nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2009 67 TS. Lê Thị Thu Thủy * rờn th gii, thu thu nhp cỏ nhõn ó cú lch s hng trm nm (c ỏp dng u tiờn H Lan nm 1797). i vi cỏc quc gia phỏt trin, hin thu ny l ngun thu ch yu ca ngõn sỏch nh nc ( M mc thu ny chim ti 56,11% tng thu ngõn sỏch ca ton liờn bang). Tuy nhiờn, Vit Nam hin nay mc thu t thu ny hon ton khụng ỏng k (chim khong 4,1% trong tng thu ngõn sỏch). (1) Vy lm th no tng thu ngõn sỏch t loi thu trc thu ny m vn m bo c cụng bng xó hi, phự hp vi thụng l quc t trong vn ny? Cõu tr li c th hin chớnh bng vic thc thi Lut thu thu nhp cỏ nhõn (TNCN) Vit Nam. Lut ny c Quc hi khúa XII, kỡ hp th 2 thụng qua ngy 21/11/2007 v cú hiu lc t ngy 1/1/2009. Trong bi cnh nc ta ó l thnh viờn ca WTO, hng ti mc tiờu sau ngy 31/12/2018 thc s tr thnh nc cú nn kinh t th trng vi nhng cam kt v gim t trng thu giỏn thu, tng t trng thu trc thu thỡ cú th khng nh õy l o lut tin b, l c s quan trng i mi c cu thu ngõn sỏch, hi nhp kinh t quc t. c bit, Lut ny ỏnh du bc ngot trong vic hon thin h thng thu thu nhp Vit Nam: thu nhp ca cỏ nhõn (k c cỏ nhõn kinh doanh) c iu chnh bi Lut thu TNCN, thu nhp ca doanh nghip c iu chnh bi Lut thu thu nhp doanh nghip. Ngoi ra, mc tiờu ca Lut thu ny cng nhm tin ti m bo cụng bng xó hi, to iu kin cho mi ngi bỡnh ng v ngha v thu i vi t nc, thu hp khong cỏch giu nghốo, iu tit thu nhp trong xó hi. Tuy nhiờn, vn m bo tớnh kh thi ca Lut thu TNCN trong thc tin luụn l iu khú, bi xut phỏt t tớnh c thự ca thu TNCN - thu trc thu, ỏnh trc tip vo thu nhp ca mi cỏ nhõn, khú thu v khú kim soỏt. Bi vit ny cp mt s vn t ra khi thc thi Lut thu TNCN Vit Nam. 1. V nguyờn tc cụng bng Cú th núi thu TNCN ra i bt ngun t yờu cu v nguyờn tc m bo s cụng bng trong phõn phi thu nhp. Ngi cú thu nhp cao phi np thu nhiu hn ngi cú thu nhp trung bỡnh, cú thu nhp nh nhau nhng ngi cú hon cnh khú khn hn thỡ np thu ớt hn. Tinh thn ny luụn c quỏn trit khi xõy dng Lut thu TNCN, trc ht thụng qua cỏc quy nh v i tng np thu. Cỏ nhõn dự l ngi nc ngoi hay trong nc, dự l kinh doanh hay khụng kinh doanh u phi chu s iu chnh ca cựng o lut thu. Hn na o lut khi cú hiu lc s dn n vic bói b T * Ging viờn Khoa lut i hc quc gia H Ni nghiªn cøu - trao ®æi 68 t¹p chÝ luËt häc sè 4/2009 các quy định về thuế chuyển quyền sử dụng đất đối với cá nhân tại Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất. Ngoài ra, theo Luật thuế TNCN (Điều 19), chỉ những người có thu nhập lớn hơn tổng số tiền được giảm trừ gia cảnh mới phải chịu thuế. Mức giảm trừ với người nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng, với mỗi đối tượng phụ thuộc người nộp thuế sẽ được trừ thêm 1,6 triệu đồng/tháng. Quy định này nhằm đem lại sự công bằng cho các đối tượng nộp thuế nhưng trên thực tế có thể có một số vấn đề cần phải xem xét lại vì nó tạo ra sự “phản cảm” cho chính những đối tượng này và nhiều khi tạo tâm lí muốn trốn thuế. Ví dụ: Hai gia đình đều nuôi một con nhỏ (dưới 18 tuổi), có tổng thu nhập như nhau (10 triệu đồng/tháng), mức thuế thu nhập cá nhân phải nộp có giống nhau không? - Giả sử gia đình thứ nhất: chồng có thu nhập 4 triệu đồng/tháng, vợ có thu nhập 6 triệu đồng/tháng. Theo Luật thuế TNCN đứa con sẽ giảm trừ cho người vợ. Thu nhập tính thuế của người vợ là 400.000 đồng, mức thuế thu nhập gia đình này phải đóng mỗi tháng là 20.000 đồng. - Giả sử gia đình thứ hai: chồng có thu nhập 9 triệu đồng/tháng, vợ có thu nhập 1 triệu đồng/tháng. Theo Luật thuế TNCN, đứa con sẽ giảm trừ cho người chồng. Thu nhập tính thuế của chồng sau khi giảm trừ gia cảnh là 3,4 triệu đồng. Khi đó mức thuế thu nhập gia đình này phải đóng mỗi tháng là 170.000 đồng, gấp 8,5 lần gia đình thứ nhất. Vậy với thu nhập như nhau, hoàn cảnh như nhau nhưng trong trường hợp trên các mức thuế TNCN phải nộp lại vênh nhau quá lớn. Về vấn đề này, pháp luật các nước thường quy định cho phép người nộp thuế lựa chọn, tính thu nhập chung cho cả vợ lẫn chồng hay tính riêng từng người. Mỗi trường hợp sẽ áp mức thuế suất khác nhau để đảm bảo công bằng. Hơn nữa, cần phân biệt mức giảm trừ đối với người phụ thuộc có sức khoẻ bình thường và những người bị mắc chứng bệnh hiểm nghèo, từ đó giảm được sự bất công bằng khi xác định thu nhập tính thuế. Ngoài ra, về giảm trừ gia cảnh Luật thuế TNCN cũng còn có những quy định cần hướng dẫn cụ thể khi triển khai thi hành. Theo điểm a khoản 1 Điều 19: Mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm). Quy định này vô hình trung đã đánh đồng tất cả các đối tượng nộp thuế dù là mới thuộc diện nộp thuế trong mấy tháng cuối năm hay là thuộc diện nộp thuế từ đầu năm. Theo điều này, cá nhân có thể không phải nộp thuế thu nhập thậm chí họ có thu nhập bình quân hơn 4 triệu đồng/tháng nhưng nhỏ hơn 48 triệu đồng/năm. Đây là kẽ hở của Luật, gây thất thu cho ngân sách nhà nước. Hoặc Luật quy định: “Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ nuôi dưỡng là 1,6 triệu đồng/tháng”. Tuy nhiên, thời điểm phát sinh và thời điểm chấm dứt nghĩa vụ nuôi dưỡng là thời điểm nào? Có cần xác nhận của cơ quan chính quyền không? Đây là vấn đề cũng tương đối nan giải, bởi lẽ sẽ phát sinh rất nhiều trường hợp kê khai, gian lận thuế khi người nuôi dưỡng đã chết hoặc đã chuyển đi nơi khác sinh sống nhưng vẫn thuộc diện được giảm trừ gia cảnh. Bên cạnh vấn đề nêu trên, việc xác định mức giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc thực hiện theo nguyên tắc mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một đối tượng nộp thuế (khoản 2 Điều 19). Điều này có nghĩa là khi các đối tượng nộp nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2009 69 thu cú chung ngi nuụi dng thỡ nguyờn tc tho thun c ỏp dng xỏc nh ng kớ gim tr gia cnh cho mt i tng np thu. Vy cú th xy ra trng hp mt cỏ nhõn trong gia ỡnh cú thu nhp n hn chc triu/thỏng-cao hn hn ngi khỏc (mc thu nhp ch hn 4 triu/thỏng) nhng hai ngi tho thun dn ht s ngi phi nuụi dng cho ngi th nht c ng kớ xột gim tr gia cnh thỡ cú th ngi ny khụng phi np thu thu nhp. Tng cng gia ỡnh ú phi np rt ớt thu cho Nh nc. Vỡ vy, ũi hi quy nh phi tht cht ch, trỏnh tỡnh trng chung chung, nu khụng mc tiờu ca o lut l to ngun thu v cụng bng xó hi s khụng t c. 2. V cỏc chi phớ khu tr tớnh thu nhp chu thu Theo thụng l cỏc nc v cng l hp lớ khi xỏc nh cỏc khon c khu tr tớnh thu nhp chu thu bao gm c: chi phớ ngh nghip, hon cnh bn thõn (cú nh , gia ỡnh hay cha, chi phớ y t, giỏo dc Lut thu TNCN ca Vit Nam khụng cú quy nh nh vy. iu ny l bt cp bi l mun úng gúp thu cho Nh nc thỡ ngi dõn phi cú thu nhp nhng to ra thu nhp v úng gúp mt phn chi ngõn sỏch nh nc thỡ bn thõn h phi kho mnh, ngh nghip, ni phi ng hong, khang trang Th nhng trong trng hp m au, bnh tt thỡ nhng khon chi phớ cha bnh, iu tr li khụng c khu tr. Ngoi ra, do c thự ngh nghip vớ d i vi ca s, cu th búng ỏ thng cú tui th ngh nghip ngn, hay gp ri ro, nhng ngi lm ngh ny phi t b ra nhng khon chi phớ nht nh nõng cao tay ngh, hc hi kinh nghim, duy trỡ s tn ti v phỏt trin, thm chớ hn ch ri ro do ngh nghip gõy ra. Nờn chng cn cú nhng hng dn b sung v vn ny to s ng viờn, khớch l ngi dõn yờu ngh, tham gia tớch cc vo s nghip xõy dng v phỏt trin t nc. 3. V quy nh thu nhp min thu iu 4 Lut thu TNCN quy nh thu nhp t chuyn nhng nh , quyn s dng t v ti sn gn lin vi t ca cỏ nhõn trong trng hp cỏ nhõn ch cú mt nh , t duy nht l thu nhp c min thu TNCN. iu ny cho thy tớnh nhõn o ca Lut tuy nhiờn hu qu thc thi cú th rt nng n vỡ õy l c s cỏc cỏ nhõn lỏch lut, trn thu thụng qua vic kờ khai mt nh duy nht nhng trờn thc t li khụng phi nh vy. Ngoi ra, vic hin nay cho phộp chuyn nhng nh riờng, t riờng, thm chớ nh cú th di di c thỡ vic quy nh nh trờn l bt hp lớ, rt khú kim soỏt, th hin s bao cp ca Nh nc khụng cn thit, gõy ra s bt cụng trong ngha v thu. Bờn cnh ú, cng cn nhn mnh rng h thng cụng ngh thụng tin theo dừi vn s hu nh t, s Vit Nam cng cha phi l tiờn tin, vn minh bch hoỏ ti sn cỏ nhõn li khụng c cụng khai v phc tp, do vy vic thc thi iu lut trờn d dn n hin tng tiờu tc, lm tht thu ngõn sỏch nh nc. Bờn cnh vic quy nh nh trờn, thu nhp t nhn tha k, qu tng l bt ng sn gia v vi chng; cha , m vi con ; cha nuụi, m nuụi vi con nuụi; cha chng, m chng vi con dõu; cha v, m v vi con r; ụng ni, b ni vi chỏu ni; ụng ngoi, b ngoi vi chỏu ngoi; anh, ch, em rut vi nhau cng thuc din min thu TNCN. Quy nghiên cứu - trao đổi 70 tạp chí luật học số 4/2009 nh ny khụng hp lớ bi l cựng l thu nhp nhng thu nhp t tha k gia cỏc i tng nờu trờn li c min thu. Trong khi ú, lut thu TNCN nhiu nc u cú quy nh khon thu nhp trờn phi chu thu v tng ng tng trng hp cú cỏc cỏch tớnh thu khỏc nhau. Mc thu õy da vo giỏ tr ti sn tha k (khi nú vt quỏ gii hn nht nh) v ngi tha k - ngi np thu thuc hng tha k no (vớ d, theo lut ca Nga, c). c (khi ng EURO cha lu hnh), nu giỏ tr ti sn t 50.000 DM, mc thu phi np l 3% trờn giỏ tr ti sn ú, nu ti sn ln hn 100 triu DM thỡ ngi tha k np 35% giỏ tr ti sn. (2) Cú th thy rng TNCN quy nh nh trờn lm cho Lut thu khú m bo tớnh cụng bng. Ngoi ra, cng to tõm lớ li, sng nh vo ngi khỏc bi vỡ cỏc ti sn tha k nhiu khi cú giỏ tr khụng nh. Thờm vo ú cng cú th to k h cho vic lỏch lut, trn thu ca nhng ngi chuyn nhng khi h s hu nhiu bt ng sn v l iu kin cho hin tng ra tin Vit Nam. 4. V quy nh thu thu nhp i vi chng khoỏn Chng khoỏn l loi hng hoỏ c bit trờn th trng chng khoỏn ang dn tr nờn thõn thuc i vi ngi dõn Vit Nam. Tuy nhiờn, khụng phi vỡ th m i vi cỏc loi thu ỏnh vo chng khoỏn d thu (bao gm thu ỏnh vo thu nhp do s hu chng khoỏn, thu chuyn nhng chng khoỏn, thu ỏnh vo giao dch chng khoỏn, thu ti sn rũng). Loi thu ny mc dự ó xut hin Anh t th k XVII khi m vic chuyn nhng c phiu c thc hin trờn giy t v phi cú con du ca chớnh quyn nhng Vit Nam õy l loi thu hon ton mi. (3) Xột v mt tõm lớ, nh u t trong giai on hin nay hon ton khụng tõm phc, khu phc khi np loi thu ny. iu ny xut phỏt t nhiu nguyờn nhõn nhng nguyờn nhõn ch yu l th trng chng khoỏn Vit Nam hin nay trong thi kỡ quỏ non tr, s lng ngi dõn tham gia th trng cũn quỏ ớt v ch yu l cỏc thnh ph ln. V li, th trng chng khoỏn cng ch thc s sụi ng vo nm 2006. Cũn ti thi im hin nay, th trng lờn xung tht thng cha ng nhiu ri ro Hn na, thu nhp hay vic giu lờn th trng chng khoỏn Vit Nam cng khụng phi d dng, bi l th trng luụn chu s qun lớ, iu tit cht ch ca Nh nc, nhiu lỳc n mc khụng cn thit. Vỡ vy, nhng nh u t chng khoỏn thc th hin rt ớt m ch yu h n theo cỏc i gia, lt súng theo tng thi v. Thc t ó chng minh, chi chng khoỏn Vit Nam khụng phi lỳc no cng cú lói nhng lut li khụng cho phộp c bự l (trong khi ú cỏc nc, vớ d M cho phộp khu tr l). õy l im bt cp v to ra tõm lớ khụng tho ỏng khi np thu thu nhp i vi chuyn dch chng khoỏn. Khụng nhng th, khú cú th ỏnh thu thu nhp t cỏc giao dch chng khoỏn trao tay v ch yu bng tin mt trờn th trng t do, bi l rt khú kim soỏt. Cú th núi vic ỏnh thu vo chng khoỏn s nh hng trc tip ti s phỏt trin ca th trng chng khoỏn, dn n vic cỏc nh u t cú th s khụng tham gia th trng giao dch tp trung, lm cho th trng b suy thoỏi. Vỡ vy nuụi dng th trng ny, ngh Chớnh ph hng dn l trỡnh nht nh cú th thu c loi thu ny, m bo iu tit thu nhp hp lớ. nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 4/2009 71 5. V nhng khú khn ca vic qun lớ thu thu nhp cỏ nhõn im khỏc bit quan trng trong qun lớ thu thu nhp cỏ nhõn so vi thu nhp cao trc õy l ch thu thu nhp cao ch yu da vo n v chi tr thu nhp, khụng cn quan tõm n vic gim tr gia cnh. Ngc li, gim tr gia cnh li l ni dung qun lớ c bn theo Lut thu TNCN. qun lớ c thu nhp ca cỏ nhõn, phi qun lớ theo a bn c trỳ, bi l, a bn c trỳ mi nm c gia cnh ca ngi np thu. Lut quy nh cỏ nhõn lm cụng n lng cú thu nhp bỡnh quõn t 4 triu ng/thỏng khụng phi khai thu thỏng nhng khi ht nm phi quyt toỏn thu v np quyt toỏn thu vi c quan thu ti ni c trỳ ch khụng phi np vo ni ngi ú lm vic. Vic ny khụng phi d dng bi l cú nhng ngi c trỳ nhng khụng cú giy tm trỳ v khụng sng ni ng kớ h khu. Ngoi ra, vn khú khn nht trong qun lớ thu hin nay l vic ng kớ thu i vi ngi lm cụng n lng. S lng ngi lm cụng n lng ngy cng nhiu, gn vi cỏc iu kin d dng gia nhp th trng ca cỏc loi hỡnh doanh nghip. Tuy nhiờn, khụng phi ai cng nhn thc c ngha v ng kớ, kờ khai, np thu thu nhp. Trong thi gian u thc thi, Lut d gõy tõm lớ khụng thoi mỏi cho ngi thc hin. Lut thu TNCN ch kh thi khi cụng ngh thụng tin v cỏc bin phỏp qun lớ thu hin i c ỏp dng. iu ny giỳp ngnh thu khụng b sút i tng np thu khi ó c cp mó s thu. Tuy nhiờn vic cp mó s thu cho tt c cỏc i tng np thu, cho nhng ngi ph thuc n cui nm 2008 khú cú th t c Vit Nam. Kinh nghim cỏc nc phỏt trin cho thy mi ngi u cú mó s cụng dõn, vỡ vy vic cp mó s thu tr nờn n gin hn nhiu. Bờn cnh ú, qun lớ tt thu TNCN, cn s h tr rt ln ca cỏc thit ch trung gian nh ngõn hng, cụng ti chng khoỏn, c quan chi tr thu nhp Tuy nhiờn, trờn thc t cỏc t chc ny khụng phi lỳc no cng sn sng phi hp vỡ õy khụng phi l hot ng ch yu ca h. Nn kinh t tin mt Vit Nam cng l ro cn rt ln i vi vic thc thi Lut ny, dn ti tỡnh trng khú kim soỏt thu nhp. Cỏc giao dch liờn quan n chuyn nhng bt ng sn, cỏc khon thu nhp t tha k, qu tng l rt khú kim soỏt nu khụng qun lớ cht. T nhng vn nờu trờn cho thy Lut thu TNCN l lut thu ht sc nhy cm v rt khú thc thi, tỏc ng mnh ti tõm lớ, thu nhp ca mi ngi dõn trong xó hi. Vỡ vy ũi hi phi cú s hp tỏc ca tt c cỏc ch th: c quan thu v, ngi dõn (l ch th quan trng nht), cỏc thit ch ti chớnh, ngõn hng, c quan chi tr thu nhp, cỏc t chc chớnh quyn v phi cú l trỡnh i vi mt s khon thu thu nhp ỏnh vo i tng nht nh (vớ d chng khoỏn) thỡ phn no mi cú th t c mc tiờu t ra ca loi thu ny. Thờm vo ú, cỏc ch ti phỏp lut cng cn phi mnh ỏp dng i vi nhng trng hp vi phm phỏp lut thu ca cỏc ch th nờu trờn./. (1).Xem: Ti liu tuyờn truyn v D Lut thu TNCN, Nxb. Ti chớnh, H Ni, 2007, tr. 10. (2).Xem: G.K. Dmitrieva, Giỏo trỡnh t phỏp quc t (Ting Nga), Nxb: Prospect, M. 2000, tr.512. (3). Lut thu TNCN Vit Nam ch quy nh thu i vi chuyn nhng chng khoỏn vi mc thu sut ton phn l 0,1%. . các quy định về thu chuyển quyền sử dụng đất đối với cá nhân tại Luật thu chuyển quyền sử dụng đất. Ngoài ra, theo Luật thu TNCN (Điều 19), chỉ những. có thu nhập 6 triệu đồng/tháng. Theo Luật thu TNCN đứa con sẽ giảm trừ cho người vợ. Thu nhập tính thu của người vợ là 400.000 đồng, mức thu thu nhập