngời bán mà cha nhận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thời điểm báo cáo Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ (Mà sô 133) Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế GTGT đợc hoàn lại đến cuối kỳ báo cáo Phải thu nội (Mà số 134) Là tiêu tổng hợp phản ánh khoản phải thu nội đơn vị với đơn vị trực thuộc đơn vị trực thuộc víi mèi quan hƯ vỊ giao vèn vµ khoản toán khác Mà số 134 = Mà sè 135 + M· sè 136 - Vèn kinh doanh đơn vị trực thuộc (Mà sô 135) Chỉ tiêu ghi bảng cân đối kế toán đơn vị phản ánh số vốn kinh doanh đà giao cho đơn vị trực thuộc Khi lập bảng cân đối kế toán toàn doanh nghiệp tiêu đợc bù trừ với tiêu nguồn vốn kinh doanh bảng cân đối kế toán đơn vị trực thuộc, phần vốn nhận đơn vị Phải thu nội khác (Mà số 136) Phản ánh khoản phải thu đơn vị với đơn vị trực thuộc đơn vị trực thuộc với mối quan hệ toán quan hệ giao vốn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mà số 137) Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số doanh thu đà ghi nhận luỹ kế khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch đến cuối kỳ báo cáo hợp đồng xây dựng dở dang Các khoản phải thu khác (Mà sô 138) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu từ đối tợng có liên quan Dự phòng khoản phải thu khó đòi (Mà sô 139) Phản ánh khoản dự phòng cho khoản thu ngắn hạn có khả khó đòi thời điểm báo cáo IV Hàng tồn kho (Mà số 140) Đây tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sau đà trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho ®Õn thêi ®iĨm b¸o c¸o M· sè 140 = M· sè 141 + M· sè 142 + M· sè 143 + M· s« 144 + M· sè 145 + M· số 147 + Mà số 149 Hàng mua đờng (Mà sô 141) Phản ánh giá trị vật t, hàng hoá mua vào đà có hoá đơn, đà toán đà chấp nhận toán mà hàng cha nhập kho Nguyên liệu, vật liệu tồn kho (Mà sô 142) Phản ánh trị giá loại nguyên liệu, vật liệu tồn kho thời điểm báo cáo Công cụ, dụng cụ kho (Mà số 143) Phản ánh tri giá loại công cụ lao động, dụng cụ tồn kho cha sử dụng thời điểm báo cáo Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Mà số 144) Phản ánh chi phí sản xuất sản phẩm chế tạo chi phí dịch vụ cha hoàn thành thời điểm báo cáo Thành phẩm tồn kho (Mà số 145) Phản ánh trị giá thành phẩm doanh nghiệp chế tạo tồn kho đến thời điểm báo cáo Hàng hoá tồn kho (Mà số 146) Phản ánh toàn trị giá hàng hoá tồn kho hàng, quầy hàng đến thời điểm báo cáo Hàng gửi bán (Mà số 147) Phản ánh trị giá thành phẩm, hàng hoá gửi bán dịch vụ đà hoàn thành cha đợc chấp nhận thanhh toán thời điểm báo cáo Dự phòng giảm giá hàng hoá tồn kho (Mà số 149) Phản ánh khoản dự phòng cho giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo V Tài sản lu động khác (Mà số 150) Chỉ tiêu tiêu phản ánh giá trị loại tài sản lu động khác cha đợc phản ánh tiªu trªn M· sè 150 = M· sè 151 + M· sè 152 + M· sè 153 + M· s« 154 + M· sè 155 T¹m øng (M· sè 151) Phản ánh số tiền tạm ứng cho công nhân viên cha toán đến thời điểm báo cáo Chi phí trả trớc (Mà số 152) Phản ánh số tiền toán cho số chi phí nhng đến cuối kỳ kế toán cha đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo Chi phí chờ kết chuyển (Mà số 153) Phản ánh trị giá khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển vào niên độ kế toán Tài sản thiếu chờ xử lý (Mà số 154) Phản ánh giá trị tài sản thiếu hụt, mát cha đợc xử lý thời điểm báo cáo Các khoản chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn (Mà số 155) Phản ánh trị giá tài sản đem cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn thời điểm báo cáo VI Chi nghiệp (Mà số 161) Là tiêu tổng hợp phản ¸nh tỉng sè chi b»ng ngn kinh phÝ sù nghiƯp nguồn kinh phí dự án cha đợc táon thời điểm báo cáo Mà số 160 = M· sè 161 + M· sè 162 Chi sù nghiệp năm trớc (Mà số 161) Phản ánh tổng số chi b»ng ngn kinh phÝ sù nghiƯp vµ b»ng ngn kinh phí dự án đợc cấp năm tróc nhng cha đợc toán thời điểm báo cáo Chi nghiệp năm (Mà số 162) Phản ánh tổng sè chi b»ng ngn kinh phÝ sù nghiƯp vµ b»ng nguồn kinh phí dự án đợc cấp vào năm báo cáo B- Tài sản cố định đầu t dài hạn (Mà số 200) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại tài sản cố định, khoản đầu t tài dài hạn, chi phí xây dựng dở dang khoản ký quỹ, ký cợc dài hạn doanh nghiệp thời điểm báo cáo Mà sô 200 = Mà sè 210 + M· sè 220 + M· sè 230 + Mà sô 240 I Tài sản cố định (Mà số 210) Chỉ tiêu tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại (nguyên giá trừ giá trị hao mòn luỹ kế) loại tài sản cố định thời điểm báo cáo M· sè 210 = M· sè 211 + M· sè 214 + Mà số 217 Tài sản cố định hữu hình (Mà số 211) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại loại tài sản cố định hữu hình nh: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phơng tiện vận t¶i M· sè 211 = M· sè 212 + Mà số 213 - Nguyên giá (Mà số 212) Phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định hữu hình thời điểm báo cáo - Giá trị hao mòn luỹ kế (Mà số 213) Phản ánh toàn giá trị đà hao mòn loại tài sản cố định hữu hình luỹ kế thời điểm báo cáo Tài sản cố định thuê tài (Mà số 214) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại loại tài sản cố định thuê tài thời điểm b¸o c¸o M· sè 214 = M· sè 215 + Mà số 216 - Nguyên giá (Mà số 215) Phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định thuê tài thời điểm báo cáo - Giá trị hao mòn luỹ kế (Mà số 216) Phản ánh toàn giá trị đà hao mòn loại tài sản cố định thuê tài luỹ kế thơì điểm báo cáo Tài sản cố định vô hình (Mà số 217) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại loại tài sản cố định vô hình thời điểm báo cáo nh: chi phí thành lập, phát minh sáng chế, chi phí lợi thơng mại M· sè 217 = M· sè 218 + M· số 219 - Nguyên giá (Mà số 218) Phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố đinh vô hình thời điểm báo cáo - Giá trị hao mòn luỹ kế (Mà số 219) Phản ánh toàn giá trị hao mòn loại tài sản cố định vô hình thời điểm báo cáo II Các khoản đầu t tài dài hạn (Mà số 220) Là tiêu tổng hợp phản ánh giá trị loại đầu t tài dài hạn thời điểm báo caó nh: góp vốn liên doanh, đầu t chứng khoán dài hạn, cho vay dài hạn Mà sè 220 = M· sè 221 + M· sè 222 + Mà sô 228 + Mà số 229 Đầu t chứng khoán dài hạn (Mà số 221) Phản ánh trị giá khoản đầu t cổ phiếu trái phiếu có thời hạn năm thời điểm báo cáo Góp vốn liên doanh (Mà số 222) Phản ánh trị giá tài sản tiền, vật mà doanh nghiệp mang góp vốn liên doanh với doanh nghiệp khác Đầu t dài hạn khác (Mà số 228) Phản ánh trị giá khoản đầu t dài hạn khác thời điểm báo cáo Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mà số 229) Phản ánh khoản dự phòng cho giảm giá cac skhoản đầu t dài hạn thời điểm báo cáo III Chi phí xây dựng dở dang (Mà số 230) Chỉ tiêu phản ánh toàn trị giá tài sản cố định mua sắm, chi phí đầu t xây dựng bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang đà hoàn thành nhng cha bàn giao cha đa vào sử dụng IV Các khoản ký quỹ, ký cợc dài hạn (Mà số 240) Chỉ tiêu phản ánh khoản tiền mà doanh nghiệp đem ký cợc, ký quỹ dài hạn thời điểm báo cáo V Chi phí trả trớc dài hạn (Mà số 241) Chỉ tiêu phản ánh số chi phí trả trớc dài hạn đà chi nhng cha phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh đến cuối kỳ báo cáo Tổng cộng tài sản (Mà số 250) Phản ánh tổng giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, bao gồm loại tài sản lu động tài sản cố định Mà sè 250 = M· sè 100 + M· sè 200 Phần nguồn vốn A Nợ phải trả (Mà số 300) Là tiêu phản ánh toàn số nợ phải trả thời điểm báo cáo, gồm: nợ ngắn hạn, nợ dài hạn Mà số 300 = Mà số 310 + M· sè 320 + M· sè 330 I Nỵ ngắn hạn (Mà số 310) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ phải trả, có thời hạn trả dới năm chu kỳ kinh doanh thời điểm báo cáo M· sè 310 = M· s« 311 + M· sè 312 + M· sè 313 + M· sè 314 + M· sè 315 + M· sè 316 + M· sè 317 +M· sè 318 + M· sè 319 Vay ngắn hạn ( Mà số 311) Phản ánh tổng giá trị khoản doanh nghiệp vay ngắn hạn ngân hàng, công ty tài chính, đối tợng khác thời điểm báo cáo Nợ dài hạn đến hạn trả (Mà số 312) Phản ánh phần giá trị khoản vay dài hạn đến hạn trả năm tài Phải trả ngời bán (Mà số 313) Phản ánh số tiền phải trả cho ngời bán thời điểm báo cáo Ngời mua trả tiền trớc (Mà số 314) Phản ánh tổng số tiền mà ngời mua trả tiền trớc tiền mua sản phẩm hàng hoá, dịch vụ trả trớc tiền thuê tài sản thời điểm báo cáo Thuế khoản phải nộp Nhà Nớc (Mà số 315) Phản ¸nh tỉng sè c¸c kho¶n doanh nghiƯp ph¶i nép cho Nhà nớc thời điểm báo cáo, bao gồm khoản thuế, phí, lệ phí khoản khác Phải trả công nhân viên (Mà số 316) 10 Phản ánh khoản doanh nghiệp phải trả cho công nhân viên thời điểm báo cáo, bao gồm phải trả tiền lơng, phụ cấp Phải trả cho đơn vị nội (Mà số 317) Phản ánh khoản nợ phải trả nghiệp vụ nhận vốn đơn vị đơn vị trực thuộc đơn vị trực thuộc doanh nghiệp Các khoản phải trả, phải nộp khác (Mà số 318) Phản ánh khoản phải trả, phải nộp khác khoản nợ phải trả đà đợc phản ánh tiêu Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mà số 319) Phản ánh số chênh lệch tổng số tiền luỹ kế khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch lớn tổng số doanh thu đà ghi nhận luỹ kế tơng ứng với phần công việc đà hoàn thành đến cuối kỳ báo cáo hợp đồng xây dựng dở dang II Nợ dài hạn (Mà sô 320) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ dài hạn doanh nghiệp bao gồm khoản nợ có thời hạn năm chu kỳ kinh doanh thời điểm báo cáo Mà sè 320 = M· sè 321 + M· sè 322 + Mà số 323 Vay dài hạn (Mà số 321) Phản ánh khoản doanh nghiệp vay dài hạn ngân hàng, công ty tài chính, đối tợng khác Nợ dài hạn (Mà số 322) Phản ánh khoản nợ dài hạn doanh nghiệp nh số tiền phải trả tài sản cố định thuê tài Trái phiếu phát hành (Mà số 323) Phản ánh lợng trái phiếu mà doanh nghiệp phát hành kỳ báo cáo III Nợ khác (Mà số 330) Đây tiêu tổng hợp phản ánh giá trị khoản chi phí phải trả, tài sản thừa chờ xử lý, khoản ký quỹ ký cợc dài hạn Mà số 330 = Mà số 331 + M· sè 332 + M· sè 333 Chi phÝ phải trả (Mà số 331) Phản ánh giá trị khoản đà tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh nhng cha đợc thực chi thời điểm báo cáo Tài sản thừa chờ xử lý (Mà số 332) Phản ánh giá trị tài sản phát nhng cha rõ nguyên nhân chờ xử lý thời điểm báo cáo Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn (Mà số 333) 11 Phản ánh số tiền mà doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn đơn vị khác B Nguồn vốn chủ sở hữu (Mà số 400) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn bé ngn vèn thc chđ së h÷u cđa doanh nghiƯp, quỹ doanh nghiệp phần kinh phí nghiệp đợc ngân sách Nhà nớc cấp, kinh phí quản lý đơn vị trực thuộc nộp lên I Nguồn vốn, quỹ (Mà số 410) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn nguồn vốn thuộc sở hữu chủ doanh nghiệp quỹ doanh nghiệp, bao gồm nguồn vốn kinh doanh, quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài Mà số 410 = M· sè 411 + M· s« 412 + M· s« 413 + M· sè 414 + M· sè 415 + M· sè 416 + M· s« 417 Nguån vèn kinh doanh (Mà số 411) Phản ánh toàn nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp đợc ngân sách cấp - doanh nghiệp Nhà nớc, nhà đầu t góp vốn pháp định - doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, cổ đông góp vốn cổ phần công ty hoạt động theo Luật doanh nghiệp Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Mà số 412) Phản ánh chênh lệch đánh giá lại tài sản ( kể tài sản cố định tài sản lu động) cha đợc xử lý thời điểm báo cáo Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mà số 413) Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi, lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t) thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài sở nớc cha xử lý thời điểm lập bảng CĐKT cuối nă tài Quỹ đầu t phát triển (Mà số 414) Phản ánh số quỹ đầu t phát triển cha sử dụng thời điểm báo cáo Quỹ dự phòng tài (Mà số 415) Phản ánh số quỹ dự phòng cha sử dụng thời điểm báo cáo Lợi nhuận cha phân phối (Mà số 416) Phản ánh số lÃi (hoặc lỗ) cha đợc toán cha phân phối thời điểm báo cáo Nguồn vốn đầu t xây dựng (Mà số 417) 12 Phản ánh tổng số nguồn vốn đầu t xây dựng dở dang có thời điểm báo cáo II Nguồn kinh phí, quỹ khác (Mà số 420) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng số kinh phí đợc cấp để chi tiêu cho hạot động kinh doanh nh kinh phí nghiệp đợc ngân sách Nhà nớc cung cấp kinh phí quản lý đơn vị trực thuộc nộp lên, đà chi tiêu cha đợc toán cha sử dụng nguồn kinh phí đà hình thành tài sản cố định Mà số 420 = M· sè 422 + M· sè 423 + M· sè 424 + M· sè 427 Quü khen thëng phúc lợi (Mà số 422) Phản ánh quỹ khen thởng, phúc lợi mà doanh nghiệp cha sử dụng đếntại thời điểm báo cáo Quỹ quản lý cấp (Mà số 423) Phản ánh tổng số kinh phí quản lý tổng công ty, đơn vị thành viên nộp lên, đà chi tiêu nhng cha kết chuyển cha sử dụng thời điểm báo cáo Ngn kinh phÝ sù nghiƯp (M· sè 424) Lµ chØ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số kinh phí nghiệp, kinh phí dự án đợc cấp năm trớc đà chi tiêu, cha đợc toán số kinh phí nghiệp đợc cấp năm thời điểm báo cáo - Nguồn kinh phí nghiệp năm trớc (Mà số 425) Phản ánh nguồn kinh phí nghiệp, nguồn kinh phí dự án đà đợc cấp năm trớc đà chi tiêu nhng cha toán thời điểm báo c¸o - Ngn kinh phÝ sù nghiƯp, ngn kinh phÝ dự án đà đợc cấp năm thời điểm báo cáo Nguồn kinh phí đà hình thành tài sản (Mà số 427) Phản ánh tổng số nguồn kinh phí đà hình thành tài sản cố định có doanh nghiệp thời điểm báo cáo Tổng cộng nguồn vốn (Mà số 430) Phản ánh tổng số nguồn vốn hình thành tài sản daonh nghiệp thời điểm báo cáo Mà số 430 = Mà số 300 + Mà sô 400 Nội dung tiêu bảng CĐKT Các tiêu bảng CĐKT gồm tiêu phản ánh tài sản không thuộc quyền sở hữu daonh nghiệp nhng doanh nghiệp quản lý sử dụng số tiêu bổ sung phản ánh bảng CĐKT: Tài sản thuê 13 Phản ánh giá trị tài sản doanh nghiệp thuê đơn vị, cá nhân khác để sử dụng cho mục đích phục vụ sản xuất kinh daonh doanh nghiệp, dới hình thức thuê tài Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công Phản ánh trị giá vật t, hàng hoá daonh nghiệp giữ hộ đơn vị, cá nhân khác giá trị nguyên vật liệu doanh nghiệp nhận để thực hợp đồng gia công với cá nhân, đơn vị khác Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi Phản ánh giá trị hàng hoá doanh nghiệp nhận đơn vị, cá nhân khác để bán hộ dới hình thức ký gửi Nợ khó đòi đà xử lý Phản ánh giá trị khoản phải thu, đà khả thu hồi, doanh nghiệp đà xử lý xoá sổ nhng phải tiếp tục theo dõi để thu hồi Ngoại tệ loại Phản ánh giá trị loại ngoại tƯ doanh nghiƯp hiƯn cã nh tiỊn mỈt, tiỊn gưi theo nguyên tệ loại cụ thể nh: USD, định mức Hạn mức kinh phí lại Phản ánh số hạn mức kinh phí đợc ngân sách Nhà níc cÊp, doanh nghiƯp cha rót ®Ĩ sư dơng theo loại kinh phí: nghiệp, xây dựng Nguồn vốn khấu hao có Phản ánh số khấu hao tài sản cố ®Þnh ®· trÝch, cha sư dơng, l kÕ ®Õn thêi điểm báo cáo doanh nghiệp Nhà nớc Đánh giá chung bảng cân đối kế toán Việt Nam Có thể nói thông tin bảng CĐKT đợc sử dụng nh công cụ hữu hiệu việc quản lý tài doanh nghiệp Vì để đánh giá xác đợc tình hình tài doanh nghiệp, đòi hỏi hệ thống tiêu bảng CĐKT phải đợc thể cách tổng quát, đầy đủ x¸c Thùc tÕ hiƯn xem xÐt hƯ thèng tiêu bảng CĐKT Bộ tài 14 ban hành theo Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 áp dụng cho loại hình doanh nghiệp nhiều tồn tại, cha thật phù hợp, với doanh nghiệp vừa nhỏ So với chế độ báo cáo tài áp dụng doanh nghiệp trớc khẳng định: hệ thống báo cáo tài nói chung bảng CĐKT nói riêng đợc sử dụng bớc đột phá Biểu mẫu bảng CĐKT đợc xây dựng sở nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế Việc lập xét duyệt báo cáo so với trớc đà đơn giản, tốn công sức công sức thời gian Tuy bảng CĐKT hành không tránh khỏi thiếu sót định, là: Về biểu mẫu trật tự xếp tiêu bảng CĐKT Biểu mẫu bảng CĐKT cồng kềnh, phức tạp, không phù hợp với trình độ thực tiễn Việt Nam nên doanh nghiệp khó lòng thực Từ dẫn đến tình trạng hàng loạt doanh nghiệp vừa nhỏ lập nộp báo cáo cho quan quản lý hạn Các doanh nghiệp Việt Nam có trình độ quản lý khác nhau, lại có quy định tất loại hình doanh nghiệp phải lập nộp bảng CĐKT cho quan quản lý với một biểu mẫu, tiêu nh nhau, tức công ty trách nhiệm hữu hạn hay công ty cổ phần có quy mô vừa nhỏ, có trình độ quản lý thấp nhng phải thực chế độ báo cáo tài nh tổng công ty lớn Điều thật khó thực đợc Mẫu bảng CĐKT đợc sử dụng thống mẫu B01, theo mẫu tất thành phần tài sản nguồn vốn doanh nghiệp đợc liệt kê chi tiết theo loại nhỏ Mặc dù doanh nghiệp đà có sổ chi tiết cho loại tài sản nguồn vèn cđa doanh nghiƯp nhng cã thĨ nh÷ng ngêi sư dụng thông tin không cấn sử dụng đến thông tin chi tiết Hơn thông tin chi tiết làm cho ngời sử dụng thông tin khó hình dung cách khái quát tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp; nhìn vào bảng CĐKT ngời ta thấy tranh với đờng nét rắc rối Đồng thời bảng CĐKT có tiêu thuộc bí mật kinh doanh doanh nghiệp, tiêu lẽ không đợc công bố thức nh tiêu chi tiết tình hình tăng giảm khoản đầu t, chi tiÕt c¸c nguån vèn, chi phÝ kinh doanh Những thông tin công bố làm lộ bí kinh doanh, thị trờng kinh doanh doanh nghiệp 15 Một tiêu bảng CĐKT cha đợc xếp cách thống hợp lý Có thể nói tiêu bên phần Tài sản chủ yếu đợc xếp theo mức độ khả thanh, nhng số tiêu không đợc xếp theo thứ tự mà lại theo thứ tự tài khoản Ví dụ nh việc xếp tài sản cố định trớc đầu t tài chính; xếp hàng mua đờng, vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang trớc thành phẩm, hàng hoá Về mặt nội dung tên gọi tiêu Hiện tên gọi số tiêu bảng CĐKT khiên cỡng xa lạ thói quen ngời Việt Nam Thông thờng mục khác đợc sử dụng để liệt kê thứ lại sau mục không mục Nhng bảng CĐKT sau tiêu Tài sản lu động khác- mà số 150 loại tài sản lu động khác khoản Chi nghiệp- mà số 160; sau tiêu Nợ ngắn hạn- mà số 310, Nợ dài hạn- mà số 320 lại tiêu Nợ khác- mà số 330 thực chất cha thật nợ; hay sau tiêu Nguồn vốn, quỹ- mà số 410 lại tiêu nguồn kinh phí, quỹ khác- mà số 420 Trong bảng CĐKT số tiêu không thống thể chỗ: tiêu tổng hợp cha bao trùm nội dung tiêu chi tiết Phần Tài sản thuộc bảng CĐKT đợc chia làm hai loại Tài sản: Phần tài sản loại A-Tài sản lu động đầu t ngắn hạn bao gồm tiêu, có tiêu Các khoản đầu t tài ngắn hạn; Phần Tài sản loại B- Tài sản cố định đàu t dài hạn có tiêu Các khoản đầu t tài dài hạn Nh rõ ràng cha hợp lý cách đặt tên tiêu Ngoài phần Tài sản loại A có tiêu tổng hợp Hàng tồn kho, tiêu có đến tiêu không thuộc hàng tồn kho, Hàng mua đờng, Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, Hàng gửi bán Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Vậy cần đổi lại tên gọi tiêu để phù hợp Hay nh tên gọi tiêu Lợi nhuận cha phân phối nằm mục Ithuộc nguồn vốn loại B, khoản lợi nhuận lại kể từ thời kỳ trớc thời điểm báo cáo Chỉ tiêu đợc chi tiết báo cáo kết hoạt động kinh doanh, nhng lại mang tên lÃi, nên cần đổi tên gọi tiêu để đảm bảo tính quán Về tên gọi tiêu “Ngn vèn kinh doanh” HiƯn cã nhiỊu quan niƯm kh¸c vỊ “vèn kinh doanh” nhng theo c¸ch hiĨu thông thờng vốn kinh doanh doanh nghiệp số vốn doanh nghiệp dùng vào sản xuất kinh doanh nh»m t¹o thu nhËp cho doanh nghiƯp, bao gồm Vốn chủ sở hữu (vốn ngân sách nhà nớc, vèn tù tÝch l cđa daonh nghiƯp, vèn liªn doanh liên kết, vốn cổ phần ); vốn vay (vay Ngân hàng thơng 16 mại tổ chức tín dụng, vay đối tợng khác) Còn tiêu “Ngn vèn kinh doanh” mơc B- Ngn vèn chđ sở hữu phản ánh phận vốn thuộc sở hữu doanh nghiệp dùng vào kinh doanh để phân biệt với phận vốn khác không trực tiếp tham gia vào trình kinh doanh doanh nghiƯp Nh vËy “vèn kinh doanh” cđa doanh nghiƯp vµ Nguồn vốn kinh doanh ghi bảng CĐKT giống tên gọi nhng khác nội dung phản ánh, tạo nên khó hiểu cho ngời chuyên môn tài kế toán Về tiêu Tài sản thiếu chờ xử lý Chỉ tiêu việc phản ánh giá trị tài sản thiếu chờ xử lý dùng để phản ánh giá trị tài sản h hỏng, phẩm chất, không quy cách chờ xử lý Nh tên gọi tiêu nh quy định đà bó hẹp nội dung mà cần phản ánh, chất kinh tế kiện đợc phản ánh, làm cho ngời nhận thông tin hiểu không đầy đủ sai lệch thông tin mà họ đợc cung cấp Về tiêu Phải thu khách hàng Nh đà biết, tài sản đợc coi tài sản lu động chúng đợc sử dụng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đợc dự tính thực sử dụng vòng 12 tháng từ ngày lập báo cáo, hay chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh bình thờng Nh thành phẩm, hàng hoá đợc tiêu thụ theo phơng thức bán trả chậm hay bán trả góp với khoảng thời gian tín dụng dài hạn khoản công nợ phát sinh từ hoạt động bán hàng đợc xem tài sản dùng để toán khoản nợ ngắn hạn đến hạn đợc.Vậy việc sử dụng khoản phải thu khách hàng bảng CĐKT để tính khả toán nợ ngắn hạn kể trờng hợp doanh nghiệp có phát sinh nghiệp vụ bán hàng trả chậm bán trả góp không hợp lý Về tiêu Các khoản chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Các khoản cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn đợc phản ánh mục tài sản lu động khác bảng CĐKT cha cung cấp thông tin tài sản mà doanh nghiệp đà đem chấp để vay bảo đem nợ vay cho đơn vị khác giấy tờ Về tiêu nguồn kinh phí nghiệp chi nghiệp bảng CĐKT Theo chế độ quy định nguồn kinh phí nghiệp khoản kinh phí ngân sách nhà nớc cấp cấp cho daonh nghiệp để thực nhiệm vụ kinh tế trị, xà hội Nhà nớc cấp giao không mục đích kinh doanh hay mục đích lợi nhuận Vì việc phản ánh khoản mơc ngn kinh phÝ sù nghiƯp t¹i mơc “Ngn kinh phí thuộc loại B Nguồn vốn chủ sở hữu hợp lý Nhng việc phản ánh tiêu chi nghiệp bên phần Tài sản, loại A Tài sản lu động đầu t ngắn hạn không hợp lý vài thân không thỏa mÃn tiêu 17 chuẩn tài sản lu động vô hình chung đà thổi phồng tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp tên bảng CĐKT Về tiêu Ngời mua trả tiền trớc Theo Quyết định 167/2000 QĐ-BTC có quy định TàI KHOảN 3387 Doanh thu nhận trớc lên bảng CĐKT đợc hợp cộng với số d Có chi tiết tài khoản 131 Phải thu khách hàng để lên tiêu Ngời mua trả tiền trớc mục Nợ ngắn hạn Cũng theo qui định hạch toán vào tài khoản 3387 số tiền khách hàng đà trả trớc cho nhiều kỳ kế toán lao vụ dịch vụ đơn vị đà cung cấp cho khách hàng nh số tiền đà nhận khách hàng trả cho lần cho nhiều niên độ kế toán việc đơn vị đà cho thuê nhà ở, văn phòng làm viƯc Nh vËy kho¶n doanh thu nhËn tríc phát sinh khoản phải trả ngắn hạn dài hạn Do sử dụng thông tin mục Nợ ngắn hạn làm để phân tích khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp có phát sinh khoản doanh thu nhận trớc cho nhiều niên độ thiếu xác Ngoài ra, bảng CĐKT điểm cần lu ý số bảng CĐKT cần sửa đổi, khắc phục việc số đợc báo cáo xác đến đồng, ví dụ nh tiền mặt 865.897.259 đồng Một bảng số liệu với nhiều tiêu với số lên tới hàng tỷ đồng, làm cho ngời đọc hoa mắt, khó hình dung mức độ lớn nhỏ tiêu đó, nh so sánh tiêu với tiêu khác III Phơng hớng giải pháp hoàn thiện Phơng hớng hoàn thiện Những mục tiêu mà bảng cân đối kế toán cần đạt đợc là: phù hợp với môi trờng kinh tế, pháp luật Việt Nam, phù hợp với kế toán Việt Nam; phù hợp với thông lệ quốc tế; đảm bảo thông tin bảng cân đối kế toán vừa tuân thủ pháp luật, vừa mang tính trung thực; từ cung cấp thông tin hữu ích cho đối tợng sử dụng Đồng thời để tăng cờng hiệu quản lý nội doanh nghiệp quản lý kinh tế- tài Nhà nớc nh tăng cờng tính kiểm tra đánh giá hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, để bảng CĐKT thật phát huy tác dụng 18 quản lý, điều quan trọng phải nghiên cứu hoàn thiện bảng CĐKT hành Bảng CĐKT phải đợc hoàn thiện theo hớng sau đây: - Thiết kế lại biểu mẫu thật khoa học rõ ràng Biểu mẫu bảng CĐKT hành đà có nhiều cải tiến nhng cha thật khoa học, không quán với nội dung báo cáo - Phân định rõ báo cáo tài với báo cáo kế toán quản trị Trong chế thị trờng doanh nghiệp cần bí mật số thông tin kinh doanh, thông tin nhạy cảm thuộc bí kinh doanh hay thị trờng kinh doanh cần phải đợc phân loại chọn lọc tiêu đợc phản ánh bảng CĐKT; tiêu nên đợc phản ánh tổng số không phản ánh chi tiết - Phải có mẫu bảng CĐKT qui định riêng cho loại hình doanh nghiệp Hiện kinh tế tồn số lợng lớn doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực, có qui mô có cấu tổ chức hình thức sở hữu đa dạng đòi hỏi phải xây dựng hệ thống báo cáo tài linh hoạt linh hoạt phù hợp với đa dạng doanh nghiệp Dựa vào trình độ quản lý khác quy mô doanh nghiệp Việt Nam để quy định loại hình doanh nghiệp cần công khai toàn thông tin báo cáo tài chính, loại hình cần cung cấp thông tin tóm tắt Từ mà doanh nghiệp vừa nhỏ có khả cung cấp, nộp báo cáo hạn xác - Cần bố trí lại tiêu bảng CĐKT cho thống hợp lý - Cần đặt lại tên gọi số tiêu bảng CĐKT cho phù hợp với ý nghĩa thói quen ngời Việt Nam Trong bối cảnh toàn cầu hoá kinh tế, để đáp ứng nhu cầu hội nhập, hoạt động kế toán phải đổi cho thích hợp với chuẩn mực, thông lệ kế toán quốc tế nhằm thu hẹp khác biệt thống báo cáo tài nói chung bảng CĐKT nói riêng nớc khác nhau, tạo tiếng nói chung kế toán Giải pháp hoàn thiện Có thể nói so với trớc tiêu bảng CĐKT theo chế độ hành đà hợp lý, tránh khỏi có bất cập Một việc làm cần thiết cần phải xếp lại trật tự bố trí lại tiêu bảng CĐKT Cần xếp trật tự tiêu bên phần Tài sản thống theo mức độ khả Nh cần đổi lại vị trí tiêu Các khoản đầu t tài dài hạn trớc tiêu Tài sản cố định; đặt vị trí tiêu Thành phẩm, Hàng hoá tồn kho lên trớc tiêu Hàng mua ®i trªn ®êng”, “Nguyªn vËt 19 liƯu tån kho”, “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Đồng thời đa tiêu chi tiết Tạm ứng mục V- Tài sản lu động khác vào mục III- Các khoản phải thu để phù hợp với nội dung yêu cầu quản lý Tên gọi số tiêu bảng CĐKT cần xem xét đặt lại tên để phù hợp với văn phong thói quen ngời Việt Nam Cần đổi tên lại tiêu Nợ khác tiêu bao gồm tiêu chi tiết nh Tài sản thừa chờ xử lý hay Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn tiêu thật cha nợ Tên gọi tiêu bên phần Nguồn vốn cha thèng nhÊt, Nguån vèn lo¹i B gåm hai tiêu tổng hợp Nguồn vốn, quỹ Nguồn kinh phí, quỹ khác cần đổi lại tên cho hợp lý nh Nguồn vốn, quỹ khác Trong thông t 105/2003/TT-BTC có bổ sung tiêu Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng- mà số 319 vào điểm I- Nợ ngắn hạn Nợ phải trả Cần xếp lại đặt trớc tiêu Các khoản phải trả, phải nộp khác- mà số 318 sau mục khác nên không mục Đồng thời để tiêu tổng hợp bao trùm tiêu chi tiết, tiêu II thuộc phần Tài sản loại A cần đổi tên Cáckhoản đầu t ngắn hạn tiêu II thuộc phần Tài sản loại B cần đổi tên Các khoản đầu t dài hạn để phù hợp với tên gọi tiêu tổng hợp bao trùm chúng Tài sản lu động đầu t ngắn hạn Tài sản cố định đầu t dài hạn Vì tiêu IV phần Tài sản loại A Hàng tồn khocó số tiêu chi tiết thực chất hàng tồn kho, nên để phản ánh xác nội dung cần phản ánh đổi tên tiêu Hàng tồn kho thành Tài sản dự trữ Về tên gọi tiêu Lợi nhuận cha phân phối thuộc mục I- nguồn vốn loại B nên đổi tên thành LÃi cha phân phối để phù hợp với tên gọi phần I báo cáo kết hoạt động kinh doanh: lÃi, lỗ đồng thời tạo đợc ssự quán cách đặt tên báo cáo tài Về tên gọi tiêu Nguồn vốn kinh doanh: để phù hợp với loại hình doanh nghiệp chủ trơng đa dạng hoá sở hữu vốn doanh nghiệp, nên bỏ tên gọi tiêu Nguồn vốn kinh doanh thay tiêu sau: B-Nguồn vốn chủ sở hữu: Vốn Nhà níc Vèn liªn doanh liªn kÕt Vèn cỉ phần Vốn khác Quỹ doanh nghiệp LÃi cha phân phối 20 Về tên gọi tiêu Tài sản thiếu chờ xử lý: để phản ánh nội dung nó, nên đổi tên thành Tài sản chờ xử lý Đồng thời để bổ sung thông tin cho ngời đọc báo cáo để họ nhìn rõ tài sản doanh nghiệp, tiêu nên đợc chi tiết bảng thuyết minh, cụ thể đợc phân thành hai loại: Tài sản thiếu chờ xử lý nguyên nhân chủ quan có khả thu hồi đợc; Tài sản thiếu nguyên nhân khách quan khả thu hồi Nếu xử lý theo cách đảm bảo cho doanh nghiệp theo dõi đợc khoản tài sản thiếu chờ xử lý mà không tính trung thực thông tin tài sản đà đợc chi tiết theo nội dung khả thu hồi số tài sản bảng thuyết minh Về tiêu Phải thu khách hàng: Nh đà biết với trờng hợp bán hàng trả chậm, trả góp năm việc ghi khoản phải thu phần Tài sản lu động gây khó khăn cho đối tợng bên sử dụng thông tin kế toán để phân tích khả toán ngắn hạn Do để khắc phục nhợc điểm cần công bố khoản phải thu cảu khách hàng bán hàng trả chậm, trả góp với thời hạn toán năm bảng thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp phần :các khoản phải thu nợ phải trả Về tiêu Các khoản chấp, ký cợc, ký quỹ Theo quy định hành số liệu để ghi vào tiêu khoản cầm cố, ký quỹ, ký cựoc ngắn hạn bảng cân đối kế toán số d nợ tài khoản 144 Cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn sổ Cái Đồng thời quy định tài khoản 144 không ghi nhận trờng hợp chấp cho ngân hàng giấy tờ mà ghi nhận sổ chi tiết, tức không ghi giảm tài sản đà đem chấp Vì phân tích khả toán nợ ngắn hạn, loại số liệu tiêu khoản chấp, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn khỏi tài sản lu động dung để toán nợ ngắn hạn mà phải loại tài sản đà đem chấp giấy tờ để đảm bảo nợ vay để đảm bảo cho đơn vị khác Nh đẻ giúp đánh giá xác khả toán doanh nghiệp thực trạng tài sản doanh nghiệp, nên công bố tài sản lu động kể tài sản cố định đà đem chấp để vay đảm báo nợ vay cho đơn vị khác giấy tờ bảng thuyết minh báo cáo tài Về tiêu ngn kinh phÝ sù nghiƯp vµ chi sù nghiƯp ViƯc phản ánh tiêu chi nghiệp bên phần Tài sản, loại A- Tài sản lu động đầu t ngắn hạn không hợp lý, thổi phồng tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp bảng cân đối kế toán Để khắc phục nhợc điểm nên xem tiêu chi nghiệp cha đợc xét duyệt nh tiêu điều chỉnh giảm cho tiêu nguồn kinh phí nghiệp bảng cân đối kế toán Và thay tiêu chi 21 nghiệp cha đợc xét duyệt đợc lên bên phần Tài sản nh chế độ quy định, cần đợc lên bên phần nguồn vốn, mục Nguồn kinh phí nghiệp ghi đỏ Việc trình bày nh đảm bảo quản lý đợc tiêu nguồn vốn chi phí nghiệp mà góp phần đảm bảo tính trung thực hợp lý cho bảng cân đối kế toán, cung cấp thông tin đáng tin cậy tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp, giúp cho việc phân tích tiêu kảh sinh lời, khả toán công nợ doanh nghiệp đợc xác Về tiêu Ngời mua trả tiền trớc Chỉ tiêu nên loại bỏ khỏi mục khoản phải thu tính toán hệ số toán nợ ngắn hạn ghi mục: Các khoản phải thu nơ phải trả thuyết minh báo cáo tài Một chi tiết cần lu tâm, việc cần sửa đổi số bảng cân đối kế toán, không nên chi tiết đến đồng nh số tiền báo cáo lớn Một bảng số liệu với nhiều tiêu số lên đến hàng triệu, hàng tỷ đồng mà lại đợc chi tiết đến đồng dễ làm cho ngời đọc khó hình dung đợc mức độ lớn nhỏ tiêu đó, nh so sánh tiêu với tiêu khác Vì nên số liệu bảng cân đối kế toán nên đợc làm tròn số, việc làm tròn số không làm ảnh hởng đến tính xác hay độ tin cậy mà thông tin bảng cân đối kế toán cung cấp Ví dụ nh số 865.897.259 đồng nên đợc làm tròn thành 866.000.000 đồng Mục lục Tổng quan bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán Việt Nam .4 Néi dung bảng cân đối kế toán Việt Nam Đánh giá chung bảng cân đối kế toán Việt Nam 15 III Phơng hớng giải pháp hoàn thiện 19 Phơng hớng hoàn thiện 19 Giải pháp hoàn thiện 20 22 Phô lục số Bộ, tổng công ty: Mâu số B01- DN Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ- BTC ngày25/10/2000, bổ sung theo thông t số 89/2002/TTBTC ngày 09/10/2002 thông t số 105/2003/TT- BTC ngày 04/11/2003 Bộ trởng Bộ tài Bảng cân đối kế toán Tại ngày tháng năm Mà 23 Số Số Tài sản số A Tài sản lu động đầu t ngắn hạn (100 = 110 +120 + 130 + 140 + 150 + 160) đầu năm 100 I Tiền Tiền mặt quỹ (gồm ngân phiếu) Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển 110 111 112 113 II Các khoản đầu t tài ngắn hạn Đầu t chứng khoán ngắn hạn Đầu t ngắn hạn khác Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn 120 121 128 129 III Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Trả trớc cho ngời bán Thuế GTGT đợc khấu trừ Phải thu nội - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc - Phải thu nội khác Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng khoản phải thu khó ®ßi (*) 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 IV Hàng tồn kho Hàng mua ®i trªn ®êng Nguyªn liƯu, vËt liƯu tån kho C«ng cơ, dơng tån kho Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Thành phẩm tồn kho Hàng hoá tồn kho Hàng gửi bán Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 140 141 142 143 V 150 151 152 153 154 155 Tài sản lu động khác Tạm ứng Chi phí trả trớc Chi phí chờ kết chuyển Tài sản thiếu chờ xử lý Các khoản cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn 24 144 145 146 147 149 cuèi kú VI Chi nghiệp Chi nghiệp năm trớc Chi nghiệp năm I II 160 161 162 B- Tài sản cố định, đầu t dài hạn (200 = 210 + 220 + 230 + 240 + 241) Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vô hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Các khoản đầu t tài dài hạn Đầu t chứng khoán dài hạn Góp vốn liên doanh Đầu t dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn (*) III IV V 200 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 228 229 Chi phí xây dựng dở dang Các khoản ký quỹ, ký cợc dài hạn Chi phí trả trớc dài hạn 230 240 241 Tổng cộng tài s¶n (250 = 100 +200) 250 Nguån vèn A- Nợ phải trả (300 = 310 +320 +330) I 300 Nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho ngời bán Ngời mua trả tiền trớc Thuế khoản phải nộp Nhà nớc Phải trả công nhân viên Phải trả cho đơn vị nội Các khoản phải trả, phải nộp khác Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng 25 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 II Nợ dài hạn Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành III Nợ khác Chi phí phải trả Tài sản thõa chê xư lý NhËn ký q, ký cỵc dài hạn B- I 320 321 322 323 330 331 332 333 Nguån vèn chđ së h÷u (400 = 410 +420) Ngn vèn, quỹ Nguồn vốn kinh doanh Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu t phát triển Quỹ dự phòng tài Lợi nhuận cha phân phối Nguồn vốn đầu t xây dựng b¶n 400 410 411 412 413 414 415 416 417 420 222 423 424 425 426 427 II Nguån kinh phí, quỹ khác Quỹ khen thởng phúc lợi Quỹ quản lý cấp Nguồn kinh phí nghiệp - Nguồn kinh phí nghiệp năm trớc - Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Tổng cộng nguồn vốn (430 = 300 + 400) 430 Các tiêu bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu Tài sản thuê Vật t hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi Nợ khó đòi đà xử lý Ngoại tệ loại Hạn mức kinh phí lại Nguồn khấu hao có Số đầu năm Số cuối kỳ Lập, ngày tháng năm 26 Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên đóng dấu) Phụ lục số 02 Bộ, tổng công ty: Đơn vị: Mâu số B01- DN Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, bổ sung theo thông t 105/2003/TT- BTC ngày 04/11/2003 Bộ trởng Bộ tài sửa đổi theo kiến nghị Bảng cân đối kế toán Tại ngày tháng năm Mà số Tài sản 27 Số đầu năm Số cuối kỳ A- Tài sản lu động đầu t ngắn hạn (100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ) 100 I Tiền Tiền mặt quỹ Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển 110 111 112 113 II Các khoản đầu t tài ngắn hạn Đầu t chứng khoán ngắn hạn Đầu t ngắn hạn khác Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn 120 121 128 128 III Các khoản phải thu Phải thu khách hàng Trả trớc cho ngời bán Thuế GTGT đợc khấu trừ Phải thu nội - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc - Phải thu nội khác Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Tạm ứng Các khoản phải thu khác Dự phòng khoản phải thu khó đòi(*) 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 IV Tài sản dự trữ Thành phẩm tồn kho Hàng hoá tån kho Nguyªn liƯu, vËt liƯu tån kho Công cụ, dụng cụ tồn kho Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Hàng mua đờng Hàng gửi bán Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản lu động khác Chi phí trả trớc Chi phí chờ kết chuyển Tài sản chở xử lý Các khoản cầm cố, ký cợc, ký quỹ dài hạn Tài sản cố định, đầu t dài hạn (200 = 210 +220+ 230 + 240 +241) 28 140 141 142 143 144 145 147 148 149 150 152 152 154 155 200 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 I Tài sản cố định Tài sản cố đinh hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vô hình Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế(*) II Các khoản đầu t dài hạn Đầu t chứng khoán dài hạn Góp vốn liên doanh Đầu t dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn 220 221 222 228 229 III Chi phí xây dựng dở dang IV Các khoản ký quỹ, ký cợc dài hạn V Chi phí trả trớc dài hạn 230 240 241 Tổng cộng tài s¶n Nguån vèn A- I II 250 Nợ phải trả (300 = 310 +320 +330) Nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn Nợ dài hạn đến hạn trả Phải trả cho ngời bán Ngời mua trả tiền trớc Thuế khoản phải nộp Nhà nớc Phải trả công nhân viên Phải trả cho đơn vị nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả phải nộp khác Nợ dài hạn 29 300 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 321 Vay dài hạn Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành III Nợ khác Chi phí phải trả Tài sản thõa chê xư lý NhËn ký q, ký cỵc dài hạn I 322 323 330 331 332 333 B- Nguån vèn chñ së h÷u(400 = 410 +420) Nguån vèn, quü Nguån vèn kinh doanh Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu t phát triển Quỹ dự phòng tài LÃi cha phân phối Nguồn vốn đầu t XDCB II Nguồn vốn, quỹ khác Quỹ khen thởng phúc lợi Quỹ quản lý cđa cÊp trªn Ngn kinh phÝ sù nghiƯp - Nguồn kinh phí nghiệp năm trớc - Nguồn kinh phí nghiệp năm Chi nghiệp - Chi nghiệp năm trớc - Chi nghiệp năm Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Tổng céng nguån vèn 400 410 411 412 413 414 415 416 417 420 422 423 424 425 426 427 430 Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp Trờng ĐHKTQD Giáo trình Lý thuyết thực hành Kế toán tài doanh nghiệp Quyết định số 167/2000/QĐ- BTC Thông t số 105/2003/TT- BTC Các tạp chí kế toán Các tạp chí tài Các tạp chí nghiên cứu tài kế toán Các tạp chí nghiªn cøu kinh tÕ 30 31 .. . thành 86 6.0 0 0.0 00 đồng Mục lục Tổng quan bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế to¸n ViƯt Nam .4 Nội dung bảng cân đối kế toán Việt Nam Đánh giá chung bảng cân đối kế toán Việt Nam .. . có vào thời điểm lập bảng cân đối kế toán Số liệu dùng để lập tiêu vào số vốn chủ sở hữu đầu kỳ Theo chế độ kế toán Pháp: báo cáo không đợc gọi bảng cân đối kế toán mà lại đợc gọi Bảng tổng kết .. . hớng giải pháp hoàn thiện Phơng hớng hoàn thiện Những mục tiêu mà bảng cân đối kế toán cần đạt đợc là: phù hợp với môi trờng kinh tế, pháp luật Việt Nam, phù hợp với kế toán Việt Nam; phù hợp với
