Xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại các doanh nghiệp chế biến gỗ ở Tỉnh Bình Dương.pdf

Xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại các doanh nghiệp chế biến gỗ ở Tỉnh Bình Dương

CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp

CVP : (Cost – Volume – Profit) Chi phí - khối lượng - lợi nhuận ERP :

(Enterprise Resource Planning) Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp

IMA : (Institute Management Accountants) Viện kế toán quản trị

ISO : (International Standard Oranigzation) Tổ chức tiêu chuẩn Quốc tế ISO

9001:2000 : Tiêu chuẩn ISO chín nghìn lẻ một phiên bản năm 2000 IT :

(Information Technology) Bộ phận công nghệ thông tin trong công ty

KaiZen : Tên một nhà quản trị người Nhật

PROSPER : Tên Tiếng anh công ty Cổ phần Hưng Vượng

QMS : (Quality Management System) Hệ thống quản trị chất lượng

SXC : Sản xuất chung TKCK : Tồn kho cuối kỳ TKĐK : Tồn kho đầu kỳ

USD : (United States Dollar) Đô la Mỹ

Danh mục các bảng

Bảng số 01 : So sánh kế toán quản trị và kế toán tài chính 6

Bảng số 02 : Kim ngạch xuất khẩu của Bình Dương so với cả nước (2001-2004) 19Bảng số 03 : Bảng tóm tắt phương pháp lập dự toán 32Bảng số 04 :

Đặc điểm doanh nghiệp chế biến gỗ và cách xác định dự toán phù

Bảng số 05 : Mẫu phiếu chi tiền có yếu tố nhận diện chi phí 51Bảng số 06 : Mẫu bảng phân bổ tiền điện sản xuất 52Bảng số 07 : Mẫu bảng định mức nguyên vật liệu sản xuất 53Bảng số 08 : Mẫu phiếu ghi nhận sản phẩm hoàn thành 54Bảng số 09 : Mẫu phiếu theo dõi năng suất lao động 55Bảng số 10 : Bảng mã số tài khoản kế toán quản trị 57Bảng số 11 : Các bước xây dựng cơ cấu tổ chức kế toán quản trị 60

Danh mục các sơ đồ

Sơ đồ 01 : Sự liên quan của các chức năng quản trị và kế toán quản trị 8Sơ đồ 02 : Các trung tâm trách nhiệm trong doanh nghiệp 9

Sơ đồ 05 :

Quy trình các công đoạn sản xuất tại các doanh nghiệp chế biến

Sơ đồ 06 : Hệ thống dự toán áp dụng cho các doanh nghiệp chế biến gỗ 31

Sơ đồ 08 : Các cấp bậc kiểm soát gia tăng theo nhu cầu 39

Nội dung

LỜI MỞ ĐẦU

1.1.3 Những vấn đề mà luận văn tiếp tục nghiên cứu 3

1.2.1 Khái niệm, so sánh kế toán quản trị và kế toán tài chính 4

1.2.3 Nội dung kế toán quản trị ứng dụng vào doanh nghiệp 8

1.2.4 Các kỹ thuật, nghiệp vụ cơ bản của kế toán quản trị 10

1.2.4.2 Phân tích mối quan hệ chí phí - khối lượng - lợi nhuận 12 1.2.4.3 Lựa chọn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định 13

1.3 MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ HỆ THỐNG 14

QUẢN LÝ CHẤT LƯỢNG

1.3.1 Triết lý của hệ thống quản lý chất lượng 14 1.3.2 So sánh kế toán quản trị và hệ thống quản lý chất lượng 15

1.3.3 Kế toán quản trị giúp hoàn thiện hệ thống quản lý chất lượng 16 1.3.3.1 Bổ sung các loại tài liệu, dữ liệu 16 1.3.3.2 Cung cấp thước đo giá trị để lượng hoá vấn đề 17 1.3.3.3 Cung cấp các kỹ thuật phân tích để ra quyết đinh 17

ĐẶC ĐIỂM CHUNG VỀ CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH

TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG

2.3

TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH

CHẾ BIẾN GỖ

2.3.1 Nội dung kế toán quản trị trong doanh nghiệp 25

2.3.1.4 Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán quản trị 27

2.4.1 Thuận lợi 28

2.4.3 Vấn đề hạn chế áp dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp 29

CHƯƠNG

3.1.1 Khái niệm va vai trò của dự toán trong ngành chế biến gỗ 30

3.1.1.2 Vai trò của dự toán trong ngành chế biến gỗ 30 3.1.2 Sơ đồ và phương pháp lập dự toán cho doanh nghiệp chế biến gỗ 31

3.2.3 Nội dung và mức độ kiểm soát tại các doanh nghiệp chế biến gỗ 37

3.2.3.2 Mức độ kiểm soát trong các doanh nghiệp chế biến gỗ 38

3.2.4.4

Minh hoạ hệ thống kiểm soát của Công Ty Cổ phần Hưng

3.3.2 Ý nghĩa của việc lập hệ thống ra quyết định 43

3.3.3.1 Các quyết định liên quan đến mối quan hệ CVP 43 3.3.3.2 Các quyết định cho các trường hợp đặc biệt 44 3.3.3.3 Các quyết định trong điều kiện năng lực sản xuất bị giới hạn 48

3.4

XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHỨNG TỪ, TÀI KHOẢN, SỔ

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

3.5

CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH

3.5.1 Tầm quan trọng của công tác tổ chức bộ máy kế toán 58 3.5.2

Các yêu cầu và các bước thực hiện xây dựng bộ phận kế toán

3.6.1 Vai trò của ERP trong quản trị doanh nghiệp 63 3.6.2 Khảo sát tính năng các phần mềm ERP trong và ngoài nước 64 3.6.3 Các vấn đề cần lưu ý khi tin học hóa kế toán quản trị 65

3.7 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀO 67

Phụ lục 1: Giới thiệu Công ty Cổ phần Hưng Vượng

Phụ lục 2: Minh họa hệ thống dự toán tại Công ty Cổ Phần Hưng Vượng

Bảng 01 :Dự toán doanh thu tiêu thụ năm 2005

Bảng 02 :Dự toán chi phí sản xuất sản phẩm lắp ráp năm 2005 Bảng 03 :Dự toán chi phí sản xuất sản phẩm gỗ cao su lắp ráp Bảng 04 :Dự toán chi phí sản xuất sản phẩm gỗ thông lắp ráp Bảng 05 :Dự toán chi phí sản xuất sản phẩm tủ MDF lắp ráp Bảng 06 :Dự toán Tổng hợp chi phí sản xuất năm 2005

Bảng 07 :Dự toán nhu cầu nguyên vật liệu dùng sản xuất năm 2005 Bảng 08 :Dự toán thuế GTGT đầu vào, đầu ra

Bảng 09 :Dự toán bảng cân đối kế toán

Phụ lục 3: Minh họa hệ thống kiểm soát tại Công ty Cổ Phần Hưng Vượng

Bảng 01 :Thống kê tình hình xuất nhập khẩu năm 2003-2004 Bảng 02 :Đồ thị doanh số xuất khẩu 3 năm 2002-2003-2004

Bảng 03 :Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán, hiệu qủa kinh doanh năm Bảng 04 :Bảng chi tiết giá vốn hàng bán, hiệu qủa kinh doanh

Bảng 05 :Bảng xác định nguyên nhân tăng giảm các khoản mục trên Bảng 07 :Phân tích một số chỉ tiêu về công lao động 2004

Phụ lục 4: Phân tích tình hinh SXKD tháng 06/2004 tại công ty Cổ Phần Hưng Vượng

Phụ lục 5: Phân tích tình hình tài chính Công ty Cổ Phần Hưng Vượng so với các công ty

cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt nam 6 tháng đầu năm 2004

Phụ lục 6: Phương hướng tổ chức bộ máy kế toán tài chính - kế toán quản trị tại Công ty Cổ Phần Hưng Vượng

Phụ lục 7: Tổng kết hoạt động bộ phận kế toán Công ty Cổ Phần Hưng Vượng sau 9 tháng ứng

dụng kế toán quản trị

LỜI MỞ ĐẦU

Ngành chế biến gỗ ở Việt Nam hiện nay tăng trưởng rất nhanh, tốc độ phát

triển khoảng 30% một năm, kim ngạch xuất khẩu năm 2004 ước đạt trên một tỷ đô la Mỹ Để nâng cao năng lực cạnh tranh, ngoài các giải pháp về phát triển thị trường thì giải pháp nâng cao chất lượng quản lý nhất là quản lý tài chính, kế toán được xem là nguồn nội lực quan trọng góp phần đem đến sự thành công cho doanh

nghiệp Đó là lý do tôi quyết định chọn đề tài: “Xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại các doanh nghiệp chế biến gỗ ở Tỉnh Bình Dương”

Kế toán quản trị hiện tại còn quá mới đối với các doanh nghiệp Việt Nam, việc ứng dụng nó chưa được nhiều doanh nghiệp quan tâm Nghiên cứu triển khai ứng dụng kế toán quản trị vào loại hình doanh nghiệp cụ thể là mục đích mà đề tài này tập trung giải quyết Thông qua đề tài này, tác giả nhằm tổng kết và rút kinh nghiệm của việc ứng dụng kế toán quản trị trong một vài doanh nghiệp ngành chế biến gỗ mà tác giả có điều kiện chủ trì xây dựng

Là công trình nghiên cứu mang tính chất ứng dụng đã và đang triển khai có kết quả tốt trong doanh nghiệp chế biến gỗ Các kết quả nghiên cứu đều có ý nghĩa thực tiễn và được ứng dụng ngay vào quản lý sản xuất kinh doanh Công trình nghiên cứu này không chỉ có ý nghĩa đối với doanh nghiệp trong ngành mà nó còn có thể bổ sung, phát triển thêm để ứng dụng vào các ngành sản xuất công nghiệp khác như sản xuất vật liệu xây dựng, sản xuất hàng tiêu dùng…

Rất mong sự đóng góp ý kiến của quý bạn bè, các nhà nghiên cứu để có thể đưa kế toán quản trị vào thực tế ngày càng nhiều Mong được sự giúp đỡ về những lý luận thực tiễn cũng như chuyên môn để quá trình ứng dụng thành công và mong được sự góp ý cho định hướng nghiên cứu tiếp theo

Chương I

TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 NGUỒN GỐC VÀ SỰ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1.1 Nguồn gốc và sự phát triển của kế toán quản trị

Kế toán quản trị bắt nguồn từ kế toán chi phí, xuất hiện từ khoảng năm 1850 trong ngành dệt và ngành đường sắt ở Mỹ Lúc bấy giờ kế toán chi phí có nhiệm vụ cung cấp các thông tin về chi phí để phục vụ cho việc kiểm soát và lập kế hoạch nội bộ (internal planning and control) Sau đó kế toán chi phí phát triển mạnh mẽ trong các ngành: thuốc lá, hoá chất…và trở thành một công cụ quản lý hữu hiệu Kế toán chi phí càng trở nên quan trọng hơn cùng với quá trình phát triển kinh tế và giao thương ngày một mở rộng trên thế giới Tuy nhiên, nhu cầu quản lý ngày càng đòi hỏi phải có những công cụ quản lý hiệu quả hơn, từ đó thúc đẩy sự đổi mới của kế toán chi phí Kế toán quản trị ra đời từ nền tảng là kế toán chi phí truyền thống, cộng với những thay đổi nhằm đáp ứng tốt hơn nhu cầu quản lý

Vào những năm 1960, tài liệu chính thức đầu tiên về kế toán quản trị được áp dụng cho những mô hình định lượng trong nhiều vấn đề kiểm soát và lập kế hoạch như: phân tích hồi quy, phương trình tuyến tính và không tuyến tính, lý thuyết xác suất, lý thuyết ra quyết định…Bước sang thập kỷ 70 - 80, kế toán quản trị phát triển mạnh mẽ trên thế giới, đặc biệt là ở Mỹ Các kỹ thuật mới được áp dụng như: xác định dịnh phí, biến phí, dự toán lợi nhuận, dự đoán tiêu thụ, phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (Cost – Volume – Profit, viết tắt: CVP), các quyết định nên tiếp tục sản xuất hay nên mua ngoài,

phân bổ chi phí cho sản phẩm, phân tích nguyên nhân sai lệch chi phí thực tế so với chi phí kế hoạch…

Được xem là một ngành độc lập, kế toán quản trị có hiệp hội ngành nghề riêng của mình Viện kế toán quản trị (Institude Management Accountants, viết tắc: IMA) là tổ chức chuyên nghiệp dành riêng cho kế toán quản trị và quản trị tài chính Hiện tại, tổ chức này có hơn 67.000 hội viên trên toàn thế giới Đây là một tổ chức phi lợi nhuận, có chức năng đào tạo, huấn luyện, cấp phép hành nghề cho những cá nhân có nhu cầu

Trình độ quản trị ngày càng được nâng cao, do đó kế toán quản trị cũng phải được không ngừng đổi mới Gần đây có một số công cụ mới được nghiên cứu và đưa vào ứng dụng, tuy nhiên các kỹ thuật, công cụ truyền thống của kế toán quản trị vẫn còn phát huy tác dụng và đang được đông đảo các doanh nghiệp áp dụng vào quá trình quản lý của mình

1.1.2 Đánh giá việc nghiên cứu, ứng dụng kế toán quản trị ở Việt Nam

Về phương diện từ ngữ chuyên môn, kế toán quản trị chỉ được biết đến vào đầu những năm 1990 do một số các bộ nghiên cứu lĩnh hội từ những chuyến đi công tác và học tập ở nước ngoài Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh là một trong những trường đưa kế toán quản trị vào giảng dạy sớm nhất Và cũng từ đây kế toán quản trị lan tỏa đến các doanh nghiệp theo những sinh viên ra trường hàng năm Việc ứng dụng kế toán quản trị vào thực tế bước đầu gặt hái được những kết quả đáng khích lệ

Về phương diện pháp lý, kế toán quản trị chỉ được định nghĩa chính thức trong luật kế toán ban hành ngày 17/06/2003 Đây là lần đầu tiên kế toán quản trị được chính thức thừa nhận Mặc dù ra đời khá muộn so với các nước có nền kinh tế phát triển, nhưng kế toán quản trị ở Việt Nam lại có những thuận lợi nhất định trong quá trình phát triển của mình Do ra đời muộn hơn, kế toán quản trị ở

Việt Nam có cơ sở tiếp cận và ứng dụng các kỹ thuật đã được áp dụng thành công ở nhiều nước Hơn nữa, môn học phân tích hoạt động kinh doanh truyền thống trước đây cũng hổ trợ một phần các kỹ thuật phân tích cần thiết cho kế toán quản trị

Hiện nay có khá nhiều tài liệu tham khảo về kế toán quản trị đang có mặt trên thị trường sách ở Việt Nam, từ những bộ sách giáo trình cơ bản dùng để giảng dạy trong các trường đại học cho đến các công trình nghiên cứu luận án tiến sĩ của một số nhà khoa học được in thành sách Đề tài kế toán quản trị cũng đã được nhiều học viên cao học, nghiên cứu sinh chọn nghiên cứu, được tổ chức hội thảo, thỉnh thoảng xuất hiện trên các trang diễn đàn của các tạp chí chuyên ngành, giúp cho kế toán quản trị có điều kiện thâm nhập thực tế nhanh hơn Tuy nhiên, mảng nghiên cứu ứng dụng chưa có nhiều đề tài áp dụng vào thực tế để tổng kết để rút kinh nghiệm của việc vận hành kế toán quản trị tại các doanh nghiệp Việt Nam Vì thế việc ứng dụng kế toán quản trị gặp nhiều khó khăn Trong thực tế nhiều chủ doanh nghiệp muốn áp dụng nhưng không biết bắt đầu từ đâu, không biết tiến hành bằng cách nào

Kinh tế Việt Nam vận hành một thời gian dài theo chỉ tiêu, theo pháp lệnh, cán bộ quen làm việc theo qui định, làm để báo cáo cho người khác Do đó họ cảm thấy lúng túng khi làm công việc mà chưa ai quy định, hướng dẫn hoặc chưa ai tạo ra một khuôn mẫu để áp dụng Nếu không khắc phục được sự kiềm hãm đó, không có cách tạo ta sức bật thì kế toán quản trị còn phải mất nhiều thời gian để có thể trở thành một công cụ quản lý doanh nghiệp hiệu quả tại Việt Nam

1.1.3 Những vấn đề mà luận văn tiếp tục nghiên cứu

Kế toán quản trị nhằm phục vụ cho nhu cầu bên trong doanh nghiệp Do đó muốn xây dựng hệ thống kế toán quản trị thành công thì phải xuất phát từ ý

muốn của cấp quản trị doanh nghiệp, mà cụ thể là chủ doanh nghiệp đó Kế đến là sự hổ trợ về mặt chuyên môn, nghiệp vụ của bộ phận kế toán Sau hơn mười năm kế toán quản trị được du nhập vào Việt Nam, nhiều lớp sinh viên được đào tạo chuyên môn lần lượt ra trường, nhiều công trình nghiên cứu khoa học, hội thảo khoa học về đề tài kế toán quản trị được đánh giá cao Tuy nhiên việc ứng dụng kế toán quản trị ở các doanh nghiệp trong nước còn hết sức khiêm tốn

Do vậy chúng ta nhận thấy rằng, bên cạnh việc nghiên cứu về mặt lý thuyết, kỹ thuật, nghiệp vụ, giải pháp, chúng ta cần có những công trình nghiên cứu đưa vào vận hành cụ thể trong các doanh nghiệp để có thể đánh giá được hiệu quả của việc ứng dụng kế toán quản trị tại Việt Nam Từ đó rút kinh nghiệm nhằm đưa ra hướng xây dựng kế toán quản trị phù hợp với môi trường kinh doanh hiện tại

Đó chính là chủ ý của tác giả luận văn Đề tài này là một công trình nghiên cứu thử nghiệm của tác giả được xây dựng trên cơ sở có một thời gian dài công tác tại các doanh nghiệp trong ngành chế biến gỗ Tác giả đã nghiên cứu kỹ những nhu cầu về thông tin kế toán quản trị cần thiết cho công tác quản trị doanh nghiệp, đã cố gắng thuyết phục, tìm kiếm sự ủng hộ cho phép vận hành kế toán quản trị từ các cấp lãnh đạo cao nhất của doanh nghiệp Kết quả bước đầu đã đạt được sự thành công nhất định Trong doanh nghiệp đã hình thành bộ phận kế toán quản trị, thông tin do bộ phận kế toán quản trị cung cấp đã hổ trợ tích cực cho cấp lãnh đạo đưa ra các quyết định mang lại kết quả cụ thể

1.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.2.1 Khái niệm, so sánh kế toán quản trị và kế toán tài chính

Có rất nhiều định nghĩa khác nhau về kế toán quản trị, sau đây có thể tham khảo qua một số định nghĩa:

• Trong cuốn “Advanced Management Accounting” của Robert S.Kaplan và Anthony A.Atkinson có định nghĩa như sau: “Hệ thống kế toán quản trị cung cấp thông tin giúp cho những người quản lý doanh nghiệp trong việc hoạch định và kiểm soát hoạt động của họ”

• Tác giả Ray H.Garrison đưa ra định nghĩa về kế toán quản trị trong quyển “Managerial Accounting” lần xuất bản thứ năm: “Kế toán quản trị liên quan đến việc cung cấp thông tin cho các nhà quản lý bên trong doanh nghiệp – những người có vai trò điều khiển hoạt động của doanh nghiệp Kế toán quản trị có thể tương phản với kế toán tài chính – liên quan đến việc cung cấp thông tin cho cổ đông, chủ nợ và những người khác bên ngoài doanh nghiệp”

• Trong từ điển thuật ngữ của kế toán Mỹ có định nghĩa như sau: “Kế toán quản trị là một lĩnh vực của kế toán liên quan đến việc định lượng các thông tin kinh tế và hổ trợ những nhà quản trị trong việc đưa ra các quyết định tài chính, đặc biệt trong việc hoạch định kế hoạch và quản lý giá thành”

• Trong quyển “The Macmillan Dictionary of Accounting” định nghĩa: “Kế toán quản trị là lĩnh vực của kế toán liên quan chủ yếu đến những báo báo nội bộ cho các nhà quản lý doanh nghiệp Nó nhấn mạnh việc điều khiển và ra quyết định hơn là khía cạnh kế toán Nó không phụ thuộc vào chuẩn mực kế toán và có thể nó tương phản với kế toán tài chính”

• Luật kế toán năm 2003 của Việt Nam thì định nghĩa: “Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán”

Tóm lại: Tuỳ thuộc vào từng quan điểm, có thể định nghĩa kế toán quản trị bằng nhiều cách khác nhau Tuy nhiên sự khác biệt là không nhiều vì bản chất kế toán quản trị theo tác giả luận văn này là “một công cụ nhằm thực hiện quá trình nhận diện, đo lường, tổng hợp và truyền đạt thông tin giúp cho các nhà quản trị trong doanh nghiệp thực hiện tốt nhất các chức năng quản trị gồm hoạch định, kiểm tra, đánh giá, ra quyết định trong kinh doanh”

So sánh kế toán quản trị và kế toán tài chính có những điểm nổi bật sau:

Bảng số 01 : SO SÁNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH.

Những điểm khác nhau Đối tượng sử

dụng thông tin Người sử dụng bên ngoài doanh nghiệp như: các cổ đông, nơi cung cấp tín dụng, cơ quan thuế …

Người sử dụng bên trong doanh nghiệp, sử dụng thông tin để điều hành hoạt động và ra các quyết định kinh doanh

Kỳ báo cáo Theo định kỳ như tháng, quý, năm Thường xuyên hơn tuỳ theo nhu cầu, có thể là hàng ngày, bất cứ lúc nào

Tính pháp

lệnh Có tính pháp lệnh Không có tính pháp lệnh Những điểm giống nhau

Đối tượng kế

toán Kế toán quản trị và kế toán tài chính cùng phản ánh các đối tượng của kế toán như: tài sản, chi phí, thu nhập…thông qua việc ghi nhận dựa trên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Hệ thống ghi

chép Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán để tập họp và xử lý thông tin

Trách nhiệm

quản lý Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều gắn trách nhiệm của nhà quản lý

Qua những điểm so sánh trên, chúng ta nhận thấy rằng việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị là căn cứ vào nhu cầu quản lý của doanh nghiệp, không có tính bắt buộc và việc xây dựng có thể kết hợp với kế toán tài chính để sử dụng hệ thống ghi chép ban đầu

1.2.2 Vai trò của kế toán quản trị

Như chúng ta đã biết, kế toán quản trị cung cấp thông tin cho những người quản lý nhằm thực hiện tốt chức năng quản trị Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, nhà quản trị luôn thường xuyên phải thực hiện các quyết định của mình dựa vào các nguồn thông tin đáng tin cậy khác nhau Trong đó thông tin kế toán quản trị có vai trò hết sức quan trọng vì đó là những thông tin kinh tế được lượng hóa, phân tích, thích hợp cho từng quyết định khác nhau

Để thực hiện một quyết định mang lại hiệu quả, nhà quản trị không chỉ dựa trên những thông tin do kế toán quản trị cung cấp mà phải dựa vào nhiều nguồn thông tin khác nhau Mỗi nguồn thông tin có tầm quan trọng riêng của nó Trong đó thông tin kế toán quản trị như là một thước đo hiệu quả cho sự vận hành trong tương lai Nếu nhà quản trị quyết định khi thiếu nguồn thông tin kế toán quản trị thì quyết định đó thiếu đi một cơ sở khoa học để chứng minh hiệu quả quyết định của mình, vì quyết định đó không được do lường hiệu quả về mặt kế toán, tài chính

Tùy vào từng cấp quản lý khác nhau, yêu cầu về thông tin kế toán quản trị được đáp ứng cũng ở mức khác nhau Nhà quản trị cấp càng cao thì yêu cầu thông tin kế toán quản trị được đáp ứng cũng càng nhiều và vai trò của những thông tin đó càng quan trọng hơn

Trong môi trường kinh doanh ở giai đoạn hội nhập như hiện nay, vai trò của kế toán quản trị càng trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Việc ứng dụng kế

toán quản trị vào doanh nghiệp sẽ giúp tiết kiệm được chi phí, nâng cao hiệu quả hoạt động

1.2.3 Nội dung kế toán quản trị ứng dụng vào doanh nghiệp

Như đã định nghĩa, kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp các thông tin theo yêu cầu quản trị Do vậy nội dung kế toán quản trị phải gắn liền với các chức năng cơ bản của quản trị đó là: chức năng hoạch định, chức năng thực hiện, chức năng kiểm soát, chức năng ra quyết định

Để thực hiện chức năng hoạch định, kế toán quản trị cung cấp cho nhà quản trị hệ thống dự toán Phản ánh chức năng thực hiện, kế toán quản trị có hệ thống ghi chép, phản ảnh bằng chứng từ, tài khoản Thực hiện chức năng kiểm soát kế toán quản trị cung cấp cho nhà quản trị các kỹ thuật phân tích, các loại báo cáo Và phục vụ cho chức năng ra quyết định, kế toán quản trị phân tích đề ra các giải pháp thích hợp

Sơ đồ 01: SỰ LIÊN QUAN CỦA CÁC CHỨC NĂNG QUẢN TRỊ VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

ĐỊNH HOẠCH ĐỊNH

LẬP DỰ TOÁNGHI NHẬNLẬP BẢNG

THEO DÕI PHÂN TÍCH GIẢI PHÁP

Mức độ thực hiện các chức năng quản trị ở từng cấp quản lý tùy theo trách nhiệm sẽ là khác nhau Vì vậy việc xác định vai trò và trách nhiệm của từng cấp quản trị là hết sức quan trọng Để làm được điều đó, hệ thống kế toán quản trị trong doanh nghiệp được xây dựng theo từng trung tâm trách nhiệm Thông thường trong một doanh nghiệp có bốn trung tâm trách nhiệm chính đó là: trung tâm chi phí; trung tâm doanh thu; trung tâm lợi nhuận; trung tâm đầu tư Tùy

theo quy mô, đặc điểm của từng doanh nghiệp mà mỗi trung tâm trách nhiệm có tầm quan trọng khác nhau

Sơ đồ số 02: CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP

Đánh giá hiệu quả đầu tư Xác định lợi nhuận

Trung tâm doanh thu Quản lý doanh thu

CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM

• Trung tâm doanh thu: là trung tâm trách nhiệm đem về doanh thu cho doanh nghiệp Trung tâm này chỉ quan tâm đến doanh thu, không quan tâm đến chi phí, lợi nhuận… Các bộ phận bán hàng, xúc tiến thương mại thuộc trung tâm này

• Trung tâm chi phí: là trung tâm trách nhiệm bao gồm tất cả các nơi có chi

phí phát sinh trong doanh nghiệp Trong trung tâm chi phí chỉ quan tâm đến chi phí, không cần quan tâm đến doanh thu, lợi nhuận hay hiệu quả đầu tư Như vậy trong doanh nghiệp tất cả các bộ phận có chi phí phát sinh đều cũng thuộc trung tâm chi phí

• Trung tâm lợi nhuận: là trung tâm chịu trách nhiệm về lợi nhuận của doanh nghiệp Lợi nhuận thì bằng doanh thu trừ chi phí Do vậy các trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu cũng thuộc trung tâm lợi nhuận Trung

tâm lợi nhuận chỉ chịu trách nhiệm về lợi nhuận không chịu trách nhiệm về hiệu quả đầu tư tài sản

• Trung tâm đầu tư: đây là trung tâm rộng lớn nhất của doanh nghiệp, không chỉ quan tâm về lợi nhuận mà còn phải có trách nhiệm về hiệu quả đầu tư của doanh nghiệp

Việc phân biệt rõ ràng các trung tâm trách nhiệm trong doanh nghiệp sẽ giúp cho quá trình hoạt động của doanh nghiệp trở nên hiệu quả hơn Hệ thống kế toán quản trị được xây dựng trên phân vùng theo trung tâm trách nhiệm sẽ phát huy hiệu quả của một công cụ quản lý doanh nghiệp Trên cơ sở trách nhiệm được vạch rõ như thế, các cán bộ quản lý thực thi các chức năng quản trị của mình dễ dàng và hiệu quả hơn Và thông qua đó cũng đánh giá được chất lượng của từng trung tâm trách nhiệm Việc nhận diện, phân biệt đúng trung tâm trách nhiệm sẽ giúp cho công tác tổ chức quản lý thuận lợi hơn, đặc biệt là việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị trong doanh nghiệp

1.2.4 Các kỹ thuật, nghiệp vụ cơ bản của kế toán quản trị 1.2.4.1 Nhận diện và phân loại chi phí

Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều loại khác nhau Hầu như tất cả các quyết định kinh doanh đều có liên quan đến chi phí Việc nhận diện, phân biệt từng loại chi phí phù hợp với từng quyết định là điều hết sức cần thiết vì nó liên quan đến kết quả của quyết định đó

• Phân loại theo chức năng: chi phí sản xuất kinh doanh được chia làm hai

loại: chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất Trong chi phí sản xuất bao

gồm: chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Chi phí ngoài sản xuất bao gồm: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác Đây là cách phân loại mà kế toán tài chính đang áp dụng Mục tiêu của cách phân loại này là để tập họp và xử

lý thông tin trên báo cáo tài chính, thể hiện rõ chi phí phát sinh liên quan đến các hoạt động chức năng trong doanh nghiệp Từ đó để xác định giá thành sản xuất, giá vốn hàng bán, lãi lỗ trong kinh doanh

• Phân loại theo ứng xử: chi phí bao gồm chi phí bất biến, chi phí khả biến,

chi phí hổn hợp Chi phí khả biến là chi phí bị biến đổi khi quy mô hoạt

động thay đổi (nhưng khi tính trên một đơn vị sản phẩm thì không đổi) Chi phí lao động trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp thuộc loại chi phí này Chi phí bất biến là chi phí không thay đổi khi quy mô sản xuất thay đổi (nhưng khi tính trên một đơn vị sản phẩm thì thay đổi) Chi phí khấu hao, chi phí quản lý thuộc chi phí bất biến Việc phân loại chi phí theo cách ứng xử nhằm mục đích xác định số dư đảm phí, từ đó có thể xác định điểm hoà vốn Điều đó có ý nghĩa quan trọng để có thể dùng các kỹ thuật phân tích tính toán, lựa chọn các phương án kinh doanh phù hợp nhất Ngoài ra trong kế toán quản trị, để phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh, chi phí còn được phân biệt thành các loại chi phí sau:

• Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp: Chi phí trực tiếp là chi phí phát sinh

tách biệt cho từng sản phẩm, công đoạn, phân xưởng sản xuất Ngược lại, những chi phí không xác định được rõ ràng như thế thì là chi phí gián tiếp Tuy nhiên chi phí gián tiếp sẽ trở hành chi phí trực tiếp nếu phạm vi mà chi phí đó ảnh hưởng được mở rộng ra Ví dụ: tiền lương của bộ phận quản lý sản xuất phân xưởng là chi phí gián tiếp nếu xét theo đối tượng chịu chi phí là các loại sản phẩm thuộc phân xưởng Nhưng nếu xét trên đối tượng chịu chi phí là các phân xưởng trong công ty thì đó lại là chi phí trực tiếp của riêng phân xưởng đó Việc phân chia này có ý nghĩa trong việc tiến hành tính toán, phân bổ các chi phí phát sinh phù hợp cho từng bộ phận, giúp cho việc tính toán giá thành và hiệu quả kinh doanh chính xác

• Chi phí chênh lệch: là những khoản chi phí có ở phương án này, nhưng

không có ở phương án khác, hoặc chỉ có một phần Việc xác định chi phí chênh lệch có ý nghĩa trong việc nhận diện các thông tin thích hợp cho việc ra quyết định kinh doanh

• Chi phí cơ hội: Khi doanh nghiệp lựa chọn một phương án thì đồng thời

cũng bỏ lỡ cơ hội thực hiện phương án khác mà phương án bị bỏ lỡ cũng mang lại lợi nhuận nếu doanh nghiệp thực thi Có nhiều phương án có thể đem về cho doanh nghiệp các mức lợi nhuận khác nhau Chi phí cơ hội chính là khoản lợi nhuận cao nhất trong các phương án mà doanh nghiệp có thể thực hiện Việc xác định chi phí cơ hội có ý nghĩa trong việc lựa chọn các phương án để ra quyết định kinh doanh

1.2.4.2 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP)

Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là kỹ thuật xuyên suốt ứng dụng cho đa số các quyết định kinh doanh trong doanh nghiệp Đây là kỹ thuật cơ bản nhất trong quá trình sử dụng thông tin kế toán quản trị để thực hiện chức năng ra quyết định kinh doanh Trong nội dung này người ứng dụng cần phải nắm rõ khái niệm, cách xác định số dư đảm phí, sản lượng hoà vốn

• Số dư đảm phí: là chênh lệch giữa doanh thu và biến phí, nếu tính theo

đơn vị thì có số dư đảm phí đơn vị, tính theo số tuyệt đối trên doanh thu thì có tỷ lệ số dư đảm phí

• Điểm hoà vốn: là điểm mà ở đó doanh thu đủ bù đắp chi phí bỏ ra, công

thức xác định sản lượng hoà vốn như sau:

Sản lượng hòa vốn =

Gía bán – biến phí đơn vị

Sơ đồ số 03: SƠ ĐỒ PHẢN ÁNH MỐI QUAN HỆ CVP

Biến phí sản xuất Biến phí ngoài sản xuất

Định phí sản xuất Định phí ngoài sản xuất

Lợi tức thuần

Tổng chi phí hoạt động

Với mục đích tối đa hoá lợi nhuận, các doanh nghiệp phải giảm sản lượng hòa vốn Theo mối quan hệ ràng buộc từ công thức trên, để giảm sản lượng hòa vốn thì có thể thực hiện các cách sau: giảm định phí, tăng giá bán, giảm biến phí Ở mỗi quyết định, để đảm bảo tính chắc chắn cần phải xem xét thêm các yếu tố khác

1.2.4.3 Lựa chọn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

Khi ra một quyết định, nhà quản trị phải cân nhắc và lựa chọn các nguồn thông tin hữu ích khác nhau Có rất nhiều loại thông tin, nhưng quan trọng nhất là những thông tin kế toán Trong thông tin kế toán, không phải tất cả đều phục vụ tốt cho quyết định Công việc của nhà quản trị là phải tìm xem thông tin nào la thích hợp nhất cho quyết định sắp đưa ra

Đối với các quyết định lựa chọn các phương án kinh doanh khác nhau thì thông tin thích hợp là những khoản thu chi dự kiến trong tương lai mà nó khác nhau giữa các phương án đem ra so sánh Việc lựa chọn các thông tin thích hợp là rất có ích, giúp cho quá trình ra quyết định kịp thời hơn, hiệu quả hơn

Sơ đồ số 04: MÔ HÌNH RA QUYẾT ĐỊNH

Quyết định lựa chọn Phân tích chênh lệch

Phương án X Chênh lệch doanh thu giữa X và Y

(Hoặc) (-) Chênh lệch chi phí giữa X và Y

Phương án Y (=) Chênh lệch lợi nhuận

Kết quả cuối cùng của sự so sánh là xác định được mức chênh lệch lợi nhuận giữa các phương án Phương án nào đem lại lợi nhuận cao hơn sẽ được lựa chọn

1.3 MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ HỆ THỐNG QUẢN LÝ CHẤT LƯỢNG

1.3.1 Triết lý của hệ thống quản lý chất lượng

Mấy năm gần đây, phong trào xây dựng hệ thống quản lý chất lượng (Quality Management System, viết tắt: QMS) đang phát triển mạnh Nhiều doanh nghiệp đã xây dựng hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO

9001:2000 (sau đây xin nói gọn là hệ thống quản lý chất lượng) thành công, hiệu

quả kinh doanh gia tăng Nhưng bên cạnh đó cũng không ít doanh nghiệp mà quá trình xây dựng này trở thành một gánh nặng Có rất nhiều nguyên nhân dẫn đến tình trạng trên Qua đó chúng ta thấy rằng, để ứng dụng thành công một công cụ quản lý mới vào thực trạng các doanh nghiệp tại Việt Nam là không đơn giản Để thấy được mối liên hệ giữa hệ thống quản lý chất lượng và hệ thống kế toán quản trị, cần nắm rõ triết lý mà hệ thống quản lý chất lượng đưa ra

• Hệ thống quản lý chất lượng bản thân nó không phải là những tiêu chuẩn về chất lượng sản phẩm mà là xây dựng một hệ thống quản lý hướng đến

chất lượng sản phẩm, hướng đến sự ổn định chất lượng và sự cải tiến (sản phẩm nói ở đây không chỉ là sản phẩm vật chất mà bao gồm luôn cả sản phẩm dịch vụ hay kết quả của một quá trình)

• Làm đúng ngay từ đầu, chất lượng cao nhất, tiết kiệm nhất, với chi phí

thấp nhất

• Đề cao quản lý theo quá trình và ra quyết định dựa trên sự kiện, dữ liệu

thu thập được

• Áp dụng nguyên tắc phòng ngừa là chính trong mọi hoạt động của quản lý

quá trình sản xuất kinh doanh

1.3.2 So sánh kế toán quản trị và hệ thống quản lý chất lượng 1.3.2.1 Điểm giống nhau:

Dựa trên triết lý của hệ thống quản lý chất lượng và mục đích của hệ thống kế toán quản trị, chúng ta thấy rằng giữa hai hệ thống có các điểm chung:

• Cùng hướng đến mục tiêu tiết giảm chi phí, tăng hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp,

• Việc ra quyết định được dựa trên sự kiện, dữ liệu

Mặc dù mục tiêu cũng hướng đến tiết kiệm chi phí, tăng hiệu quả hoạt động, ra quyết định dựa trên dữ liệu giống như hệ thống kế toán quản trị, tuy nhiên cách thức thu thập, xử lý phân tích như thế nào thì hệ thống quản lý chất lượng chưa đề cập sâu Vì thế các doanh nghiệp khi triển khai rất lúng túng và đây chính là điều đang làm cho việc áp dụng ISO thất bại Hệ thống kế toán quản trị có thế mạnh về điểm này Như vậy nếu kết hợp đồng thời việc xây dựng hệ thống quản lý chất lượng và hệ thống kế toán quản trị chắc hẳn các hạn chế của hai hệ thống sẽ được khắc phục, tận dụng các điểm mạnh của mỗi hệ thống Từ đó thúc đẩy được chất lượng của việc ứng dụng các môn khoa học quản lý vào thực thế kinh doanh

1.3.2.2 Điểm khác nhau

Hệ thống quản lý chất lượng đề cao quản lý theo quá trình Bản chất của việc quản lý theo quá trình là mọi chu trình quản lý liên quan đến chất lượng sản phẩm đều thiết kế thành một chu trình, có điểm bắt đầu, điểm kết thúc, có kế hoạch hoạt động từng bước, phân công trách nhiệm, ghi nhận kết quả, phân tích và cải tiến Ví dụ như công tác kiểm tra sản phẩm không phù hợp, hệ thống quản lý chất lượng yêu cầu viết chu trình quản lý thành một thủ tục với những nội dung rất cụ thể và làm theo những gì đã viết ra Chính cách xây dựng cách thức quản lý theo quá trình đã mang lại hiệu quả cao cho công tác quản lý doanh nghiệp

Ở đây chúng ta thử đặt ra vấn đề: nếu việc triển khai xây dựng và áp dụng kế toán quản trị được viết thành một thủ tục cụ thể, mô tả chi tiết quá trình hành động với đầy đủ trình tự, nội dung, cách thức ghi chép, trách nhiệm thực hiện, biện pháp cải tiến… thì có lẽ việc áp dụng kế toán quản trị sẽ được tiến hành bài bản và mang lại nhiều kết quả hơn

1.3.3 Kế toán quản trị giúp hoàn thiện hệ thống quản lý chất lượng 1.3.3.1 Bổ sung các loại tài liệu, dữ liệu

Khi xây dựng hệ thống quản lý chất lượng, một trong những nội dung chính đó là xây dựng hệ thống tài liệu, hệ thống hồ sơ phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh Có rất nhiều chứng từ, sổ sách kế toán quản trị có thể sử dụng để làm tài liệu cho hệ thống quản lý chất lượng như: phiếu cấp vật tư vượt hạn mức; phiếu nhập kho; phiếu xuất kho theo hạn mức; thống kê xuất nhập tồn nguyên liệu, vật tư; thống kê chi phí theo công đoạn, phân xưởng; phiếu tính giá thành sản phẩm…

Như vậy nếu trong doanh nghiệp hệ thống kế toán quản trị được xây dựng trước hoặc đồng thời với việc xây dựng hệ thống quản lý chất lượng thì có thể

dùng chung rất nhiều tài liệu và hồ sơ Điều đó có ý nghĩa đặc biệt quan trọng vì việc làm như thế giúp tiết kiệm thời gian, công sức, tiền bạc so với việc xây dựng hai hệ thống riêng biệt, không tận dụng các điểm chung của nhau

1.3.3.2 Cung cấp thước đo giá trị để lượng hóa vấn đề

Mục đích của hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO là xây dựng một hệ thống quản lý hướng đến chất lượng sản phẩm Mặc dù cũng đề ra tiêu chi tiết kiệm chi phí, tuy nhiên trong hệ thống quản lý chất lượng tiêu chí này được xem là hệ quả của việc vận hành hệ thống quản lý chất lượng Do vậy mà nội dung của hệ thống quản lý chất lượng không đặt nặng việc dùng thước đo giá trị để đo lường các tổn thất hoặc hiệu quả của công tác quản lý Đây chính là hạn chế của hệ thống này, hiệu quả quản lý không được đo lường bằng thước đo giá trị làm cho công tác quản lý không phát huy được hết các tiềm năng mà nó có thể mang lại

Ví dụ: qua hệ thống quản lý chất lượng, các tỷ lệ sản phẩm không phù hợp (phải bỏ đi hoặc tái chế) được thống kê rất rõ ràng Tuy nhiên thiệt hại bao nhiêu tiền do những sản phẩm lỗi đó gây ra thì hệ thống không quan tâm Điều đó là cho nhà quản trị nhìn nhận vấn đề chưa toàn diện và thiếu căn cứ so sánh, đánh giá hiệu quả Đối với hệ thống kế toán quản trị thì thiệt hại đó dễ dàng tính được, do vậy người quản lý đánh giá vấn đề đầy đủ hơn

1.3.3.3 Cung cấp các kỹ thuật phân tích để ra quyết định

Hệ thống kế toán quản trị và hệ thống quản lý chất lượng có điểm chung là cùng hướng đến việc đưa ra các quyết định dựa trên cơ sở dữ liệu Nhưng các sự kiện và dữ liệu mà hệ thống quản lý chất lượng xây dựng còn nhiều khiếm khuyết nếu xét trên góc độ ra quyết định hướng đến mục tiêu tài chính Chính vì không đặt nặng việc đo lường bằng thước đo giá trị, do vậy các nhà quản trị khi

đưa ra các quyết định sẽ không xác định, đánh giá, dự báo quyết định đó đem lại hiệu quả bao nhiêu

Ví dụ trong một doanh nghiệp, sau khi ứng dụng hệ thống quản lý chất lượng, thống kê thấy rằng sản phẩm kém chất lượng giảm đi 5% Điều này làm cho các cấp quản lý phấn chấn Nhưng nhiều người muốn biết rằng việc giảm 5% sản phẩm kém chất lượng đó đã làm cho doanh nghiệp tiết kiệm được số tiền bao nhiêu Để biết được điều đó phải cần đến thước đo định lượng, cần đến các kỹ thuật, phương pháp của kế toán quản trị

Tóm lại: Hệ thống kế toán quản trị và hệ thống quản lý chất lượng có

mối quan hệ mật thiết với nhau và bổ sung nhau Nhưng trong thực tế cả trong nghiên cứu và áp dụng, mối liên hệ này chưa phát huy Do vậy khi xây dựng các hệ thống này, các doanh nghiệp nên tận dụng các điểm mà mỗi hệ thống bổ sung cho nhau Nếu vai trò đó được phát huy tối đa thì việc ứng dụng các hệ

thống này vào quản lý sẽ thành công hơn

2.1.1 Quy mô ngành

Bình Dương là một trong ba tỉnh đứng đầu cả nước về xuất khẩu sản phẩm gỗ Năm 2003 doanh thu ngành này trên địa bàn đạt 236,9 triệu USD, chiếm 42,14% doanh số xuất khẩu ngành chế biến gỗ cả nước Nếu so kim ngạch xuất khẩu của tỉnh này thì ngành gỗ chiếm 16,6%, chỉ xếp sau ngành da giày về lượng ngoại tệ mang về Năm 2004, ngành chế biến gỗ tăng trưởng rất nhanh, doanh số thống kê sáu tháng đầu năm trên địa bàn tỉnh này đã đạt 136,9 triệu USD Hiện nay, do có nhiều thuận lợi hơn những địa phương khác, Bình Dương đang thu hút nhiều nhà đầu tư xây dựng nhà máy chế biến gỗ

Bảng số 02: KIM NGẠCH XUẤT KHẨU CỦA BÌNH DƯƠNG SO VỚI CẢ NƯỚC (2001-2004)

Tỷ trọng XK của Bình

Dương so cả nước 4,5% 6,2% 7,1% 7,73%

Kim ngạch XK sản phẩm

Kim ngạch XK sản phẩm

gỗ tỉnh Bình Dương 8,80 44,90 236,90 136,90

Tỷ trọng cản phẩm gỗ

Bình Dương so cả nước 2,9% 10,5% 41,7% 27,7%

Tỷ trọng sản phẩm gỗ so

vơi kim xuất khẩu của tỉnh 1,2% 4,3% 16,6% 15%

(Nguồn: Theo báo cáo “Thực trạng và giải pháp phát triển ngành chế biến và xuất khẩu sản phẩm gỗ của tỉnh Bình

Dương” do Sở Thương mại – Du lịch Bình Dương và Trung tâm Xúc tiến Thương mại lập năm 2004)

Thị trường xuất khẩu sản phẩm gỗ của tỉnh Bình Dương đang phát triển nhanh Ở thời điểm năm 2000 sản phẩm có mặt ở 21 nước và vùng lãnh thổ thì đến nay sản phẩm đã xuất khẩu đi 51 nước và vùng lãnh thổ Xu hướng thị trường đang dần dịch chuyển từ Châu Á sang Châu Âu, Châu Mỹ Năm 2000, thị trường Châu Á chiếm 95,5% thì năm 2003 giảm còn 58,7%, thị trường Châu Âu tăng từ 1,1% lên 16,6%, Châu Mỹ cũng tăng từ mức không đáng kể lên 16,6% năm 2003

Các quốc gia đang là thị trường lớn của các doanh nghiệp ngành chế biến gỗ tỉnh Bình Dương năm 2003 là: Nhật Bản chiếm 21,2% tương đương 50,26 triệu USD; Đài Loan chiếm 17,03% tương đương 40,35 triệu USD; Mỹ chiếm 16,56% tương đương 39,24 triệu USD Ngoài các thị trường truyền thống thì các doanh nghiệp do tăng cường giao thương đã tìm ra các thị trường mới như: Áo, Hy Lạp, Ailen…

2.1.2 Xu hướng phát triển

Ngành chế biến gỗ Việt Nam nói chung và tại Bình Dương nói riêng tăng trưởng nhanh chóng trong vài năm trở lại đây là do Việt Nam có lợi thế giá lao động còn rẻ hơn so với hai quốc gia có ngành công nghiệp đồ gỗ phát triển mạnh trong khu vực là Trung Quốc và Thái Lan Chất lượng sản phẩm làm ra có tính ổn định, mẫu mã bắt kịp thị hiếu Từ khi các nhà sản xuất đồ gỗ Trung Quốc bị áp thuế chống phá giá từ thị trường Mỹ, thì bắt đầu có một làn sóng đầu tư dịch chuyển vào Việt Nam xây dựng nhà máy mà Bình Dương là một trong những điểm đến thu hút nhiều dự án nhất

Ngành chế biến gỗ hiện tại đang được xem là một trong những ngành công nghiệp chủ lực, Chính phủ đang tạo mọi điều kiện ưu tiên hổ trợ phát triển Mặt hàng gỗ đã được Chính phủ phê duyệt là một trong mười sáu mặt hàng xuất khẩu chủ lực của quốc gia hiện nay Tháng 06 năm nay Chính phủ đã ra chỉ thị

số 19/2004/CT-TTg về “Một số giải pháp phát triển ngành chế biến và xuất khẩu

sản phẩm gỗ” Điều đó cho thấy rằng ngành gỗ đang có một xu hướng phát triển

thuận lợi

2.1.3 Những thách thức

Việc nhiều nhà đầu tư tìm đến đất Bình Dương để bắt đầu kinh doanh một ngành đang có xu hướng tăng trưởng nhanh đã đặt các doanh nghiệp tại đây trước những thách thức mới Ngoài những thuận lợi có được như các chính sách ưu đãi và hổ trợ đầu tư, các điều kiện về hạ tầng cơ sở thì các doanh nghiệp đang phải đối mặt với vấn đề cạnh tranh thu hút lao động, nhất là nhân sự cho bộ máy quản lý doanh nghiệp Một khó khăn khác là hiện có đến 80% nguyên vật liệu phải nhập khẩu trong tình hình giá cả trên thị trường đang có chiều hướng tăng làm cho các doanh nghiệp phải đối đầu với nhiều khó khăn trong sản xuất Điều đó càng làm cho các doanh nghiệp phải tìm cách khắc phục các bất lợi để chặn đà giảm sút tỉ suất lợi nhuận của ngành trong thời gian gần đây Một trong các biện pháp phát huy nội lực đó là tăng cường quản lý doanh nghiệp hiệu quả, tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận

Trước thực trạng trên, vào tháng bảy vừa qua, “Hội thảo xuất khẩu đồ gỗ

mỹ nghệ và và kỹ thuật thâm nhập vào thị trường Hoa Kỳ” do Sở Thương Mại

Thành phố Hồ Chí Minh kết hợp tạp chí Furniture Today cùng Saigon Times Group tổ chức với sự tham gia của đông đảo các doanh nghiệp chế biến gỗ Qua hội thảo này một lần nữa cơ hội cũng như thách thức của ngành được đưa ra bàn bạc để tìm hướng giải quyết

2.2 ĐẶC ĐIỂM VỀ NHÂN LỰC VÀ QUẢN LÝ 2.2.1 Nhân lực

Nếu so sánh sự phát triển của ngành này thì nhân lực đang trong tình trạng thiếu tầm trọng Theo tiến sĩ Đặng Đình Độ - trường Đại học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh thì hàng năm số nhu cầu tuyển dụng kỹ sư chế biến gỗ gấp ba lần số sinh viên ra trường Hiện tại ở khu vực phía Nam chỉ có Đại học Nông lâm đào tạo kỹ sư, còn hệ trung học hay cao đẳng thì không có trường nào Không chỉ thiếu vắng kỹ sư chuyên ngành mà các nhân viên quản lý tài chính, kế toán, quản trị nhân sự, kinh doanh… có trình độ đại học cũng khó thu hút Đây là một thực tế kiềm hãm sức cạnh tranh của các doanh nghiệp chế biến gỗ hiện tại

Sự yếu kém về nhân lực là một trong những điểm mấu chốt phải tiến

hành đề ra các giải pháp khắc phục được đưa ra tại hội thảo: “Một số giải pháp

phát triển ngành chế biến và xuất khẩu sản phẩm gỗ” do Thời báo Kinh tế Việt

Nam phối hợp Bộ Thương Mại tổ chức vào quý ba năm nay

2.2.2 Trình độ quản lý

Theo khảo sát trong các doanh nghiệp chế biến gỗ trên địa bàn tỉnh Bình Dương thì số người có trình độ trung cấp trở lên chỉ chiếm khoảng dưới 10% tổng số lao động trong doanh nghiệp Trong khi năng lực quản lý của số người hiếm hoi đó cũng rất hạn chế Đa số quản lý sản xuất chỉ chạy theo số lượng mà thiếu yếu tố chất lượng Do đó bộ máy quản lý rất cồng kềnh, tác nghiệp kém hiệu quả, năng suất lao động thấp, tỷ lệ sản phẩm không phù hợp cao

Cụ thể tại Công ty Cổ phần Hưng Vượng, trong khoảng 1000 cán bộ công nhân viên, số người có trình độ trung cấp trở lên chỉ chiếm 10,84% Tỷ lệ này ở Công ty Phát Triển là 8,02%, Công ty Hiểu Đức là 7,3% Thực tế đó cho thấy năng lực quản lý của các doanh nghiệp chế biến gỗ còn rất giới hạn Việc tiến hành xây dựng hệ thống kế toán quản trị hay hệ thống quản lý chất lượng ngay lúc này sẽ gặp nhiều khó khăn

Phải nhìn nhận rằng trình độ quản lý tại các doanh nghiệp chế biến gỗ tại Bình Dương hiện nay còn hạn chế Đây cũng là đặc điểm chung của nhiều doanh nghiệp ở nhiều ngành, nhiều địa phương khác Chính trình độ quản lý không ngang tầm với quy mô hoạt động nên việc triển khai các mô hình quản lý hiện đại là một quá trình hết sức kỳ công Điển hình là Công ty Cổ phần Hưng Vượng gặp rất nhiều khó khăn trong việc xây dựng hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001:2000 Mặc dù đã tiến hành thuê tư vấn cách nay hơn hai năm nhưng cho đến nay vẫn chưa thể mời tổ chức chứng nhận được Riêng việc tổ chức xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Công ty Cổ phần Hưng Vượng do chính tác giả đề tài này đang làm việc tại đây tiến hành nên phần nào các khó khăn được khắc phục nhưng phải mất thời gian khá lâu Điều đó làm cho các quản trị viên bên trong hoặc bên ngoài doanh nghiệp làm công tác tư vấn phải hết sức linh động mới có thể hoàn thành được ý đồ của mình

Đa số các cán bộ kế toán hiện nay trong các doanh nghiệp chế biến gỗ tại tỉnh Bình Dương – và không chỉ trong ngành này, địa phương này- am hiểu về kế toán quản trị rất hạn chế Số người có khái niệm chuẩn về kế toán quản trị quá ít, số còn lại chỉ được biết qua hoặc có học qua với một thời lượng ít ỏi và công tác thực tế lại chỉ chuyên về kế toán tài chính nên đôi lúc kiến thức về kế toán quản trị còn mơ hồ Do vậy việc triển khai kế toán quản trị gặp rất nhiều khó khăn

2.2.3 Cách thức tổ chức quản lý sản xuất

Do đặc điểm sản phẩm trãi qua nhiều công đoạn chế biến nên công tác tổ chức sản xuất phải phân chia ra từng nhóm quản lý các công đoạn khác nhau Điều này làm cho bộ máy quản lý có nhiều cấp trung gian Việc điều hành sản xuất còn mang nặng tính mệnh lệnh và hình thức, vấn đề hiệu quả công tác quản lý chưa được chú trọng đúng mức

Sơ đồ số 05 : QUY TRÌNH CÁC CÔNG ĐOẠN SẢN XUẤT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ

Các công đoạn sơ chế

Nguyên liệu gỗ tươi

Tẩm hoá chất,

Bào bốn mặt

Ghép dọc, ghépngang

Chà nhám Ván ghép tấm

Hình 1: Gỗ cao su xẻ chuẩn bị đưa đi bào 4 mặt Hình 2: Chuyền ván ghép tấm gỗ cao su

Các công đoạn tinh chế

Ván ghép tấm

Định hình Chà nhámSơn sấy

Dán giấy, gỗ lạng

Bán thành phẩm chi tiết

Hình 03: Máy định hình gỗ Hình 04: Chi tiết sản phẩm được sơn phủ

Các công đoạn lắp ráp furniture

Bán thành phẩm chi tiết

Lắp ráp phụ tùng

Thành phẩm furniture Đóng gói

bao bì

Hình 05: Công nhân đang ráp ghế Hình 06: Một loại tủ chuẩn bị đóng gói

Quá trình sản xuất chỉ được tự động hóa ở một số khâu nên vấn đề kiểm soát quá trình sản xuất rất phức tạp, dẫn đến việc tiêu hao nguyên liệu vật tư, chi phí sản xuất khó kiểm soát, thông tin cung cấp không kịp thời cho các nhu cầu để đưa ra quyết định kinh doanh

2.3 TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ

2.3.1 Nội dung kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Về bản chất, kế toán quản trị nhằm mục đích cung cấp thông tin cho quá trình quản lý doanh nghiệp Những thông tin đó chủ yếu lấy từ thông tin kế toán và qua các quá trình tổng hợp phân tích khác nhau để cho ra các thông tin đáp ứng cho nhu cầu quản lý và thực hiện quyết định Mặc dù thuật ngữ kế toán quản trị mới xuất hiện ở Việt Nam những năm gần đây nhưng nếu nói rằng trước đây trong các công ty hoàn toàn không có kế toán quản trị là không đúng Bởi vì để đáp ứng cho công tác quản lý, nhiều doanh nghiệp đã và đang thực hiện các

báo cáo, phân tích có dạng các báo cáo trong kế toán quản trị Nhưng nhìn chung còn mang tính tự phát, chưa thực hiện theo khuôn mẫu Do vậy báo cáo lúc có lúc không, thông tin không có độ tin cậy cao

Sự thiếu vắng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp đã dẫn đến việc ra quyết định gặp nhiều khó khăn Thông tin cung cấp không theo hệ thống chuẩn từ việc thu thập số liệu, đến tổng hợp, xử lý Do vậy khi cần thông tin nhà quản trị cần phải chờ đợi

2.3.1.1 Hệ thống dự toán

Nhìn chung công tác lập dự toán hay lập kế hoạch sản xuất kinh doanh ít được chú trọng Thường thì khi có nhu cầu lập kế hoạch vay vốn ngân hàng thì các công ty mới lập dự toán cho từng dự án cụ thể Đầu mỗi năm, các công ty lập kế hoạch hoạt động chung cho cả năm và xem đó là mục đích nhằm đạt đến Các dự toán cho từng tháng, từng bộ phận không được các công ty chú trọng vào Do vậy để đánh giá thực hiện cũng không tiến hành được

Chính vì hệ thống dự toán không được lập ở các bộ phận chức năng do vậy không làm cho các bộ phận này hướng đến mục tiêu ban đầu, quá trình kiểm soát từ đó mà bộc lộ hạn chế Các phát sinh thường xuyên xảy ra như hao hụt nguyên vật liệu, lãng phí nhân công…

2.3.1.2 Hệ thống kiểm tra đánh giá

Trong bất kỳ doanh nghiệp nào, mặc dù không có sự hiện diện của hệ thống kế toán quản trị thì công việc kiểm tra đánh giá thực hiện luôn được mọi doanh nghiệp quan tâm Điều khác biệt ở chổ, nếu không xây dựng hệ thống kiểm soát đúng chuẩn kế toán quản trị thì công tác kiểm tra đánh giá thực hiện làm theo tự phát, chổ nào cần thì kiểm tra đánh giá chổ đó, không theo một trình tự hay khuôn mẫu chung Nếu làm theo cách tự phát thì công tác kiểm tra đánh

giá không cho ra kết quả phản ánh trung thực, khách quan tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Qua khảo sát hiện trạng công tác này tại các doanh nghiệp chế biến gỗ, phần lớn các doanh nghiệp đều cho rằng xây dựng hệ thống kiểm soát là rất quan trọng Tuy nhiên cách thực hiện tiến hành theo đúng kỹ thuật thì họ đang còn thiếu nhiều Các doanh nghiệp chế biến gỗ hiện tại đặc biệt quan tâm đến vấn đề kiểm tra đánh giá năng suất lao động, kiểm soát hao hụt nguyên liệu vật tư và sự vận hành hiệu quả của các quy trình sản xuất, quản lý trong doanh nghiệp

2.3.1.3 Các quyết định kinh doanh

Trong các doanh nghiệp, những người có quyền ra các quyết định kinh doanh đa phần còn xem nhẹ tầm quan trọng của các quyết định mà họ đưa ra Đôi khi họ thực thi một quyết định mà hoàn toàn không nghĩ đến ảnh hưởng của các quyết định đó như thế nào Vì thế việc chuẩn bị cơ sở cho việc thực hiện các quyết định đó còn bị xem nhẹ Chính điều này có ảnh hưởng xấu đến hiệu quả điều hành trong doanh nghiệp Không những cơ sở số liệu cung cấp cho việc ra quyết định không có độ tin cậy cao mà quá trình phân cấp ra quyết định cũng là vấn đề thường xuyên xảy ra sự chồng chéo trong cơ cấu tổ chức Hệ thống kế toán trách nhiệm không được xây dựng đã làm cho quá trình ra và thực thi quyết định trở nên khó khăn hơn Điều đó tất yếu dẫn đến nhiều hệ lụy khác

2.3.1.4 Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán quản trị

Qua đợt khảo sát tại các doanh nghiệp chế biến gỗ về hệ thống tài khoản kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng thì cho thấy rằng các doanh nghiệp xây dựng hệ thống tài khoản giống như quy định của kế toán tài chính Tại một vài doanh nghiệp có xây dựng các tiểu khoản chi phí ứng với các xưởng hoặc các công đoạn sản xuất Mục đích chủ yếu là để tập họp chi phí phục vụ cho một số

báo cáo thống kê nội bộ Chi phí ghi sổ kế toán chưa nhận diện rõ ràng giữa định phí, biến phí cho nên việc ghi chép lên tài khoản còn chung chung Ví dụ như chi phí khấu hao tài sản cố định chỉ ghi vào tài khoản 6274, 6414 hoặc 6424 chứ không có bất kỳ sự phân biệt hoặc nhận biết đó là chi phí bất biến Hệ thống sổ sách báo cáo kế toán quản trị thì hoàn toàn chưa được quan tâm

2.3.2 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán

Đa số các công ty chế biến gỗ hiện tại đều tổ chức bộ phận kế toán theo mô hình đơn – tức chỉ chuyên thực hiện phần hành kế toán tài chính Theo cách tổ chức này, đứng đầu là kế toán trưởng, dưới kế toán trưởng là các nhân viên phụ trách các mảng kế toán như: kế toán vật tư; kế toán thanh toán; kế toán công nợ; kế toán thuế … Các nhân viên này chịu sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng hoặc kế toán tổng hợp

Công việc phân công thực hiện chủ yếu là công tác ghi sổ, tổng hợp, lập báo cáo tài chính theo quy định về thống kê kế toán hiện tại Trong đa số các công ty, bộ phận kế toán gần như độc lập với khối sản xuất vì thế những hạn chế trong quản lý sản xuất rất khó khắc phục

2.4 NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN 2.4.1 Thuận lợi

Kế toán quản trị bắt đầu xuất hiện ở Việt Nam cách nay khoảng hơn mười năm Do vậy đã có một thời gian để hình thành cơ sở lý luận cho việc áp dụng vào thực tế Hiện nay các sinh viên ngành kế toán - kiểm toán được đào tạo từ trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh đều được học môn này Hàng năm sinh viên từ trường này về làm việc tại Bình Dương khá đông

Ở một vài doanh nghiệp, ban lãnh đạo cũng đã nhận thức được tầm quan trọng của kế toán quản trị, nên đối với các doanh nghiệp này việc ứng dụng kế toán quản trị có được thuận lợi

2.4.2 Khó khăn

Kế toán quản trị chưa được xem là một chuyên ngành, vì thế kiến thức đào tạo cho sinh viên còn hạn chế Với thời lượng 90 tiết khó có thể chuyển tải một nội dung đầy đủ để hình thành một cơ sở lý luận cho việc áp dụng thực tiễn Do vậy khi muốn áp dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp, nhân viên và ban lãnh đạo phải nghiên cứu, đọc thêm rất nhiều tài liệu, sách vở Mặt khác số nhân viên kế toán và những người có chức trách trong các doanh nghiệp chế biến gỗ hiểu biết về kế toán quản trị còn rất hạn chế nên triển khai ứng dụng hết sức khó khăn

2.4.3 Vấn đề hạn chế áp dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp

Việc áp dụng kế toán quản trị vào quản lý doanh nghiệp hiện nay ở Việt Nam còn rất hạn chế Các hạn chế đó là: những hiểu biết về kế toán quản trị còn quá ít; nhân lực còn thiếu; các doanh nghiệp chưa quen với việc áp dụng các quy trình quản lý mới; và nguyên nhân có ảnh hưởng nhiều nhất, có tính quyết định là hạn chế về nhận thức và am hiểu kế toán quản trị của quản trị cấp cao, chủ doanh nghiệp Trong thực tế quá trình triển khai ứng dụng kế toán quản trị vào các doanh nghiệp chế biến gỗ ở địa bàn tỉnh Bình Dương, điều mà tác giả đề tài này rút ra được là: nếu chủ doanh nghiệp hiểu được tầm quan trọng của kế toán quản trị và cam kết rằng sẽ triển khai vào thực tế quản lý thì khi đó việc ứng dụng kế toán quản trị mới được thực thi Khi mà chủ doanh nghiệp còn chưa nhận thức rõ vai trò kế toán quản trị, chưa cam kết ứng dụng thì dù cho các cấp quản trị dưới quyền có am hiểu sâu đi nữa cũng khó mà ứng dụng thành công

CHƯƠNG III

XÂY DỰNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ Ở BÌNH DƯƠNG 3.1 HỆ THỐNG DỰ TOÁN

3.1.1 Khái niệm và vai trò của dự toán trong ngành chế biến gỗ 3.1.1.1 Khái niệm

Hệ thống dự toán ngắn hạn là tổng thể những ước tính về mục tiêu của doanh nghiệp như doanh thu, chi phí, lợi nhuận…sẽ đạt được trong thời gian từ một năm trở lại Một hệ thống dự toán ngắn hạn đầy đủ bao gồm: dự toán tổng thể và dự toán chi tiết Dự toán tổng thể thì lập cho một kỳ dài cả năm, còn dự toán chi tiết cho thời gian ngắn hơn như lập cho quý, tháng Ở góc độ trách nhiệm thì dự toán có thể ở mức độ tổng thể cho toàn công ty do cán bộ quản lý cấp cao lập Ở các cấp thừa hành như phòng ban, bộ phận thì lập các dự toán chi tiết cho từng bộ phận Dự toán dài hạn có thời gian thực hiện trên một năm, chủ yếu là các định hướng mục tiêu chung của doanh nghiệp, kế hoạch kinh doanh của một dự án đầu tư

3.1.1.2 Vai trò của dự toán trong ngành chế biến gỗ

Đối với ngành sản xuất đồ gỗ, một hệ thống dự toán bao gồm các dự toán tổng thể và chi tiết, lập cho cả năm và chi tiết cho từng quý, từng tháng, ở tất cả các bộ phận là hết sức cần thiết Bởi vì đặc điểm của ngành này có tính dễ bị ảnh hưởng bởi các biến đổi như thị trường tiêu thụ, nguyên vật liệu dùng sản xuất, lao động trực tiếp… Do vậy nếu hệ thống dự toán xây dựng thiếu khoa học, sơ sài về nội dung sẽ làm cho công tác triển khai sản xuất gặp nhiều khó khăn, ảnh hưởng đến hiệu quả chung của doanh nghiệp Hơn nữa, không chỉ có tác

dụng xấu đến quá trình thực hiện mà nó còn làm cho công tác kiểm tra đánh giá cũng không tiến hành được thường xuyên đầy đủ, việc ra quyết định kinh doanh không có căn cứ khoa học

3.1.2 Sơ đồ và phương pháp lập dự toán cho doanh nghiệp chế biến gỗ 3.1.2.1 Sơ đồ dự toán

Sơ đồ số 06: HỆ THỐNG DỰ TOÁN ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN GỖ

Dự toán CPBH, CPQL

Dự toán tiêu thụ

Dự toán sản xuấtDự toán tồn kho

Dự toán nguyên vật liệu

Dự toán lao độngDự toán chi phí sản xuất chung

Dự toán BCKQ HĐKDDự toán bảng cân đối kế toán Dự toán giá vốn

lại Một hệ thống dự toán được xây dựng chặt chẽ sẽ giúp nối kết các hoạt động của công ty lại với nhau, làm tăng hiệu quả chung của doanh nghiệp

3.1.2.2 Phương pháp lập dự toán

Bảng số 03: TÓM TẮT PHƯƠNG PHÁP LẬP DỰ TOÁN

= x Dự toán

tiêu thụ Doanh thu dư toán Khối lượng tiêu thụ dự tính Giá bán dự kiến

= + - Dự toán SP

sản xuất tronDự toán

sản xuất

Dự toán SP tiêu thụ tron

Dự toán SP tồn kho cuối k

Dự toán SP tồn kho đầu kg kỳ g kỳỳ ỳ

= x Dự toán SP sản xuất trong kỳ Dự toán chi

phí nguyên vật liệu

Định mức chi phí NVL Dự toán chi

phí nguyên vật liệu

= x x Dự toán SP sản xuất trong kỳ

Định mức thời gian sản xuất 1sp Dự toán

chi phí lao đo

Đơn giá thời gian lao đoDự toán chi

phí nhân công

∑CPSXC = ∑Định phí SXC + ∑biến phí SXC ∑biến phí SXC = Số lượng SP sản xuất x Biến phí SXC đơn vị Dự toán chi

phí SXC

= + - Dự toán giá

vốn hàng bán

Dự toán tổng chi phí sản xuất

Dự toán thành phẩm TKCK Dự toán

thành phẩm TKĐK Dự toán giá

vốn hàng bán

= + x Định mức CPBH, (CPQLDN) Dự toán

CPBH (CPQLDN) Dự toán

CPBH (CPQLDN)

Dự toán định phí BH, (QLDN)

Dự toán số lượng SP tiêu thụ

Sau khi lập đầy đủ các bảng dự toán, doanh nghiệp dễ dàng xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh, và từ đó lập bảng cân đối kế toán dự toán, bảng dự toán tiền vốn cho nhu cầu hoạt động theo mức dự toán Đây là những dự toán vô cùng quan trọng có liên quan trực tiếp đến việc điều hành chính sách tài chính, cung ứng nguồn lực tài chính, định hướng sản xuất kinh doanh

Dự toán kết quả kinh doanh, bảng cân đối kế toán , dự toán tiền vốn

Mức độ tổng thể của từng dự toán, lựa chọn kỳ dự toán ngắn hay dài, trách nhiệm của từng bộ phận trong công tác dự toán quy định như thế nào tuỳ thuộc vào những đặc điểm như quy mô hoạt động, cách thức tổ chức quản lý sản xuất, đặc thù của ngành nghề, doanh nghiệp

3.1.3 Trình tự thiết lập hệ thống dự toán trong doanh nghiệp chế biến gỗ

Như chúng ta đã đề cập, việc xây dựng hệ thống dự toán rất quan trọng cho việc triển khai kế hoạch kinh doanh Do vậy việc thiết lập hệ thống dự toán phải được tiến hành theo một kế hoạch cụ thể Trong thực tế, ở đa số các doanh nghiệp chế biến gỗ, hệ thống dự toán chưa được lập theo đúng trình tự Lý do một phần là do kế hoạch lập dự toán chưa được thiết lập, trách nhiệm của từng trung tâm, từng cấp quản lý chưa xác định rõ ràng, từ đó thiếu sự phối hợp giữa các bộ phận để hoàn thành dự toán

Sơ đồ số 7: TRÌNH TỰ LẬP HỆ THỐNG DỰ TOÁN

mục tiêu

Xem xét nguồn lực

Xác nhận

Hiệu chỉnh mục tiêu

Triển khai lập dự toán

Thực hiện dự toán khả năng

Quản lý cấp cao

Quản lý cấp trung gian

Quản lý cấp cơ sở

Việc xác định mục tiêu là vô cùng quan trọng, nó chi phối toàn bộ kế hoạch dự toán trong doanh nghiệp Do vậy bước đầu tiên này phải do quản lý cấp cao xác lập, là ban giám đốc doanh nghiệp Mục tiêu được xác định dựa vào nhiều yếu tố như: sản lượng tiêu thụ năm trước, đơn đặt hàng năm nay, xu hướng cạnh tranh của sản phẩm cùng loại, dự báo thị trường… Khi mục tiêu đã được cân nhắc và xác định, bước thứ hai là chuyển cho quản lý cấp trung gian xem xét