Tiểu luận - kế toán công - Vấn đề 4 - KẾ TOÁN THANH TOÁN

V n ấn đề 4: đề 4: 4:

KẾ TOÁN THANH TOÁN

Kế toán thanh toán

A KHÁI NIỆM, NỘI DUNG, NGUYÊN TẮC VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN THANH TOÁN

B KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN CHỦ YẾU

A – Khái niệm, nội dung,

nguyên tắc và nhiệm vụ của kế toán thanh toán

1 Khái niệm:

Các nghiệp vụ thanh toán của đơn vị HCSN phát sinh trong mối quan hệ giữa đơn vị với các đối tượng bên trong và bên ngoài nhằm giải quyết các quan hệ tài

chính, liên quan tới quá trình hình thành, sử dụng và thanh quyết toán kinh phí

ngân sách Nhà nước tập trung và kinh phí khác.

2 Nội dung các nghiệp vụ thanh toán:

1 Thanh toán cho viên chức và các đối tượng khác;2 Các khoản phải nộp theo lương;

3 Tạm ứng cho cán bộ, nhân viên của đơn vị;4 Các khoản cho vay;

5 Các khoản phải trả;6 Các khoản phải thu;

7 Thanh toán các khoản với Ngân sách Nhà nước;8 Tạm ứng của kho bạc;

9 Thanh toán kinh phí cấp cho cấp dưới;10.Thanh toán nội bộ cấp trên và cấp dưới;

11.Thanh toán kinh phí đã quyết toán chuyển sang năm sau.

3 Nguyên tắc kế toán thanh toán:

• Mọi khoản thanh toán phải được kế toán chi tiết theo từng nội dung thanh toán, cho từng đối

tượng và từng đợt thanh toán.

• Kế toán phải theo dõi chặt chẽ từng khoản nợ phải thu, phải trả, thường xuyên kiểm tra, đôn đốc, thanh toán đúng hạn, tránh bị chiếm dụng vốn, kinh phí Trường hợp số dư nợ lớn thì phải đối chiếu, xác nhận công nợ, nghiêm chỉnh chấp hành kỷ luật thanh toán, thu nộp ngân sách,

tránh gây tổn thất kinh phí cho Nhà nước.

• Nếu 1 đối tượng vừa có công nợ phải thu, vừa có công nợ phải trả, sau khi 2 bên đối chiếu, xác nhận nợ có thể lập chứng từ để thanh toán bù trừ.

B – Kế toán các nghiệp vụ thanh toán chủ yếu

I – KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI VIÊN CHỨC VÀ CÁC ĐỐI TƯỢNG KHÁC

Nội dung:

• Thanh toán với viên chức là các hoạt động chi về quỹ tiền lương cho CBCNV học sinh, sinh viên, phụ cấp cho hạ sĩ quan chiến sĩ, lương hưu cho cán bộ nghỉ hưu… trong các đơn vị hành chính sự nghiệp.

• Ngoài chế độ tiền lương công chức còn được hưởng chế độ BHXH theo quy định và các

khoản chi trả trực tiếp khác.

Chứng từ kế toán thanh toán với viên chức và các đối tượng khác

- Bảng chấm công (mẫu C01a-HD)

- Bảng thanh toán tiền lương (mẫu C02a–HD)- Bảng thanh toán học bổng (sinh hoạt phí):

(mẫu C03-HD)

- Giấy báo làm thêm giờ (mẫu C01c-HD)

- Hợp đồng giao khoán công việc, sản phẩm (mẫu C08-HD)

Tài khoản 334 - phải trả công chức, viên chức

Nội dung:

Phản ánh tình hình thanh toán tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động(là những người có trong

danh sách lđ thường xuyên của đơn vị như cán bộ, công chức, viên chức và lao động có hợp đồng lao động dài hạn, thường

xuyên và đơn vị có trách nhiệm đóng BHXH, BHYT).

Tài khoản 334 - phải trả công chức, viên chức

Kết cấu:

+ Bên Nợ:

• Tiền lương, tiền công và các khác đã trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động.

• Các khoản đã khấu trừ vào tiền lương, tiền công của cán bộ, công chức, viên chức và người lao động

+ Bên Có : Tiền lương, tiền công và các khoản

khác phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động.

+ Số dư bên Có: Các khoản còn phải trả cho cán

bộ, công chức, viên chức và người lao động

Tài khoản 335- Phải trả các đối tượng khác

hưởng chính sách, chế độ như người cócông…và các đối tượng khác.

Tài khoản 335- Phải trả các đối tượng khác

Hạch toán các nghiệp vụ có liên quan

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334 (12 NV)

Nghiệp vụ liên quan tài khoản 335 (4 NV)

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

1.Tính ra tiền lương, tiền công và các khoản phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động tính vào chi hoạt động dự án

Nợ TK 661- Chi hoạt độngNợ TK 662- Chi dự án

Có TK 334

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

2.Tính ra tiền lương, tiền công và các khoản khác phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước

Nợ TK 631- Chi hoạt động sản xuất kinh doanhNợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng của nhà nước Có TK 334

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

3.Khi có quyết định sử dụng quỹ ổn định thu nhập để trả lương và quỹ thưởng đẻ

thưởng cho cán bộ, công chức viên chức và người lao động

Nợ TK 431

TK 4311- quỹ khen thưởng

TK 4313- quỹ ổn định thu nhập Có TK 334

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

4.Tính ra tiền lương phải trả cho cán bộ,

công chức, viên chức và người lao động ở bộ phận đầu tư XDCB tính vào chi phí đầu tư XDCB

Nợ TK 241- XDCB dở dang Có TK 334

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

5.Các khoản thu nhập tăng thêm phải trả cho công chức, viên chức và người lao động từ chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động thường xuyên

Nợ TK 661- Chi hoạt đông Có TK 334

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

6.Số BHXH phải trả cho cán bộ công chức, viên chức và người lao động theo chế độ BHXH:

Nợ TK 332 – các khoản phải nộp theolương

Có TK 334 – Phải trả công chức, viên chức

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

7 Trả lương, thưởng cho công chức, viên chức, và người lao động bằng sản phẩm hàng hóa

- Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK 334 ( Tổng giá thanh toán)

Có TK 531- Thu hoạt đông sx, kinh doanh (giá bán chưa thuế)

Có TK333- Thuế GTGT

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

7 Trả lương, thưởng cho công chức, viên chức, và người lao động bằng sản phẩm hàng hóa

- Đơn vị nộp thuế tính theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 334

Có TK 531( Tổng giá thanh toán)

=>Cả hai trường hợp trên thì khi xuất kho sản

phẩm hàng hóa để trả lương, thưởng cho công chức, viên chức và người lao động ,đều ghi giảm sản phẩm hàng hóa

Nợ TK 531 – Thu hoạt động sản xuất kinh doanh

Có TK 155 – sản phẩm hàng hóa

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

8 Xuất quỹ thanh toán tiền lương, tiền công, phụ cấp, kinh phí, tiền thưởng và

các khoản phải trả khác cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động trong đơn vị

Nợ TK 334

Có TK 111- tiền mặt

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

9 Khấu trừ phần BHXH, BHYT của cán bộ công chức viên chức và người lao động vào lương phải trả

Nợ TK 334

Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương

TK 3321- BHXH TK 3322- BHYT

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

10 Các khoản tạm ứng không hết được khấu trừ vào tiền lương phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động

Nợ TK 334

Có TK 312- Tạm ứng

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

11 Thu bồi thường về giá trị tài sản phát hiện thiếu theo quyết định xử lý khấu trừ vào tiền lương

Nợ TK 334- Phải trả công chức, viên chức Có TK 3118- các khoản phải thu khác

Có TK 111, 152, 153, 155…( nếu có quyết định xử lý ngay)

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 334

12 Thuế thu nhập cá nhân khấu trừ vào lương phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động Nợ TK 334

Có TK 3337- Thuế khác

BHXH phải trả CB, công chức, viên chức

Khấu trừ các khoản trích theo lương

Khấu trừ tiền tạm ứng thừa

Khấu trừ số tiền phải bồi thường của CB, viên chức

Khấu trừ thuế thu nhập cá nhân phải nộp

Trả lương cho cán bộ, công chức, viên chức

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 335

1 Tính ra tiền học bổng, sinh hoạt phí phải trả cho học sinh, sinh viên và

các khoản phải trả cho các đối tượng khác

Nợ TK 661- Chi hoạt động

Có TK 335- phải trả các đối tượng khác

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 335

2 Thanh toán học bổng cho học sinh, sinh viên và các đối tượng khác

Nợ TK 335

Có TK 111, 112

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 335

3 Chi trả trợ cấp cho người có công theo quy định

Nợ TK 335- phải trả các đối tượng khác

Có TK 111, 112

Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 335

4 Cuối kì kết chuyển số chi trả thực tế tính vào chi hoạt động

Nợ TK 661- chi hoạt động Có TK 335

phí trợ cấp người có công và các khoản phải trả khác

II – KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI NỘP THEO LƯƠNG

Các khoản phải nộp theo lương gồm:• Bảo hiểm xã hội

• Bảo hiểm y tế

• Bảo hiểm thất nghiệp• Kinh phí công đoàn

Bảo hiểm xã hội

• Bảo hiểm xã hội là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi họ bị giảm

hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề

nghiệp, thất nghiệp, hết tuổi lao

động hoặc chết, trên cơ sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội.

Phân loại BHXH

Tự nguyện

• Bảo hiểm xã hội tự

nguyện là loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động tự nguyện tham gia, được lựa chọn mức đóng và

phương thức đóng phù hợp với thu nhập của mình để hưởng bảo hiểm xã hội.

Bắt buộc

• Bảo hiểm xã hội bắt buộc là loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động và người sử dụng lao động phải tham gia.

Mức trích BHXH bắt buộc

Người lao động

• Hằng tháng, người lao động sẽ đóng 5% mức tiền lương, tiền công vào quỹ hưu trí và tử tuất Cứ hai năm một lần đóng thêm 1% cho đến khi đạt mức đóng là 8%.

Đơn vị HCSN

• Trên tổng quỹ lương, đơn vị trích 3% vào quỹ ốm đau và thai sản; trong đó dơn vị hành chính sự

nghiệp giữ lại 2% để trả kịp thời cho người lao động đủ điều kiện hưởng chế độ và thực hiện quyết toán hằng quý với tổ chức bảo hiểm xã hội; 1% vào quỹ tai nạn lao động, bệnh

nghề nghiệp; 11% vào quỹ hưu trí và tử tuất Cứ hai năm một lần tăng thêm 1% cho đến khi đạt mức đóng là 14%.

Mức trích BHYT

Người lao động

• 1,5% trên tổng quỹ lương, tiền công

Đơn vị HCSN

• 3% trên tổng quỹ lương, tiền công

Bảo hiểm thất nghiệp

• Mức trích nộp bảo hiểm thất nghiệp là 1% đối với người lao động, đơn vị hành chính sự nghiệp trích 1% tính vào chi phí trên tổng quỹ lương, tiền công

Kinh phí công đoàn

• Đơn vị HCSN trích ngân sách 2%

trên tổng quỹ lương, tiền công làm kinh phí công đoàn

Chứng từ sử dụng

• Bảng kê trích nộp các khoản theo lương

• Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH

• Bảng thanh toán BHXH

• Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản

Tài khoản sử dụng

• TK 332: các khoản phải nộp theo lương

• Nội dung:dùng để phản ánh tình hình trích, nộp và thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn của đơn vị hành chính sự

nghiệp với cơ quan bảo hiểm xã hội và cơ quan công đoàn

Kết cấu tài khoản 332

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí của đơn vị

- Số tiền BHXH, BHYT mà công chức, viên chức phải nộp được trừ vào lương hàng tháng ( theo tỉ lệ % người lao động phải đóng góp )

- Số tiền BHXH được cơ quan BHXH thanh toán về số BHXH đơn vị đã chi trả cho các đối tượng hưởng chế độ bảo hiểm của đơn vị

-Số lãi phải nộp về phạt nộp chậm số tiền BHXH

Tài khoản chi tiết cấp 2

• TK 3321 – bảo hiểm xã hội: phản ánh tình hình trích, nộp, nhận và chi trả

BHXH ở đơn vị

• TK 3322 – bảo hiểm y tế: phản ánh tình hình trích nộp, thanh toán bảo hiểm y

Trình tự kế toán

1.Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí của đơn vị theo quy định, ghi

Nợ TK 661: chi hoạt độngNợ TK 662: chi dự án

Nợ TK 635: chi theo đơn đặt hàng của Nhà nướcNợ TK 631: chi hoạt động sxkd

Nợ TK 241: XDCB dở dang

Có TK 332: các khoản phải nộp theo lương

Trình tự kế toán

2.Phần BHXH, BHYT, BHTN của cán bộ, viên chức phải nộp trừ vào tiền lương phải trả hàng tháng, ghi:

Nợ TK 334: phải trả công chức, viên chức Có TK 332: các khoản phải nộp theo

lương

Có TK 112: tiền gửi ngân hàng

Có TK 461:nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462: nguồn kinh phí dự án

• Trường hợp rút dự toán chi hoạt động, dự toán chi chương trình, dự án để nộp bhxh, kpcđ, mua thẻ bhyt thì phải đồng thời ghi có tk 008 “dự toán chi hoạt động” hoặc ghi có tk 009 “dự toán chi

chương trình, dự án”

Trình tự kế toán

4.Khi nhận được số tiền cơ quan BHXH cấp cho đơn vị về số BHXH đã chi trả cho cán bộ, viên chức, ghi:

Nợ TK 111: tiền mặt

Nợ TK 112: tiền gửi ngân hàng

Có TK 332: các khoản phải nộp theo lương

Trình tự kế toán

8 Trường hợp tiếp nhận KPCĐ do cơ quan công đoàn cấp trên cấp, ghi:

Nợ TK 111: tiền mặt

Nợ TK 112: tiền gửi ngân hàng

Có TK 3323: kinh phí công đoàn

TK 111; 112

Khái quát sơ đồ kế toán các khoản trích theo lương

Chuyển tiền nộp BHXH, BHYT, KPCĐ

TK461; 462

TK 332

TK 334Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vào

chi SXKD, chi hoạt động, chi dự án

Rút dự toán kinh phí đóng BHXH, BHYT,

BHXH, BHYT,BHTN phải thu trừ vào lương người lao động

Số được cấp trước hoặc được thanh

toán

Thanh toán trợ cấp BHXH bằng

BHXH phải trả cho viên chức theo chế độ

661; 662

Bài tập 4.3

III – Kế toán thanh toán tạm ứng

1.Khái niệm và nguyên tắc quản lý

1.1 Khái niệm:

Tiền tạm ứng là khoản tạm chi quỹ kinh phí, vốn nhằm thực hiện các hoạt động hành chính, sự nghiệp hoặc kinh doanh trong đơn vị

Số tiền tạm ứng để chi các công vụ như : mua văn phòng phẩm, chi trả công tác phí, tạm ứng, chi mua vật tư, hàng hóa, chi thực hiện dự án…

1.2 Nguyên tắc quản lý

1.3 Nhiệm vụ kế toán thanh toán tạm ứng

Theo dõi, phản ánh số tiền tạm ứng khi tạm ứng tới lúc thanh toán từ các chứng từ gốc hợp lý, hợp pháp.

Ghi chép nghiệp vụ tạm ứng theo lần tạm ứng, đối tượng tạm ứng trên sổ kế toán chi tiết tổng hợp

Thực hiện nghiêm ngặt công tác quản lý giám sát số tiền tạm ứng, từ khi chi tời lúc thanh toán

Báo cáo thường xuyên tình hình chi tiêu thanh toán tạm ứng trong đơn vị.

2 Kế toán thanh toán tạm ứng

Giấy đề nghị tạm ứng (mẫu

C32-HD,BTC): dùng làm căn cứ để xét duyệt tạm ứng, làm thủ tục lập phiếu chi và xuất quỹ cho tạm ứng.

Giấy thanh toán tạm ứng là bảng kê khai các khoản tiền tạm ứng và hoàn tạm ứng (mẫu C33 - BB, BTC)

Chứng từ kế toán

2.1

2.2 Tài khoản sử dụng

tạm ứng và tình hình thanh toán tạm ứng của công chức, viên chức trong nội bộ đơn vị

TK 312

• Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng trong kỳ.

• Dư CK: số tiền tạm ứng chưa thanh

• Các khoản tạm ứng đã được thanh

• Số tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc trừ lương.

2.3 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

 Xuất quỹ tiền mặt hoặc NVL, CCDC

tạm ứng cho cán bộ, viên chức và người lao động trong đơn vị:

Nợ TK 312 tạm ứng

Có TK 111 Có TK 152, 153

 Thanh toán số tạm chi trên cơ sở bảng

thanh toán tạm ứng theo số thực chi do

người nhận tạm ứng lập kèm theo chứng từ kế toán được lãnh đạo đơn vị duyệt chi ghi số thực chi được duyệt:

Nợ TK 152, 153, 155 Nợ TK 211

Nợ TK 661, 662, 631, 635 Có TK 312

2.3 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

 Các khoản tạm ứng chi không hết,

nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương:

Nợ TK 111 Nợ TK 334

Có TK 312

2.3 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

 Trường hợp số thực chi đã được duyệt lớn hơn số đã tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để thanh toán thêm cho người tam ứng:

Nợ TK 152, 153, 155 Nợ TK 211

Nợ TK 661, 662, 631, 635

Có TK 111 (xuất quỹ chi thêm số chi quá tạm ứng)

2.3 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

3 Sơ đồ tài khoản

TK 111TK 334

TK 152, 153, 155, 211, 661, 662, 635

Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho nhân viên

Tiền tạm ứng được dùng mua NVL, CCDC, TSCĐ hoặc chi công tác phí

Tiền tạm ứng thừa được khấu trừ vào lương

Nộp lại tiền tạm ứng thừa bằng tiền mặt

1 Nguyên tắc kế toán các khoản cho vay:

• Phải theo dõi chi tiết cho từng đối tượng vay về nợ gốc, lãi và việc thanh toán các khoản đó theo từng đợt vay.

• Cho vay theo đúng mục tiêu của dự án và các quy định của chế độ tài chính

• Khi xuất tiền cho vay, thu hồi nợ gốc và lãi vay phải theo đúng quy định của dự án, hạch toán đúng các khoản cho vay, các khoản nợ quá hạn, các khoản được khoanh nợ hoặc được phép xóa nợ khi gặp rủi ro.

• Đối với dự án viện trợ có hoạt động tín dụng, dùng vốn quay vòng để cho vay theo mục tiêu

của dự án phải theo dõi các khoản cho vay từ quỹ cho vay và thu hồi vốn cho vay.

IV – Kế toán các khoản cho vay