Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Danh mục các chữ viết tắt DTT Hãng Kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu AS/2 Audit System/2 Hệ thống Kiểm toán VACO Công ty Kiểm toán Việt Nam KTTC Kiểm toán tài chính KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài chính KSNB Kiểm soát nội bộ TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản Danh mục các sơ đồ, bảng biểu ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 1 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Biểu số 1 : Mối quan hệ giữa các thử nghiệm kiểm toán. 9 Biểu số 2 : Mối quan hệ giữa các thử nghiệm kiểm toán với bằng chứng. 10 Sơ đồ 1 : Tơng quan chi phí giữa các thử nghiệm kiểm toán. 10 Biểu số 3 : Những thay đổi về mức độ sử dụng các thử nghiệm trong các cuộc kiểm toán khác nhau. 11 Biểu số 4 : Chọn mẫu bằng kỹ thuật chọn theo giá trị luỹ tiến. 17 Biểu số 5 : Ma trận kiểm tra định hớng. 20 Biểu số 6 : Sự tăng trởng doanh thu của Công ty Kiểm toán Việt Nam qua các năm. 28 Biểu số 7 : Số lợng nhân viên của Công ty Kiểm toán Việt Nam qua các năm. 29 Biểu số 8 : Số lợng kiểm toán viên đợc cấp chứng chỉ CPA tại Việt Nam. 30 Sơ đồ 2 : Mô hình tổ chức bộ máy quản lý 31 Sơ đồ 3 : Ban giám đốc Công ty Kiểm toán Việt Nam 31 Sơ đồ 4 : Các bớc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính. 33 Biểu số 9 : Hệ thống chỉ mục trong hồ sơ kiểm toán. 34 Biểu số 10 : Biểu thuế suất áp dụng tại Công ty NTH 37 Biểu số 11 : Chơng trình kiểm tra chi tiết. 39 Biểu số 12 : Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải trả. 39 Biểu số 13 : Thủ tục kiểm tra chi tiết tài sản cố định hữu hình. 40 Biểu số 14 : Chọn mẫu kiểm tra chi tiết bằng kỹ thuật chọn mẫu theo giá trị luỹ tiến. 43 Biểu số 15 : Chọn mẫu kiểm tra chi tiết bằng kỹ thuật phân tầng. 44 Biểu số 16 : Chọn mẫu kiểm tra chi tiết đối với tài khoản có sai sót về tính đúng kỳ. 46 Biểu số 17 : Chọn mẫu ngẫu nhiên cho kiểm tra chi tiết. 47 Biểu số 18 : Biên bản kiểm kê quỹ. 48 Biểu số 19 : Th xác nhận số d tiền gửi và tiền vay Ngân hàng. 49 Biểu số 20 : Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và phân loại lại. 51 Biểu số 21 : Kiểm tra chi tiết nguồn vốn kinh doanh. 54 Biểu số 22 : Kiểm tra chi tiết kết hợp với phân tích số liệu. 55 Biểu số 23 : Chọn mẫu kiểm tra đối với tài khoản có sai sót về tính đúng kỳ. 56 Biểu số 24 : Kiểm tra chi tiết đối với tài khoản sau khi đã phân tích hệ thống. 57 Biểu số 25 : Tính toán lại chi phí khấu hao. 58 Biểu số 26 : Kiểm tra chi tiết đối với tài khoản có số d khai giảm thực tế. 60 Biểu số 27 : Kiểm tra tính đúng kỳ của tài khoản doanh thu. 61 Biểu số 28 : Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh. 62 Biểu số 29 : Các mức đảm bảo của thử nghiệm cơ bản ứng với mỗi chỉ số về độ tin cậy 71 Lời nói đầu Kiểm toán tài chính (KTTC) là một hoạt động đặc trng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung. Sản phẩm cuối cùng của các cuộc kiểm toán tài chính là các báo cáo kiểm toán. Để có cơ sở đa ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng, KTV phải thu thập đợc những bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy. Thông qua cách thức kiểm tra chi tiết, KTV có thể thu thập đợc những bằng chứng có độ tin cậy cao về số d tài khoản cũng nh các nghiệp vụ kinh tế. Trên thực tế, kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số d là một phần của thử nghiệm cơ bản đã đợc ghi nhận trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 2 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Bằng chứng kiểm toán. Nhờ những bằng chứng thu thập đợc qua kiểm tra chi tiết, KTV có thể phát hiện ra những sai sót trọng yếu ảnh hởng đến BCTC. Với ý nghĩa của phơng pháp kiểm tra chi tiết cùng với thực tế qua một số lần thực hiện kiểm tra chi tiết tại các khách hàng của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) trong quá trình thực tập, tôi nhận thấy kiểm tra chi tiết là một công việc quan trọng và cần thiết trong quá trình thực hiện kiểm toán. Do vậy, tôi đã chọn đề tài Tìm hiểu việc áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam thực hiện" cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Mục tiêu nghiên cứu của tôi là đạt đợc sự hiểu biết chung về cách thức thực hiện kiểm tra chi tiết, nắm bắt các bớc cơ bản để tiến hành kiểm tra trong thực tế công tác kiểm toán tại VACO và từ đó đa ra một số ý kiến đề xuất để góp phần nhằm nâng cao hiệu quả của kiểm tra chi tiết. Trên cơ sở mục tiêu đề ra, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ngoài Lời nói đầu và Kết luận, gồm 3 phần: Phần thứ nhất: Những vấn đề lý luận chung về kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phần thứ hai: Phơng pháp kiểm tra chi tiết áp dụng trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính do VACO thực hiện. Phần thứ ba: Một số phơng hớng và giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính do VACO thực hiện. Phơng pháp trình bày các vấn đề nghiên cứu đợc sử dụng là diễn giải, quy nạp, sơ đồ, bảng biểu, trình bày kết hợp với tổng hợp và phân tích. Tuy nhiên, do giới hạn về thời gian nghiên cứu, phơng pháp nghiên cứu chủ yếu là quan sát, phỏng vấn, đọc tài liệu nên với đề tài này tôi chỉ nghiên cứu những vấn đề lý luận chung về kiểm tra chi tiết và các bớc tiến hành kiểm tra chi tiết. Những kỹ năng, kinh nghiệm trong khi tiến hành kiểm tra chi tiết cha đợc tôi đề cập sâu trong phạm vi bài viết này. Chuyên đề đợc hoàn thành là kết quả của quá trình học tập, nghiên cứu cùng với sự hớng dẫn, chỉ bảo tận tình của các thầy cô và các anh chị kiểm toán viên tại Công ty Kiểm toán Việt Nam. Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các thầy, cô giáo trong Khoa Kế toán - Đại học Kinh tế quốc dân cùng các anh chị kiểm toán viên trong Công ty Kiểm toán Việt Nam đã giúp tôi rất nhiều trong quá trình hoàn thành chuyên đề này. ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 3 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Phần thứ nhất Những vấn đề lý luận chung về kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Đặc điểm, bản chất và vai trò của phơng pháp kiểm tra chi tiết 1.1.1. Đặc điểm của phơng pháp kiểm tra chi tiết với các thử nghiệm trong kiểm toán tài chính Đối tợng trực tiếp của KTTC là các Bảng khai tài chính. Các Bảng tổng hợp này vừa chứa đựng những mối quan hệ kinh tế vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn của đơn vị đợc kiểm toán. Vì thế, KTTC phải hình thành những thử nghiệm với việc kết hợp các phơng pháp kiểm toán cơ bản để thu thập các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đa ra ý kiến đúng đắn về các Bảng khai này. Trong kiểm toán BCTC, thử nghiệm đợc hiểu là các cách thức hay trình tự xác định trong việc vận dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ vào việc xác minh các nghiệp vụ, các số d tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành Bảng khai tài chính (12.17) Các thử nghiệm trong KTTC gồm thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. Tuỳ thuộc vào yêu cầu và đối tợng cụ thể cần kiểm tra, KTV sẽ sử dụng các thử nghiệm thích hợp hoặc đôi khi kết hợp cả hai thử nghiệm này. Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) Thử nghiệm kiểm soát là các thử nghiệm đợc tiến hành để thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của các quy chế kiểm soát và các bớc kiểm soát tại đơn vị đợc kiểm toán. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì thử nghiệm kiểm soát bao gồm: ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 4 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Kiểm tra chứng từ của các nghiệp vụ kinh tế và các sự kiện để thu đợc bằng chứng kiểm toán về hoạt động hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; Phỏng vấn, quan sát thực tế việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ kiểm soát của những ngời thực thi công việc kiểm soát nội bộ xem có để lại bằng chứng kiểm soát hay không; Kiểm tra lại việc thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ để đảm bảo rằng chúng có đợc đơn vị thực hiện hay không. (4.92) Thử nghiệm kiểm soát chính là các thử nghiệm đạt yêu cầu bởi thử nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng để đánh giá sự hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB). Bởi vậy, nếu rủi ro kiểm soát đợc KTV đánh giá là ở mức thấp thì KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để có các bằng chứng cho nhận định của mình. Nếu KTV kết luận có thể tin tởng vào hệ thống KSNB của khách hàng thì KTV sẽ có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản nhất là các thử nghiệm chi tiết về nghiệp vụ và số d tài khoản. Ngợc lại, nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức cao thì KTV sẽ bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản. Thử nghiệm cơ bản (kiểm tra cơ bản) Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác thì Thử nghiệm cơ bản bao gồm hai loại là thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số d. Thử nghiệm cơ bản chỉ liên quan đến giá trị các khoản mục. Mục đích của thử nghiệm cơ bản là thu thập bằng chứng để phát hiện các sai sót trọng yếu làm ảnh hởng đến báo cáo tài chính (4.107) Trong thử nghiệm cơ bản, kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số d chính là sự kết hợp giữa thử nghiệm độ tin cậy của thông tin trong thử nghiệm công việc và thử nghiệm trực tiếp số d. Còn thử nghiệm phân tích là thử nghiệm liên quan đến trị số (bằng tiền) của các chỉ tiêu hoặc của các bộ phận cấu thành chỉ tiêu. Thử nghiệm này sử dụng các tỷ lệ, các mối quan hệ tài chính để xác định những tính chất hay những sai lệch không bình thờng trên BCTC. Các thủ tục phân tích đợc KTV sử dụng gồm: Kiểm tra tính hợp lý Phân tích xu hớng Phân tích dọc KTV nên xét đoán hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán để sử dụng các thủ tục thích hợp cho mỗi mục đích kiểm toán cụ thể. Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 Quy trình phân tích đã ghi nhận Trong quá trình kiểm toán, nhằm ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 5 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. (3.81) Nh vậy, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số d là một phần của các thử nghiệm áp dụng trong KTTC. Trên thực tế, dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán của mình, KTV sẽ lựa chọn các thử nghiệm cơ bản hay kiểm soát hoặc kết hợp cả hai miễn là thu đợc bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy trên cơ sở xem xét mối quan hệ giữa hiệu quả kiểm toán với chi phí kiểm toán. 1.1.2. Bản chất và vai trò của phơng pháp kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số d trên khoản mục hay loại nghiệp vụ (12.133) Với cách định nghĩa này, kiểm tra chi tiết đợc xem là một thủ tục kiểm toán đợc áp dụng trong KTTC nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán và thực hiện các thử nghiệm kiểm toán. Trong cuốn Sổ tay kiểm toán Sách chuyên khảo thì kiểm tra chi tiết là việc áp dụng một hay nhiều trong số bảy kỹ thuật kiểm toán đối với từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số d tài khoản hay loại hình nghiệp vụ. (8.119) . Các kỹ thuật áp dụng thờng xuyên khi tiến hành các biện pháp kiểm tra chi tiết là so sánh, tính toán, xác nhận, điều tra, kiểm tra thực tế. Nh vậy, cả hai khái niệm về kiểm tra chi tiết đều chỉ rõ KTV cần hớng tới việc áp dụng các kỹ thuật hay các thử nghiệm kiểm toán vào từng khoản mục, nghiệp vụ tạo nên số d tài khoản cần kiểm tra. Song, việc kiểm tra toàn bộ khoản mục, nghiệp vụ chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số lợng nghiệp vụ ít và có tính chất không phức tạp. Khi doanh nghiệp đợc kiểm toán có quy mô lớn, số lợng nghiệp vụ phát sinh nhiều và trong đó bao gồm cả các nghiệp vụ phức tạp thì KTV không kiểm tra chi tiết toàn bộ các nghiệp vụ và số d tài khoản. Việc kiểm tra chi tiết lúc này dựa trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ cùng loại. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530 Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác thì Khi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên có thể lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục khác để kiểm tra một hay nhiều cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính hoặc ớc tính độc lập về một khoản tiền. (4.107) Ngoài ra, theo Hệ thống kiểm toán Audit System/2 của Hãng Deloitte Touche Tohmatsu thì kiểm tra chi tiết là việc thực hiện các thủ tục chi tiết nhằm kiểm tra các bằng chứng chứng minh cho số d tài khoản đợc kiểm tra và xác định xem liệu số d đó có sai sót hay không. ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 6 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Bản chất của kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ là nhằm tìm kiếm bằng chứng để có cơ sở đa ra ý kiến liệu các số d tài khoản có đợc trình bày trung thực và không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu hay không. Song KTV làm việc này không phải bằng cách kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ tạo nên số d tài khoản mà bằng cách kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ hoặc áp dụng các thử nghiệm thích hợp trên cơ sở xem xét mối quan hệ giữa hiệu quả kiểm toán và chi phí kiểm toán. Do vậy, KTV sử dụng phơng pháp chọn mẫu kiểm toán khi: Bản chất và mức độ trọng yếu của số d tài khoản không đòi hỏi phải kiểm toán toàn bộ. Cần đa ra kết luận về số d đó dựa trên mẫu chọn. Xem xét đến chi phí và hiệu quả của cuộc kiểm toán. Nh vậy bản chất của kiểm tra chi tiết là đa ra kết luận về số d tài khoản đợc kiểm tra thông qua phơng pháp kiểm tra chọn mẫu. Phơng pháp kiểm tra chi tiết mang lại hiệu quả cao trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Tuy nhiên, vai trò đó của kiểm tra chi tiết đợc thể hiện khác nhau ở các cuộc kiểm toán khác nhau. Trớc hết vai trò của phơng pháp này thể hiện ở phạm vi áp dụng của nó. Kiểm tra chi tiết không phải đợc áp dụng trong mọi trờng hợp mà phạm vi sử dụng nó tuỳ thuộc vào từng cuộc kiểm toán cụ thể. Thông thờng, để đạt đợc hiệu quả kiểm toán cao, KTV bắt đầu tiến hành các thử nghiệm phân tích, đến trắc nghiệm công việc qua trắc nghiệm trực tiếp số d. Kiểm tra chi tiết thờng có hiệu lực đối với những mục tiêu kiểm toán liên quan đến các nghiệp vụ không thờng xuyên và số lợng các nghiệp vụ phát sinh lớn. Trờng hợp không phát hiện sai sót trọng yếu khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm phân tích đối với các nghiệp vụ thờng xuyên, KTV cũng cần áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết để có bằng chứng chắc chắn cho các kết luận của mình. Vai trò của kiểm tra chi tiết không chỉ thể hiện ở phạm vi sử dụng nó mà quan trọng hơn là xem xét vai trò của kiểm tra chi tiết trong mối liên hệ với các thử nghiệm kiểm toán khác, trong mối quan hệ với một số kiểu mẫu bằng chứng, trong tơng quan về chi phí cho một cuộc kiểm toán và trong các cuộc kiểm toán khác nhau. Thứ nhất, xem xét vai trò của kiểm tra chi tiết trong mối liên hệ với các thử nghiệm kiểm toán khác. Mối quan hệ này đợc thể hiện nh sau: Biểu số 1: Mối quan hệ giữa các thử nghiệm kiểm toán Các thử nghiệm kiểm soát + Các thủ tục kiểm tra chi tiết + Các thử nghiệm phân tích = Bằng chứng đầy đủ và có giá trị theo GAAS (1.235) ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 7 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nh vậy, để thu thập đợc bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy cho một cuộc kiểm toán, KTV phải sử dụng linh hoạt và hợp lý cả ba thử nghiệm kiểm toán trên. Các thử nghiệm kiểm soát giúp KTV có đợc sự hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá xem liệu các quá trình kiểm soát có đáng tin cậy cho việc giảm rủi ro kiểm soát, từ đó giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết hay không. Khác với thử nghiệm kiểm soát, các thử nghiệm phân tích lại chú trọng vào tính hợp lý toàn bộ của các nghiệp vụ và các số d trên Sổ cái tổng hợp. Và các thủ tục kiểm tra chi tiết số d thì tập trung vào kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh tạo nên các số d tài khoản. Nh vậy, KTV có thể sử dụng ba thử nghiệm này nhằm hỗ trợ, bổ sung cho nhau trong việc đa ra kết luận về BCTC của khách hàng. Song mức độ và phạm vi sử dụng của các thử nghiệm là nhiều ít khác nhau phụ thuộc vào sự đánh giá của KTV đối với các rủi ro của khách hàng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Kiểm tra chi tiết giúp KTV có đợc độ tin cậy cao vào số d tài khoản đợc kiểm tra đồng thời đây cũng là một thủ tục hỗ trợ cho hai thủ tục kiểm toán còn lại. Thứ hai, vai trò của kiểm tra chi tiết thể hiện trong mối quan hệ giữa các thử nghiệm với một số kiểu mẫu bằng chứng. ứng với mỗi thử nghiệm kiểm toán thì kiểu mẫu bằng chứng thu thập đợc là khác nhau. Điều đó đợc thể hiện qua biểu sau: Biểu số 2: Mối quan hệ giữa các thử nghiệm kiểm toán với bằng chứng Các thử nghiệm Kiểu mẫu bằng chứng Kiểm kê vật chất Xác nh ận Tài liệu chứng minh Quan sá t Phỏng vấn Chính xác về mặt kỹ thuật Thể thức phân tích Kiểm soát Phân tích Kiểm tra chi tiết (1.235) Qua biểu 2 ta thấy thử nghiệm kiểm soát có liên quan với các kiểu mẫu bằng chứng tài liệu chứng minh, quan sát, phỏng vấn. So với thử nghiệm kiểm soát và phân tích thì sẽ có nhiều kiểu mẫu bằng chứng đợc thu thập hơn khi thực hiện kiểm tra chi tiết. Lúc này phơng pháp thu thập bằng chứng nh kiểm kê, xác nhận đ- ợc chú trọng hơn. KTV áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết sẽ thu đợc bằng chứng có độ tin cậy cao. Thứ ba, xem xét tơng quan chi phí thực hiện các thử nghiệm kiểm toán trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Sơ đồ 1: Tơng quan chi phí giữa các thử nghiệm kiểm toán Các thử nghiệm Mức độ chi phí Phân tích ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 8 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Kiểm soát Kiểm tra chi tiết Qua sơ đồ ta thấy chi phí cho các thử nghiệm phân tích ít tốn kém nhất vì quá trình thực hiện việc tính toán và so sánh là tơng đối dễ dàng. Thờng những thông tin hữu ích và đáng kể về sai số tiềm ẩn có thể có đợc chỉ qua việc so sánh hai hoặc ba con số với nhau. Hơn thế các thử nghiệm kiểm soát cũng tốn ít chi phí vì KTV có thể thực hiện các cuộc thẩm vấn, quan sát và kiểm tra cho một số lợng lớn khoản mục về tính chính xác kỹ thuật chỉ trong thời gian ngắn. Một câu hỏi đặt ra là tại sao phơng pháp kiểm tra chi tiết hầu nh luôn tốn kém hơn các thử nghiệm khác? Câu trả lời là phơng pháp kiểm tra chi tiết liên quan đến kiểu mẫu bằng chứng là kiểm kê vật chất và gửi th xác nhận. Việc kiểm kê là phức tạp bởi với mỗi khách hàng thì chủng loại mặt hàng, đơn giá từng mặt hàng, vị trí của kho hàng là rất nhiều và khác nhau. Công việc kiểm kê thờng đợc KTV tiến hành trớc mùa kiểm toán vào thời điểm kết thúc niên độ kế toán. Bên cạnh đó, mỗi cuộc kiểm toán KTV phải gửi hàng mấy chục th xác nhận đến các đơn vị có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp đợc kiểm toán song số th hồi đáp KTV nhận đợc hầu nh không bao giờ bằng với số đã gửi đi. Với những th cha đợc trả lời hoặc KTV gửi tiếp th lần hai hoặc thực hiện thủ tục kiểm toán thay thế. Vì thế, chi phí cho việc gửi th xác nhận sẽ tăng lên rất nhiều. Do vậy, KTV luôn cố gắng lập kế hoạch kiểm toán sao cho hạn chế tối đa việc thực hiện kiểm tra chi tiết dù không thể bỏ qua nó. Thứ t, vai trò của các thử nghiệm kiểm toán trong cuộc kiểm toán khác nhau Các thử nghiệm kiểm toán thay đổi đáng kể về mức độ ở các cuộc kiểm toán khác nhau. Biểu số 3: Những thay đổi về mức độ sử dụng các thử nghiệm trong các cuộc kiểm toán khác nhau Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm phân tích Kiểm tra chi tiết Cuộc kiểm toán 1 E E S Cuộc kiểm toán 2 M E M Cuộc kiểm toán 3 N M E Cuộc kiểm toán 4 M E E Trong đó: E = mức độ nhiều S = mức độ ít M = mức độ trung bình N = không (1.237) Xét cuộc kiểm toán 1: Khách hàng là một công ty lớn với các quá trình KSNB tinh vi. Do đó KTV thực hiện tăng cờng các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm phân tích để giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết. Trờng hợp này KTV tin t- ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 9 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ởng vào hệ thống KSNB của khách hàng. Vì tập trung vào các thử nghiệm kiểm soát và phân tích nên cuộc kiểm toán đợc tiến hành với chi phí thấp. Xét cuộc kiểm toán 2: Khách hàng là công ty có quy mô trung bình. Các thử nghiệm kiểm soát và kiểm tra chi tiết đợc thực hiện ở mức trung bình trừ các thử nghiệm phân tích vẫn đợc thực hiện ở mức cao. Xét cuộc kiểm toán 3: Khách hàng là công ty có quy mô vừa nhng quá trình kiểm soát ít có hiệu quả. Các thử nghiệm kiểm soát không đợc tiến hành do KTV không tin tởng vào hệ thống KSNB của khách hàng. Trờng hợp này buộc KTV phải tiến hành kiểm tra chi tiết với mức độ nhiều và thực hiện một số thử nghiệm phân tích mang tính hỗ trợ. Lý do mà các thử nghiệm phân tích đợc thực hiện ở mức trung bình là vì KTV dự đoán có sai số trong các số d tài khoản. Chi phí của cuộc kiểm toán này có khả năng tơng đối cao. Xét cuộc kiểm toán 4: Kế hoạch ban đầu về cuộc kiểm toán này là theo cách đã dùng ở cuộc kiểm toán 2. Tuy nhiên KTV đã tìm thấy những chiều hớng khác nhau qua các thử nghiệm kiểm soát và những sai lầm đáng kể qua thử nghiệm phân tích. Do vậy, KTV kết luận không thể tin cậy vào hệ thống KSNB. Các cuộc kiểm tra chi tiết phải đợc thực hiện với mức độ tập trung để bù đắp những kết quả không thể chấp nhận đợc của các thử nghiệm kiểm soát, phân tích và cũng không vì thế mà giảm bớt việc kiểm tra chi tiết. Nh vậy, tuỳ thuộc đặc điểm mỗi cuộc kiểm toán mà các thử nghiệm kiểm toán đợc sử dụng ở các mức độ khác nhau và qua đó vai trò của kiểm tra chi tiết cũng đợc khẳng định. 1.2. Kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính Thông thờng một cuộc kiểm tra chi tiết số d và nghiệp vụ đợc thực hiện qua bốn bớc là lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lựa chọn số d và nghiệp vụ cho kiểm tra chi tiết, thực hiện các phơng pháp kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục đã chọn và cuối cùng là phát hiện và xử lý các sai sót. B ớc 1: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết Để lập kế hoạch cho một cuộc kiểm tra chi tiết, KTV phải dự kiến đợc kết quả của các thử nghiệm kiểm soát và các thủ tục phân tích mà họ sẽ thực hiện. Tuy nhiên, việc dự kiến kết quả các thử nghiệm kiểm soát muốn chính xác lại phụ thuộc vào sự hiểu biết của KTV về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng. Thật vậy, các quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ làm mức rủi ro kiểm soát giảm xuống; theo đó các thử nghiệm cơ bản cũng đợc thực hiện với số lợng ít mà mục tiêu kiểm toán vẫn đợc đảm bảo. Ngợc lại, nếu quá trình kiểm soát không hiệu quả ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 10 [...]... kiểm toán AS/2 bao gồm: Hệ thống phơng pháp kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm toán Phần mềm kiểm toán Phơng pháp kiểm toán trong AS/2 là những phơng pháp kiểm toán tiên tiến đang đợc áp dụng thống nhất tại tất cả các hãng thành viên của DTT Theo phơng pháp này, một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính đợc thực hiện theo các bớc sau: Sơ đồ 4: Các bớc thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính Công việc thực hiện. .. tiết áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty NTH do VACO thực hiện 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết Để có thể tiến hành kiểm tra chi tiết các số d và nghiệp vụ, KTV phải chuẩn bị một kế hoạch kiểm tra cụ thể Việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết là một phần công việc đã đợc thực hiện trong phần lập kế hoạch kiểm toán chung Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết không chỉ dựa vào kết quả của việc. .. kiểm toán có thể dễ dàng kiểm tra, đối chi u, soát xét các tài liệu và giấy tờ làm việc này Ngoài ra, các KTV của VACO còn đợc trợ giúp bởi phần mềm kiểm toán đặc thù trong quá trình làm việc đặc biệt là trong việc lập kế hoạch, tính toán và xử lý số liệu 2.2 Phơng pháp kiểm tra chi tiết áp dụng trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính tại khách hàng do VACO thực hiện Phơng pháp kiểm tra chi tiết. .. thành và phát triển của Công ty Kiểm toán Việt Nam Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đợc thành lập theo Quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB ngày13/05/1991 của Bộ Tài chính Trụ sở chính của Công ty ở số 8, đờng Phạm Ngọc Thạch - quận Đống Đa - Hà Nội Nh vậy, Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO là công ty kiểm toán độc lập đợc thành lập đầu tiên và hiện là công ty kiểm toán lớn nhất tại Việt Nam VACO hoạt động theo... Công việc thực hiện trớc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Thực hiện kế hoạch kiểm toán Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Công việc thực hiện sau kiểm toán Trong hệ thống hồ sơ kiểm toán, Công ty lập nên hệ thống chỉ mục cho các giấy tờ làm việc và cấu trúc hồ sơ kiểm toán theo quy định chung và phù hợp với từng cuộc kiểm toán Cụ thể các mục từ... xác định đợc hớng kiểm tra, công việc tiếp theo sẽ là thực hiện kiểm tra chi tiết bằng phơng pháp thích hợp Các phơng pháp kiểm tra chi tiết mà KTV có thể áp dụng gồm: Quan sát vật chất (kiểm kê vật chất) Xác nhận Tính toán lại Kiểm tra chứng từ gốc Quan sát vật chất (kiểm kê vật chất) Quan sát là phơng pháp đợc sử dụng để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán Thông qua... kiểm tra, sai sót tiềm tàng liên quan, yếu tố cấu thành sai sót và hớng kiểm tra chi tiết Xác định số d cần kiểm tra Theo kế hoạch đã lập, mỗi KTV trong nhóm sẽ xác định số d tài khoản mà mình đợc phân công thực hiện kiểm tra chi tiết Trong cuộc kiểm toán công ty NTH, kiểm toán viên THV xác định số d tài khoản mình phải kiểm tra là khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Còn kiểm toán. .. hành kiểm tra chi tiết Tiếp theo KTV sẽ thực hiện kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục đã chọn Bớc 3: Thực hiện các phơng pháp kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục đã chọn Trong quá trình kiểm tra trên các khoản mục này KTV phải lu ý tới các sai sót tiềm tàng đối với mỗi cơ sở dẫn liệu của BCTC Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 Bằng chứng kiểm toán thì các sai sót tiềm tàng này bao gồm: Hiện. .. cuộc kiểm toán khác nhau mà KTV sẽ sửa đổi hay bổ sung các thử nghiệm kiểm tra chi tiết cho phù hợp Song, cơ bản chơng trình kiểm tra chi tiết đợc trình bày theo mẫu sau: Biểu số 11: Chơng trình kiểm tra chi tiết Rủi ro chi tiết Tài khoản bị ảnh hởng Sai sót tiềm tàng Mức độ kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm toán Đối với Công ty NTH, dựa trên chơng trình kiểm toán mẫu, KTV lựa chọn các thủ tục kiểm. .. d tài khoản đã kiểm tra Nguyễn Thu Hằng Kiểm toán 41 22 Chuyên đề tốt nghiệp đại học _ Phần thứ hai Phơng pháp kiểm tra chi tiết áp dụng trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính do VACO thực hiện 2.1 Giới thiệu chung về Công ty Kiểm toán Việt Nam . tài Tìm hiểu việc áp dụng phơng pháp kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán Việt Nam thực hiện& quot; cho chuyên đề thực. kiểm tra chi tiết trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phần thứ hai: Phơng pháp kiểm tra chi tiết áp dụng trong thực tiễn hoạt động kiểm toán tài chính do