LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: “Thực trạng công tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp Cơng nghiệp điạ bàn Hà nội” MỤC LỤC Trang DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I : THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT: 1.1.3 Ưu điểm thuế GTGT: 1.1.4 Cơ chế vận hành thuế GTGT 10 1.1.5 Nội dung luật thuế GTGT 11 1.2 Hoàn thuế GTGT 17 1.2.1 Khái niệm hoàn thuế GTGT 17 1.2.2 ý nghĩa tác dụng hoàn thuế 18 1.2.3 Đối tượng trường hợp hoàn thuế 19 1.2.4 Quy định khấu trừ thuế GTGT đầu vào 23 1.2.5 Quy định hoá đơn, chứng từ 24 1.2.6 Hồ sơ xin hoàn thuế 26 1.2.7 Trách nhiệm đối tượng hoàn thuế 28 1.2.8 Trách nhiệm quan thuế việc hoàn thuế 29 1.2.9 Thẩm quyền trình tự giải hồn thuế GTGT 30 1.2.10 Kiểm tra sau hoàn thuế 34 CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG CƠNG TÁC HỒN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 35 2.1 Tổng quan cục thuế hà nội 35 2.1.1 Khái qt cục thuế Hà nội phịng Cơng nghiệp 35 2.1.2 Một số đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Công nghiệp địa bàn Hà nội 39 2.2 Thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà nội 40 2.2.1 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp Công nghiệp địa bàn Hà nội 37 2.2.2 Thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp Công nghiệp địa bàn Hà Nội 46 CHƯƠNG III : GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC HỒN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 66 3.1 Phương hướng, nhiệm vụ cơng tác hồn thuế năm tới (từ tới 2010) 66 3.1.1 Yêu cầu thuế GTGT giai đoạn từ đến năm 2010 66 3.1.2 Yêu cầu hoàn thuế GTGT từ tới 2010 68 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác hồn thuế VAT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà Nội 68 3.2.1 Giải pháp chế sách 68 3.2.2 Tiếp tục thay đổi việc hoàn thuế 68 3.2.3 Tăng cường cơng tác quản lý sử dụng hố đơn 69 3.2.4 Tiếp tục đổi chế toán hoạt động mua bán, hoạt động xuất nhập (XNK) đối tượng nộp thuế 74 3.2.5 Cần trọng cơng tác kiểm tra hồn thuế 75 3.2.6 Tăng cường xử lý nghiêm minh vụ vi phạm hồn thuế 78 3.2.7 Đẩy mạnh việc hình thành dịch vụ tư vấn thuế 78 3.2.8 Tuyên truyền, giáo dục thuế GTGT, đặc biệt hoàn thuế GTGT 80 3.2.9 Tiếp tục nâng cao trình độ đội ngũ cán thuế 81 3.3 Những kiến nghị 82 KẾT LUẬN 84 TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DN: Doanh nghiệp DNNN: Doanh nghiệp Nhà nước DNQD: Doanh nghiệp quốc doanh ĐT: Đầu tư ĐP: Địa phương GTGT: Giá trị gia tăng KH: khách hàng NSNN: Ngân sách Nhà nước TW: Trung ương TT: Thông tư TNHH: Trách nhiệm hữu hạn VP: Văn phòng VAT: Thuế giá trị gia tăng XNK: Xuất nhập XK: Xuất LỜI MỞ ĐẦU Cùng với đời phát triển Nhà Nước Thuế không tạo nguồn thu cho Chính phủ hoạt động mà cịn cơng cụ để phân phối lại thu nhập, tạo công xã hội thuế đóng vai trị quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ Chính phủ Ở Việt nam, Luật thuế GTGT đời (thay cho thuế doanh thu) thành cơng lớn q trình cải cách hệ thống thuế, có ý nghĩa lịch sử hoạt động quản lý kinh tế Đảng Nhà nước ta Quả vậy, sau năm thực Luật thuế GTGT chứng tỏ ưu như: Khắc phục tính trùng lặp thuế doanh thu, thúc đẩy phát triển sản xuất, khuyến khích xuất Song bên cạnh thành tựu đạt được, thuế GTGT nhiều bất cập trình thực hiện, đặc biệt tình trạng lợi dụng việc hồn thuế GTGT để bịn rút NSNN diễn phổ biến gây thất thoát lớn cho NSNN Đối với thủ đô Hà nội, doanh nghiệp Cơng nghiệp chiếm vị trí quan trọng cấu kinh tế tồn thành phố, đóng góp lớn số thu cho NSNN Hàng năm hoàn thuế GTGT doanh nghiệp chiếm tỷ trọng không nhỏ số thu tồn Cục Cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp thời gian vừa qua đem lại nhiều kết tốt Tuy nhiên tồn nhiều hạn chế bao doanh nghiệp khác, hạn chế đặt địi hỏi phải nghiên cứu vấn đề hồn thuế nói chung thực trạng cơng tác hồn thuế doanh nghiệp Công nghiệp điạ bàn Hà nội nói riêng để nắm bắt kẽ hở, gian lận cơng tác hồn thuế từ đưa giải pháp hợp lý để ngăn chặn tình trạng đảm bảo cho việc hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Công nghiệp điạ bàn Hà nội đạt kết tốt Thông qua việc nghiên cứu lý luận thực tiễn, luận văn: “Thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp Công nghiệp điạ bàn Hà nội” nhằm hai mục đích: Thứ nhất: Về mặt lý luận, đưa lý luận chung thuế GTGT hoàn thuế GTGT Thứ hai:Về mặt thực tiễn, nhằm đánh giá thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp Công nghiệp điạ bàn Hà nội đưa số giải pháp Ngoài lời mở đầu, lời kết, luận văn gồm phần: Chương I : Thuế GTGT hoàn thuế GTGT Chương II: Thực trạng hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Công nghiệp địa bàn Hà Nội Chương III: Giải pháp hồn thiện cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp Cơng nghiệp địa bàn Hà Nội Qua em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Cô giáo – PGS.TS: Nguyễn Thị Bất trực tiếp hướng dẫn, Thầy Cô giáo Cơ, phịng Cơng nghiệp - Cục thuế Hà Nội giúp em hoàn thành tốt đề tài CHƯƠNG I : THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Để nắm khái niệm thuế giá trị gia tăng, trước hết ta cần hiểu giá trị gia tăng Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá dịch vụ sơ sản xuất, chế biến, buôn bán dịch vụ tác động vào ngun vật liệu thơ hay hàng hố mua vào làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác số chênh lệch “giá đầu vào” với “giá đầu ra” đơn vị tạo trình sản xuất, kinh doanh dịch vụ Khái niệm thuế GTGT: Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng thuế doanh thu.Tuy nhiên thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu người bán hàng dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng dịch vụ khâu phải nộp phần giá trị gia tăng thêm 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT: - Là loại thuế gián thu, người nộp thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hố - dịch vụ, cịn người chịu thuế người sử dụng cuối hàng hoá dịch vụ Như người nộp thuế người chịu thuế không đồng thời - Thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn đánh vào phần giá trị tăng thêm giai đoạn đó, tổng số thu giai đoạn ngang với số thuế đầu khâu tiêu thụ cuối - Thuế GTGT có tính trung lập cao, khoản thu nhập cho Nhà nước người mua hàng hoá - Thuế GTGT đem lại nguồn thu lớn, ổn định thường xuyên cho NSNN - Thuế GTGT thực chất sắc thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá dịch vụ thu khâu bán hàng mang tính luỹ thối cao so với thu nhập Tính chất xuất phát từ quy luật giảm dần thiên hướng tiêu dùng Khi thu nhập tăng lên tiêu dùng tăng lên tốc độ tăng tiêu dùng chậm tốc độ tăng thu nhập Người có thu nhập cao có tỷ suất thuế tiêu dùng tổng thu nhập nhỏ Để minh chứng cho điều ta xem ví dụ sau đây: VD: Một người A có thu nhập triệu đồng, mua chai bia phải trả thuế GTGT 3000đ Tỷ lệ điều tiết thuế thu nhập = 3000 *100= 0.06% 5tr Một người B có thu nhập 0.5 triệu, mua bia phải trả thuế GTGT 3000đ Tỷ lệ điều tiết thuế thu nhập = 3000 *100= 0.6% 0.5tr Như người có thu nhập bị điều tiết gấp 10 lần người có thu nhập cao Rõ ràng người có thu nhập cao bị điều tiết nhỏ - Thuế GTGT có phạm vi đối tượng rộng thường xây dựng vào công dụng vật chất sản phẩm không phân biệt người mua dùng vào mục đích Thuế GTGT cho phép chống bn lậu thuế có hiệu quả, tạo kiểm sốt lẫn thuế Việc khấu trừ thuế GTGT tiến hành dựa hoá đơn mua hàng áp dụng thuế bắt buộc người mua người bán phải lập hoá đơn chứng từ mà buộc người nộp thuế phải giữ sổ sách kế tốn đầy đủ, xác hoạt động sản xuất kinh doanh - Thuế GTGT khơng gây phản ứng từ người chịu thuế Nhà nước có điều chỉnh theo hướng tăng thuế suất họ khơng biết điều tiết Nhà nước mà họ nghĩ nguyên nhân cung cầu chi phí Đối tượng bị điều tiết tất người tiêu dùng đầu mối thu tập trung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá- dịch vụ giảm chi phí quản lý thuế 1.1.3 Ưu điểm thuế GTGT: - Tránh tượng đánh thuế trồng lên thuế thuế GTGT đánh giá trị tăng thêm, điều cho thấy thuế GTGT đời phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trường - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân tiêu dùng sản phẩm, hàng hố dịch vụ cung ứng, nên tạo nguồn thu lớn cho NSNN - Thuế tính giá bán hàng hố dịch vụ, nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, đẩy nhanh q trình thu - Thuế hồn hàng xuất nên có tác dụng đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế - Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ hàng sản xuất, kinh doanh nội địa - Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế Thông thường chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính, tự kê khai nộp thuế theo thông báo Cơ quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT có mặt thuận lợi buộc người mua, người bán phải lập lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tương đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tích cực đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Nhìn chung sắc thuế gián thu, thuế GTGT coi sắc thuế tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế tạo nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản, trung lập 1.1.4 Cơ chế vận hành thuế GTGT Cơ chế vận hành thuế GTGT thể mặt sau: - Đối với doanh nghiệp, thuế GTGT gắn liền với hai yếu tố riêng biệt độc lập với + Yếu tố có liên quan đến chế độ khấu trừ thuế, tức liên quan tới phận thuế GTGT đánh nghiệp vụ mua hàng hoá, dịch vụ đầu vào, kể nghiệp vụ mua tài sản cố định + Yếu tố liên quan tới chế độ tính thuế, tức gắn liền với phận thuế GTGT thu (thuế GTGT đánh nghiệp vụ bán hàng-hàng hoá, dịch vụ đầu ra, kể nghiệp vụ bán tài sản cố định) Chênh lệch thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ xảy hai trường hợp: - Nếu số dương, doanh nghiệp phải nộp số chênh lệch - Nếu số âm doanh nghiệp Nhà nước hoàn trả - Đối với người tiêu dùng cuối cùng: Từ đặc điểm thuế GTGT cho ta thấy rằng, thuế GTGT thuế mang tính trung lập cao đối tượng chịu thuế doanh nghiệp sản xuất, bán mà người tiêu dùng cuối người tiêu dùng cuối thực khâu việc mua hàng hố, dịch vụ 10 từ chắn có hiệu hơn, hạn chế tình trạng lợi dụng hố đơn để moi tiền NSNN - Thứ ba: Tiếp tục khuyến khích sử dụng hố đơn tự in Thời gian qua doanh nghiệp tự in hoá đơn quản lý tốt, tự giác chịu trách nhiệm cao trước pháp luật Hố đơn tự in thuận lợi vừa hạn chế tệ nạn mua bán hố đơn, sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn thiết kế phù hợp với nhu cầu, mục đích kinh doanh, giới thiệu quảng bá sản phẩm doanh nghiệp Trên tờ hố đơn cịn ghi rõ tên, địa cua doanh nghiệp giúp họ tự khẳng định tự chịu trách nhiệm với khách hàng trước pháp luật bảo đảm công tác hoạch toán, kế toán việc sử dụng hoá đơn Với ưu điểm ngành thuế có chủ trương trì việc khuyến khích doanh nghiệp tự in hố đơn với việc trang bị máy tính cho ngành thuế nối mạng để quản lý, sử dụng đối chiếu chéo nước, để kiểm tra phát sai phạm việc khuyến khích sử dụng hố đơn tự in thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường nội để quản lý, sử dụng hoá đơn ngăn ngừa trường hợp sử dụng hoá đơn bất hợp pháp đơn vị khác - Thứ tư: Cải tiến chế quản lý hoá đơn Đây giải pháp nhằm hạn chế tình trạng khai giảm doanh thu, giảm thuế GTGT đầu để hoàn thuế + Áp dụng chế thẻ giảm giá cho người mua lẻ lấy hố đơn mục đích quyền lợi người mua với nghĩa vụ nộp thuế họ Thuế GTGT đánh vào người mua họ khơng có quyền lợi biện pháp giám sát trung gian nộp hộ (các nhà cung cấp) nộp thuế cho nhà nước, tất yếu người mua thờ với quy định lấy hoá đơn mua hàng-việc áp dụng chế thẻ giảm giá khuyến khích người mua lẻ lấy hố đơn giúp cho quan thuế xác định doanh số bán thực doanh nghiệp + Thiết kế lại hố đơn tài cho nhỏ gọn bổ sung số nội dung cho phù hợp điều giúp cho việc kê khai đầy đủ đồng thời giúp 71 cho công tác xác minh hoá đơn thực dễ dàng tiết kiệm thời gian, chi phí quan thuế kích thước hố đơn đa dạng theo cỡ hay khổ giấy in hoá đơn máy bán hàng siêu thị máy in văn phịng (có thể khổ 4cm; 6cm; 12cm 21cm) Theo thiết kế bổ sung hố đơn sau: HỐ ĐƠN BÁN HÁNG Liên: Ng y, tháng S hoá đơn: Đơn v bán, đ a ch , n tho i, mã s thu : H tên ngư i mua, đ a ch , mã s thu , s ch ng minh thư Hình th c toán: Tên hÁng, s lư ng, đơn giá, thÁnh ti n: S ti n: THU GTGT: Chi t kh u cho ngư i mua: C ng ti n toán: NgÁy tháng, ch ký vÁ d u Nội dung bổ sung điểm: số chứng minh thư cho người tiêu dùng cá nhân, chiết khấu cho người mua ghi theo tỷ lệ quy định giảm giá cho người mua người tiêu dùng cá nhân, doanh nghiệp khấu trừ hoạch toán thuê đơn vị Ví dụ: thuế GTGT 10% Ngược lại, người bán hàng ghi giá trị hoá đơn thấp giá trị thật hay khơng xuất hố đơn quyền lợi người mua bị xâm hại nên tự người mua yêu cầu người bán thực nghiêm chỉnh việc ghi hoá đơn xuất hàng Người bán hàng thu thập số lượng lớn số chứng minh thư hay chữ 72 ký người mua cho nhiều tờ hoá đơn Như áp dụng đồng biện pháp khuyến khích người sử dụng hoá đơn giảm thiểu khối lượng máy kiểm tra, giám sát quan thuế đồng thời biện pháp quản lý đồng đảm bảo tạo môi trường kinh doanh thuận lợi cho người kinh doanh để phát triển kinh tế - Thứ năm: Bắt buộc đơn vị kinh doanh khơng sử dụng hố đơn tự in mua hố đơn tài phát hành để sử dụng phải ghi (đóng dấu) đầy đủ: Tên, địa chỉ, mã số thuế liên (liên giao cho khách hàng) số hoá đơn trước mang quan thuế Đây biện pháp tốt để hạn chế trường hợp vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ Việc ghi tiêu liên hố đơn cơng việc mà người kinh doanh dù trước hay sau mua phải thực Nhưng với quy định giúp cho quan thuế đối tượng mua hoá đơn kiểm tra kịp thời số lượng hố đơn cấp có đầy đủ, hư hỏng hay không, đề cao trách nhiệm đối tượng sử dụng hoá đơn việc bảo quản, sử dụng tốt hơn, đồng thời hạn chế tình trạng kinh doanh gây thất thoát cho NSNN tốn hồn thuế Để thực tốt việc ghi hoá đơn quy định quan thuế cần phải: - Thường xuyên phổ biến tuyên truyền rõ ràng, sâu rộng có ý nghĩa việc ghi hoá đơn theo quy định để đối tượng mua hoá đơn yên tâm thực Cơ quan thuế cần thường xuyên theo dõi, đạo công tác ghi hố đơn theo quy định để thuận lợi cho cơng tác kiểm tra, chống hoá đơn giả - Tạo điều kiện thuận lợi không gian, thời gian cơng cụ, dụng cụ liên quan đến việc đóng dấu - Phải quy định rõ trách nhiệm kiểm tra hoạt động đóng dấu cán để hạn chế đối tượng đóng dấu sót số hố đơn Trên giải pháp tăng cường quản lý công tác phát hành sử dụng hoá đơn, việc quản lý thực tốt cơng tác hồn thuế đem lại hiệu cao ngược lại 73 3.2.4 Tiếp tục đổi chế toán hoạt động mua bán, hoạt động xuất nhập (XNK) đối tượng nộp thuế Nhìn lại văn pháp quy ban hành việc thực thuế GTGT thời gian qua, dễ dàng nhận thấy, không giống văn pháp quy khác, Nghị định chờ thông tư, Thông tư chờ thị, định văn hướng dẫn cấp ngành, Tổng cục thuế xúc trước tình trạng “rút ruột nhà nước” thơng qua hoàn thuế nên tháng vừa qua có nhiều văn ban hành kịp thời Cụ thể ngày ký nghị định 76 (ngày 13/9/2002) Thủ tướng Chính phủ Phan Văn Khải yêu cầu ngành như: Bộ tài chính, tư pháp, công an, Ngân hàng Nhà nước, chủ tịch UBND cấp tỉnh, viện kiểm sốt, tồ án nhân dân tối cao quan thông tin đại chúng từ trung ương tới địa phương phải bắt tay vào việc tăng cường công tác quản lý thu thuế Trong đó, Thủ tướng Chính phủ rằng: Đối với hàng xuất có hố đơn GTGT, doanh nghiệp đăng ký mã số thuế kinh doanh nên hồn thuế cho lượng hàng hố xuất thực thu ngoại tệ qua ngân hàng Mặc dù lấy tiêu chí “phải tốn qua Ngân hàng hồn thuế” ban đầu có gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp doanh nghiệp thuộc khối thương nghiệp, xuất nơng, lâm, thuỷ sản chính, tốn tiền mặt chủ yếu Song để hạn chế gian lận hồn thuế buộc phải có điều kiện này, tốn qua Ngân hàng giúp quan thuế kiểm soát số lượng hàng hoá thực xuất việc chứng minh hoạt động xuất doanh nghiệp, tờ khai hải quan đặc biệt số tiền từ Ngân hàng đối phương chuyển sang Thực tế nước ta áp dụng việc toán qua Ngân hàng doanh nghiệp xuất Tuy nhiên theo thông báo dự thảo tổng cục thuế thời gian tới bắt buộc tất doanh nghiệp kể doanh nghiệp thực mua bán nội địa phải thực toán qua Ngân hàng hoàn thuế 74 3.2.5 Cần trọng cơng tác kiểm tra hồn thuế Luật thuế GTGT đời khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, tạo động lực cho phát triển DN, tránh tính trùng ưu điểm bật so với thuế doanh thu luật thuế GTGT cho phép DN tự kê khai, tự tính nộp thuế theo thông báo quan thuế, nhiên cơng tác tự kê khai tự tính nên để lại khơng hạn chế cơng tác hồn thuế, số doanh nghiệp lợi dụng cơng tác tự tính, kê khai để kê khai tăng số thuế GTGT đầu vào ghi giảm doanh thu hàng bán hay giảm số thuế GTGT đầu Thật công tác tra, kiểm tra hồn thuế quan trọng Nếu bng lỏng công tác tra, kiểm tra khe hở cho DN có hội trốn lậu thuế số tiền NSNN ngày lớn Để tăng cường cơng tác tra, kiểm tra hồn thuế GTGT phải làm tốt công việc sau: Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý hồ sơ hồn thuế Một hồ sơ hoàn thuế coi đầy đủ, hợp lý trách nhiệm thuộc phía DN Bên cạnh giúp đỡ cán thuế DN phải tự tìm hiểu luật thuế, tự xác định thuộc đối tượng, trường hợp Từ tiến hành lập hồ sơ hồn thuế, đặc biệt đơn vị phải có ý thức tự giác việc kê khai hoàn thuế theo nghiệp vụ phát sinh Đối với quan thuế xét hồ sơ hoàn thuế cần ý số điểm sau: - Đối với thuế đầu vào: + Các trường hợp tính khấu trừ hàng hố xuất phải kiểm tra xác định mối quan hệ hàng hoá xuất hàng hoá dịch vụ mua vào + Những chứng từ có ghi giá tốn bao gồm thuế GTGT phải xác định giá khơng thuế thuế đầu vào + Thuế đầu vào tài sản cố định khấu trừ có thay đổi mục đích sử dụng phải xác định lại phần khấu trừ - Đối với thuế đầu ra: 75 + Xác định doanh thu bán hàng thuế suất áp dụng cho mặt hàng, dịch vụ theo chế độ hành theo đặc điểm ngành nghề kinh doanh + Cơ quan thuế cần thường xuyên nhắc nhở khẳng định trách nhiệm doanh nghiệp số liệu kê khai hồ sơ hoàn thuế dần tạo thành thói quen kê khai đối tượng - Ngành thuế nên thiết kế mẫu tờ khai hồn thuế với đầy đủ thơng tin cần kiểm tra, đặc biệt đưa lên mạng vi tính liệu cần thiết để đơn giản rút ngắn thời gian kiểm tra từ xác định việc sử dụng hoá đơn giả, khai man số liệu để trốn thuế, hoàn thuế Đồng thời, hết hạn quy định xét hoàn thuế (theo quy định Nhà Nước) mà quan thuế chưa kiểm tra xong hồ sơ xin hồn thuế doanh nghiệp tiến hành hoàn thuế theo kê khai doanh nghiệp kiểm tra sau, doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệm chứng từ họ gửi tới xin hồn thuế Những cơng việc bước xác định tính xác số hồn, bước đầu để cán thuế xây dựng kế hoạch kiểm tra sau hồn thuế, cơng việc thực tốt tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm tra sau hồn thuế: Tăng cường cơng tác kiểm tra sau hồn thuế Hiện cơng tác kiểm tra hoàn thuế GTGT chủ yếu thực sau Tuy nhiên, việc kiểm tra sau hoàn thuế GTGT thực Nếu cơng tác kiểm tra sau hồn thuế khơng đẩy mạnh không phát hết vi phạm doanh nghiệp Trên thực tế cơng tác bị doanh nghiệp lợi dụng, doanh nghiệp nắm việc thực kiểm tra sau hồn thuế khó cán thuế Ông Phạm Văn Huyến phải thừa nhận rằng: Việc kiểm tra sau hoàn thuế thực khó cán thuế phải cơng tác xác minh hoá đơn 76 Song để hạn chế hành vi hoàn thuế buộc phải tăng cường kiểm tra sau hoàn thuế muốn thực việc kiểm tra sau hồn thuế tốt cần phải: - Cần khuyến khích doanh nghiệp toán qua ngân hàng, nước ta việc tốn khơng dùng tiền mặt chiếm tỷ lệ thấp, xấp xỉ 30% tổng số tốn việc kiểm tra doanh thu bán hàng hạn chế, việc toán qua ngân hàng khơng giúp ngành thuế nắm rõ tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp mà giúp cho việc thu thuế thực nhanh chóng - Tăng cường phương tiện phục vụ cho cơng tác kiểm tra sau hồn thuế trọng việc áp dụng cơng nghệ thông tin để xây dựng hệ thống khai thác thông tin phạm vi toàn quốc, điều giúp cho cơng tác xác minh hố đơn nhanh hơn, xác hơn, giúp cho trình tra, kiểm tra hiệu - Nên thành lập đội ngũ tra, kiểm tra riêng Một nguyên nhân khiến cơng tác tra, kiểm tra sau hồn thuế thực hiệu cán thuế có nghiệp vụ chuyên môn định nên vừa phải thu thuế vừa phải thực tra, nhiều làm cho họ trở nên lúng túng khơng biết phải làm cơng tác tra, kiểm tra dẫn đến việc tra, kiểm tra sau hoàn thuế đem lại hiệu thấp Chính việc hình thành đội ngũ tra, kiểm tra riêng cần thiết - Cơng tác tra sau hồn thuế phải ln tiến hành kịp thời, nhanh chóng tránh gây phiền hà, ách tắc cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh - Phải có biện pháp xử lý thích đáng trường hợp vi phạm, việc nhằm để dăn đe đối tượng khác 77 3.2.6 Tăng cường xử lý nghiêm minh vụ vi phạm hoàn thuế Cho đến việc kiểm tra hoàn thuế chủ yếu thực sau hoàn thuế cho doanh nghiệp, hầu hết doanh nghiệp chấp hành theo quy định luật thuế, song bên cạnh cịn số đơn vị ln tìm cách để chiếm đoạt tiền NSNN, đơn vị không bị phát hội tốt để chiếm dụng trái phép tiền NSNN, bị phát họ nộp phạt nộp phạt “vi phạm hành lĩnh vực hồn thuế” việc sử lý thiếu nghiêm chưa kiên quyết, xử lý nương nhẹ nên đối tượng vi phạm coi thường pháp luật tiếp tục bòn rút NSNN Để giảm bớt tình trạng gian lận hồn thuế, ngành thuế quan chức cần phải có biện pháp xử lý nghiêm khắc trường hợp vi phạm đồng thời xử lý theo theo pháp luật cán có hành vi ăn hối lộ, tiếp tay cho đối tượng vi phạm Ngoài để vụ vi phạm xử lý có hiệu cần phải trao thêm quyền hạn cho quan thuế, nhiều quan thuế phát hành vi vi phạm lại khơng quyền xử lý điều tạo kẽ hở cho đối tượng gian lận len lỏi vào 3.2.7 Đẩy mạnh việc hình thành dịch vụ tư vấn thuế Việc thất tiền NSNN thơng qua cơng tác hồn thuế khơng hành vi ham lợi doanh nghiệp Tất nhiên phần lớn hành vi ham lợi doanh nghiệp, song bên cạnh cịn có số đơn vị chưa nắm rõ, chưa biết hết yêu cầu luật thuế mà kê khai nhầm , điều gây thất thoát cho NSNN Mặc dù pháp luật thuế GTGT ngày hoàn chỉnh, quy trình quản lý thuế ngày cải tiến theo nguyên tắc đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính nộp thuế theo thơng báo quan thuế vụ 78 Nhưng tất đối tượng nắm hiểu biết đầy đủ pháp luật thuế để thực tốt nghĩa vụ thuế Hơn nữa, sắc thuế áp dụng nước ta, thuế GTGT vấn đề bỡ ngỡ gây lúng túng cho doanh nghiệp tư vấn thuế chức quan chức thuế nhằm tăng cường ý thức tự giác, tự nguyện thực luật thuế đối tượng nộp thuế, đảm bảo việc kê khai đúng, đầy đủ kịp thời Mặt khác phát triển dịch vụ tư vấn thuế góp phần làm giảm nhân viên ngành thuế phần cơng tác cải cách hành lĩnh vực thuế Nhật Bản, từ năm 1950 đến nay, số nhân viên tong ngành thuế không tăng mà giảm (năm 1955 57000 người so với 62.000 người năm 1950); Trong nước ta, số nhân viên ngành thuế ngày lớn, hiệu thực công tác thuế chưa đáp ứng yêu cầu; Thời gian gần quan thuế tuyên truyền, phổ biến kiến thức, pháp luật thuế GTGT thông qua phương tiện thông tin đại chúng( chuyên mục thuế truyền hình, ấn phẩm ) tổ chức lớp bồi dưỡng, tập huấn thuế cho doanh nghiệp Tuy nhiên, hoạt động chưa nhiều quan trọng chưa có độ sâu cần thiết, nên chất lượng cơng tác tun truyền, phổ biến chưa cao khơng quan thuế, cán thuế quan liêu, sách nhiễu doanh nghiệp tìm đến để giải đáp thắc mắc thuế Hiện dịch vụ tư vấn thuế thành lập hai thành phố lớn Hà Nội TPHCM Song chuyên gia tư vấn thuế khơng thiếu số lượng mà lực tư vấn thuế vấn đề bất cập Thực tế khiến cho nhiều doanh nghiệp vướng mắc thuế mà hỏi Hơn hình thức dịch vụ tư vấn thuế đơn điệu, chưa đáp ứng kịp thời nhu cầu tư vấn đa dạng doanh nghiệp Các hình thức tư vấn thông qua phương tiện công nghệ thông tin đại chưa áp dụng phổ biến (như tư vấn qua điện thoại, fax, tư vấn qua mạng thông tin 79 Internet ) Nội dung tư vấn dừng lại việc thông tin thuế suất, thủ tục đăng ký, khai nộp thuế Tư vấn thuế chưa thực thể tính cách trình hỗ trợ doanh nghiệp từ khâu lập sổ sách kế toán, nhập hoá đơn chứng từ Như thúc đẩy dịch vụ tư vấn thuế phát triển điều kiện kinh tế thị trường trở thành yêu cầu thiết, nhằm hạn chế tình trạng tiền từ NSNN “chảy” vào túi doanh nghiệp bất hợp pháp Để làm điều này, địi hỏi phải có giải pháp đồng mặt: Thể chế hoá văn dịch vụ tư vấn thuế nói chung tư vấn thuế GTGT nói riêng; khuyến khích có chế ưu đãi phát triển tổ chức tư vấn thuế; Hỗ trợ đào tạo, nâng cao lực cho chuyên gia, cán làm công tác tư vấn thuế, cải thiện điều kiện tiếp cận thông tin cho tổ chức, nhà tư vấn; Đẩy mạnh hội nhập lĩnh vực tư vấn việc tạo điều kiện cho tổ chức tư vấn nước thuê chuyên gia nước ngồi vào làm việc; Tăng cường cơng tác tun truyền cho doanh nghiệp sử dụng tư vấn thuế hoạt động biện pháp minh bạch hố tình hình tài doanh nghiệp chấp hành tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước 3.2.8 Tuyên truyền, giáo dục thuế GTGT, đặc biệt hoàn thuế GTGT Mặc dù luật thuế GTGT vào thực tế sống năm, nhiên luật thuế GTGT luật thuế mẻ công tác giáo dục tuyên truyền để đối tượng nộp thuế nắm bắt nội dung quy định luật thuế, yêu cầu luật thuế công việc cần thiết phải tiến hành thường xuyên liên tục, tạo điều kiện giúp cho doanh nghiệp thuộc quy mô kinh doanh nắm việc thật cụ thể mà họ phải làm từ trình kê khai, đăng ký thuế, đến việc đăng ký kê khai mua hoá đơn, viết, ghi chép hoá đơn 80 Đối với đối tượng nộp thuế đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, đăng ký mã số đơn vị nộp thuế, quan thuế quan chức khác phải phát cho họ tài liệu liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh, văn pháp luật tài liệu hướng dẫn, tuyên truyền luật thuế, trách nhiệm nghĩa vụ đối tượng nộp thuế sản xuất, tài liệu gửi kèm với giấy phép đối tượng nộp thuế để đối tượng nộp thuế nắm bắt kịp thời Phải nhanh chóng hình thành dịch vụ tư vấn thuế cho đối tượng nộp thuế Ngoài cần quan tâm giới thiệu đến hình thức xử lý vi phạm điển hình có tính chất giáo dục răn đe, ngăn ngừa vi phạm thủ tục khai báo, quản lý sử dụng hoá đơn, kế tốn, trốn lậu thuế Cơng tác tuyên truyền không dừng lại đối tượng nộp thuế mà phải rộng rãi tuyên truyền đến người dân, đặc biệt hoá đơn chứng từ, nhằm bảo đảm nhận thức người dân sử dụng hố đơn, tương lai coi sở để hình thành thói quen lấy hố đơn mua hàng người dân, hình thành tâm lý chung toàn xã hội Bước đầu để hình thành thói quen này, đề nghị tổng cục thuế nghiên cứu có hình thức thưởng lợi ích vật chất hoá đơn mua hàng người tiêu dùng cuối để khuyến khích họ yêu cầu người bán hàng phải lập hoá đơn Đây biện pháp tăng thu, chống khai man, trốn thuế có tác dụng tích cực việc giáo dục ý thức chấp hành sách thuế người dân 3.2.9 Tiếp tục nâng cao trình độ đội ngũ cán thuế Thuế GTGT luật thuế mới, đội ngũ cán thuế nhiều lúng túng việc xử lý tình xảy ra, nói số cán thuế chưa cập nhật với kiến thức luật thuế Chính việc mở lớp tập huấn cho cán thuế cần thiết, đặc biệt cần thiết cơng tác hồn thuế GTGT Nếu trình độ nghiệp vụ cán thuế nâng cao việc kiểm tra xem xét hồ sơ 81 tiến hành nhanh chóng xác Hiện tượng gian lận hồn thuế ngày gia tăng với thủ đoạn tinh vi, nâng cao nghiệp vụ cán thuế giúp cán thuế phát kẽ hở lợi dụng hoàn thuế doanh nghiệp Hơn việc tổ chức lớp tập huấn, nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho cán thuế, giúp cho cơng tác hồn thuế thực theo quy định, đảm bảo xác, tránh tình trạng gian lận hồ sơ doanh nghiệp phát huy tác dụng hoàn thuế GTGT, tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh Nâng cao trình độ đội ngũ cán thuế biện pháp hữu hiệu để xây dựng ngành thuế vững mạnh góp phần vào việc xây dựng cơng nghiệp hố đại hố đất nước, xây dựng xã hội công văn minh 3.3 NHỮNG KIẾN NGHỊ Cần mở rộng đối tượng áp dụng luật thuế GTGT Cần bổ sung lý lịch thân nhân (lý lịch tư pháp) người muốn thành lập doanh nghiệp vào hồ sơ đăng ký thành lập doanh nghiệp Mở rộng diện mua bán diện tốn hàng hố thơng qua tài khoản ngân hàng, để tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định doanh thu hàng hố, làm cho việc tính thuế xác Hiện đại hố cơng tác quản lý, thu thuế thực “xã hội hoá” hoạt động chống gian lận hố đơn thơng qua mạng vi tính Ngồi việc tổ chức bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán thuế, ngành thuế nên thành lập đội đặc nhiệm để kiểm tra phá vụ trốn lậu thuế ngành thuế cần tạo thêm quyền xử lý vụ gian lận thuế Bên cạnh việc tuyên truyền thông tin đại chúng lâu làm, cần nghiên cứu đưa môn học thuế vào trường, khối kinh tế người tốt nghiệp trường đại diện cho 82 tổ chức cá nhân làm công tác kê khai, tự tính thuế làm nghĩa vụ thuế Nhà Nước sau biện pháp tuyên truyền, giáo dục làm nhân tố góp phần làm cho ý thức trách nhiệm thuế tăng lên góp phần làm giảm tối thiểu tượng trốn thuế xã hội 83 KẾT LUẬN Nền Công nghiệp địa bàn Hà Nội năm qua khẳng định vị trí mình.- khu vực kinh tế trọng điểm đất nước, với mức tăng trưởng đạt loại Luôn đầu công tác nộp nghĩa vụ với NSNN Trong năm qua ngành cung cấp cho ngân sách Nhà nước khoản thu không nhỏ từ thuế GTGT, chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu từ thuế NSNN Mặc dù có nhiều cố gắng cơng tác thực luật thuế GTGT, luật thuế nên không tránh khỏi lúng túng công tác thực kê khai, nộp thuế hoá đơn chứng từ Đặc biệt cơng tác hồn thuế đa số doanh nghiệp thực quy định luật thuế, song bên cạnh cịn có số đơn vị lợi dụng việc hoàn thuế GTGT để bịn rút tiền NSNN Tình trạng coi vấn đề “Nóng bỏng” khơng cục thuế Hà nội - mà tất quan thuế, địi hỏi phải có biện pháp để hạn chế thấp hành vi vi phạm hoàn thuế GTGT Trong đề tài nhằm đưa thực trạng hồn thuế GTGT doanh nghiệp Cơng nghiệp cục thuế Hà nội từ đưa tồn tại, nguyên nhân hướng giải pháp Song giải pháp Luận văn cịn nặng tính chủ quan sinh viên không tránh khỏi khiếm khuyết định Do em mong nhận đóng góp q báu Thầy, Cơ Cán dày dạn kinh nghiệm ngành Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Hương 84 TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT phịng cơng nghiệp 4năm: 1999, 2000, 2001, 2002 Chiến lược cải cách thuế 2001- 2010 tổng cục thuế Thuế GTGT mơ hình áp dụng Việt Nam-Nguyễn Xn Nhạt Tạp chí thuế Nhà Nước: 12/2001, 12/2002 Tạp chí kinh tế Sài Gịn Tạp chí tài doanh nghiệp Tạp chí thương mại: Số +15+26+27+32/2002 Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn Thời báo tài đặc san năm 2002 85 ... Công nghiệp địa bàn Hà nội 39 2.2 Thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà nội 40 2.2.1 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp Công nghiệp. .. địa bàn Hà nội 37 2.2.2 Thực trạng công tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp Cơng nghiệp địa bàn Hà Nội 46 CHƯƠNG III : GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC HỒN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP... NSNN với số nộp cao- nguồn thu cho NSNN 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC HỒN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CƠNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 2.2.1 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp